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變動(dòng)成本法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的應用論文
摘要：變動(dòng)成本法能更好地反映企業(yè)利潤與銷(xiāo)量之間的關(guān)系以及能更好地幫助企業(yè)預測、決策及考核業(yè)績(jì)。然而企業(yè)在實(shí)際運用變動(dòng)成本法中存在著(zhù)不少問(wèn)題，因此要改變固有思維模式，克服變動(dòng)成本法的局限性，與傳統成本法相結合，充分考慮企業(yè)實(shí)際情況，為變動(dòng)成本法的應用制訂具體的實(shí)施方案，提高相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)能力。
關(guān)鍵詞：變動(dòng)成本法；企業(yè)；應用
變動(dòng)成本法是比較常用的成本計量方法，不但具有核算的功能，還能為管理者做決策提供參考。在使用變動(dòng)成本法進(jìn)行成本計算的過(guò)程中,成本性態(tài)分析是前提條件,產(chǎn)品成本只考慮那些變動(dòng)性的生產(chǎn)成本,然而固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間費用。根據我國企業(yè)會(huì )計準則的要求，雖然在編制對外報表時(shí)要用傳統成本法來(lái)計算產(chǎn)品成本，但是出于內部管理和短期決策的需要，企業(yè)往往更偏向于采用變動(dòng)成本法來(lái)核算產(chǎn)品成本。
一、變動(dòng)成本法與傳統會(huì )計核算方法的不同之處
(一)產(chǎn)品成本的構成
變動(dòng)成本法下的生產(chǎn)成本只包含變動(dòng)生產(chǎn)成本，即直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費用；把混合成本性質(zhì)的制造費用分為變動(dòng)性制造費用和固定性制造費用兩部分，變動(dòng)性制造費用歸入產(chǎn)品成本，而固定性制造費用則直接歸入期間費用。變動(dòng)成本法之所以這么核算的依據是：固定性制造費用是為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的,不管在此期間內是否利用其效益，該費用都不會(huì )減少，因此應該與會(huì )計期間相聯(lián)系。固定性制造費用與企業(yè)生產(chǎn)持續經(jīng)營(yíng)的時(shí)間長(cháng)短成比例,與產(chǎn)量沒(méi)有相關(guān)性，因此不宜遞延到下一個(gè)會(huì )計期間，也不應列入產(chǎn)品成本，而應該歸屬于當期，列入損益，作為本期銷(xiāo)售收入的扣減項。
�。ǘ⿹p益的確定程序
采用變動(dòng)成本法編制的損益表被稱(chēng)作貢獻式損益表，它的編制依據是：在產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的基礎上，減去已售出產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本，算出貢獻毛益，再把固定性制造費用和管理費用、銷(xiāo)售費用等其他期間費用從當期損益中扣除。在企業(yè)某一期間單位變動(dòng)成本與固定成本保持相對穩定的情況下,貢獻邊際在評價(jià)企業(yè)盈利能力上更具有優(yōu)勢。傳統的成本計算方法下總成本通常分為生產(chǎn)成本和期間費用（不包括固定性制造費用），銷(xiāo)售毛利是傳統法下提供的中間評價(jià)指標。與傳統成本計算法比起來(lái)，變動(dòng)成本法能更真實(shí)地反映產(chǎn)品的生產(chǎn)盈利能力，更有利于管理者做出正確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
二、變動(dòng)成本法在企業(yè)運用中存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬](méi)有改變傳統的思維模式，方法使用不正確
我國中小企業(yè)的擴張速度是驚人的，長(cháng)期以來(lái)企業(yè)運用的都是傳統的成本核算方法，因此很難從傳統的思維模式中轉換到變動(dòng)成本法中。由于變動(dòng)成本法與傳統成本法存在相同之處，在實(shí)際應用中容易混淆。例如在實(shí)際工作中，很多成本項目都是一個(gè)混合成本的狀態(tài)，很難真正區分開(kāi)，不但沒(méi)能提高管理者的決策效率，反而導致決策錯誤。另外，由于大多數企業(yè)在固定成本和變動(dòng)成本上比較困難，干脆直接忽視，只關(guān)注變動(dòng)成本，使得數據分析不準確，沒(méi)有發(fā)揮變動(dòng)成本法的作用，導致變動(dòng)成本法的使用初衷被改變了。
�。ǘ┊a(chǎn)品定價(jià)考慮不夠全面，產(chǎn)生偏差
變動(dòng)成本法下核算的產(chǎn)品成本僅是總成本的一部分，也就是變動(dòng)成本。通過(guò)邊際貢獻這個(gè)中間指標雖然能夠很直觀(guān)的讓管理者看到產(chǎn)品的盈利能力，但是把固定成本放入期間費用中，產(chǎn)品的成本降低了，從而會(huì )導致產(chǎn)品的定價(jià)過(guò)低。產(chǎn)品的價(jià)格降低會(huì )進(jìn)一步使企業(yè)利潤降低，對企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展以及長(cháng)期決策的制定不利。但是如果企業(yè)在使用變動(dòng)成本法的最開(kāi)始就把固定成本也考慮進(jìn)來(lái)，不但會(huì )增加企業(yè)工作量，還會(huì )降低管理者做決策的效率。另外，變動(dòng)成本法便于企業(yè)做出趨勢圖分析產(chǎn)品成本，以此來(lái)觀(guān)察未來(lái)趨勢，但是這些成本數據不夠全面，很難符合實(shí)際發(fā)展狀況，無(wú)法為企業(yè)做具體的定價(jià)決策方面提供幫助，不具有代表性。
�。ㄈ┳儎�(dòng)成本法的運用難以滿(mǎn)足對外財務(wù)報告的要求
變動(dòng)成本法的應用會(huì )對所得稅、存貨的價(jià)值以及損益的計量結果產(chǎn)生影響，因為變動(dòng)成本法的核算是把固定成本作為期間費用計入損益中，這么一來(lái)企業(yè)的存貨成本就會(huì )降低。采用變動(dòng)成本法計量出來(lái)的存貨價(jià)值和損益變動(dòng)與現行會(huì )計報表的要求有較大的差異。除此之外，變動(dòng)成本法下的企業(yè)應稅所得和稅后利潤也不符合現行所得稅的要求。因此，變動(dòng)成本法下的成本計量不但在會(huì )計系統中不兼容，也難以滿(mǎn)足我國對企業(yè)的規范性要求，由于變動(dòng)成本法自身的局限，企業(yè)只能運用于內部管理中。
�。ㄋ模┤狈唧w的實(shí)行方案，相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)水準不高
變動(dòng)成本法目前的運用普遍缺少一套具體的實(shí)施方案，企業(yè)在短期決策方面確實(shí)利用到了變動(dòng)成本法的優(yōu)勢，但是不利于企業(yè)制定長(cháng)期決策，并且由于變動(dòng)成本法和企業(yè)某些財務(wù)數據本身存在著(zhù)沖突，如果沒(méi)有一個(gè)可行的方案去調和這些矛盾，變動(dòng)成本法很難真正的發(fā)揮其作用。目前大多數企業(yè)的相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)水準也不能滿(mǎn)足使用變動(dòng)成本法的要求，沒(méi)有在工作中遵循變動(dòng)成本法的基本規律，容易忽略固定成本的影響，導致決策片面。當然這個(gè)現象的產(chǎn)生與企業(yè)是脫不了干系的，企業(yè)沒(méi)有重視對相關(guān)人員的培訓，特別是在針對變動(dòng)成本法的運用和日常事務(wù)的應變能力上，因此變動(dòng)成本法在實(shí)務(wù)中應用顯得困難重重。
三、企業(yè)充分發(fā)揮變動(dòng)成本法優(yōu)勢的方法及改進(jìn)措施
�。ㄒ唬└淖児逃兴季S模式，采取傳統成本法與變動(dòng)成本法相結合的形式
為了提高經(jīng)濟實(shí)力，企業(yè)必須選取一個(gè)合理的管理模式和適當的成本核算方法，否則難以獲得長(cháng)久的穩定發(fā)展，由于變動(dòng)成本法和傳統成本法在概念以及準則上存在著(zhù)沖突，可以將變動(dòng)成本法和傳統的成本計量方法相結合，這樣變動(dòng)成本法的優(yōu)勢能被企業(yè)充分利用，但是又不違背會(huì )計準則的相關(guān)規定。在日常經(jīng)營(yíng)管理中，企業(yè)可以運用變動(dòng)成本法對成本進(jìn)行科學(xué)的分析與合理的預測，但是在對外公布財務(wù)報表等財務(wù)信息時(shí)將企業(yè)的成本和利潤進(jìn)行調整，以便數據能運用于對外財務(wù)報表中，同時(shí)也不違背相關(guān)會(huì )計準則的要求。企業(yè)首先要做到的是明確區分變動(dòng)成本法和傳統成本法，然后在明確變動(dòng)成本法優(yōu)勢的基礎上在對企業(yè)內部各個(gè)部門(mén)之間的合作進(jìn)行協(xié)調。無(wú)論是管理層還是員工，在日常經(jīng)營(yíng)中都要明確企業(yè)的規劃，并且會(huì )利用變動(dòng)成本法核算出來(lái)的成本數據制作成圖表，例如趨勢圖等，為企業(yè)短期決策提供便利。長(cháng)期決策由于受到變動(dòng)成本法局限性的制約，要站在宏觀(guān)層面多參考傳統成本法，發(fā)揮變動(dòng)成本法的有效性。
�。ǘ┙Y合實(shí)際情況對產(chǎn)品進(jìn)行定價(jià)
采用變動(dòng)成本法的企業(yè)在成本定價(jià)上要比采用傳統成本計量方法的企業(yè)要考慮的更多，必須進(jìn)行綜合考慮，在不增加過(guò)多工作量和不影響企業(yè)決策效率的前提下還需要考慮固有成本的作用和影響，并且確保企業(yè)的利潤不受到定價(jià)的損害。具體操作體現在，企業(yè)內部必須成立一個(gè)專(zhuān)業(yè)的團隊，這個(gè)團隊必須對企業(yè)情況了如指掌，在日常經(jīng)營(yíng)中協(xié)助財務(wù)部門(mén)對企業(yè)資金的流入流出、成本的增減變動(dòng)進(jìn)行統計分析，并且用最直觀(guān)的方式表達出來(lái)，進(jìn)而最大限度地適應企業(yè)的需求，充分發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)勢。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，定價(jià)的科學(xué)與合理是最難做到的，變動(dòng)成本法能更直觀(guān)地讓企業(yè)看到自己的產(chǎn)品成本中的可控制部分，因此需要克服的是如何去控制固定成本，以便在定價(jià)中取得優(yōu)勢，擊敗競爭對手。
�。ㄈ樽儎�(dòng)成本法的應用制訂具體的實(shí)施方案
由于變動(dòng)成本法自身的局限性，企業(yè)必須專(zhuān)門(mén)制訂一套適合可持續發(fā)展的實(shí)施方案，并且以此作為標準對變動(dòng)成本法調整，以防企業(yè)在使用變動(dòng)成本法來(lái)核算的過(guò)程中偏離了正確的軌道。變動(dòng)成本法不能毫無(wú)約束的運用，因此必須在特定的規范下實(shí)施才能發(fā)揮變動(dòng)成本法的優(yōu)勢。企業(yè)要提高對變動(dòng)成本法的重視，在制訂方案之前，先對變動(dòng)成本法進(jìn)行綜合分析，列出可行性方案，對今后可能會(huì )涉及到稅收、對外財務(wù)信息等要結合企業(yè)自身發(fā)展的實(shí)際情況和傳統成本法使用的必要性進(jìn)行斟酌，得出一個(gè)相對客觀(guān)準確的結果，不能盲目地使用變動(dòng)成本法。
�。ㄋ模┨岣呦嚓P(guān)人員的專(zhuān)業(yè)能力
變動(dòng)成本法與傳統的成本計量方法存在著(zhù)巨大的差異，尤其是企業(yè)財務(wù)工作環(huán)境必須要適應變動(dòng)成本法的要求，相關(guān)工作人員如果在技能上和思維上沒(méi)有提高，那對企業(yè)來(lái)說(shuō)便很難順利應用變動(dòng)成本法。首當其沖的是財務(wù)人員，在理論上必須對變動(dòng)成本法的內容理解透徹，在實(shí)踐中必須結合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行分析應用，例如區分企業(yè)的變動(dòng)成本和固定成本。變動(dòng)成本法是否能在企業(yè)中合理順暢的應用取決于相關(guān)工作人員是否具備了相應的專(zhuān)業(yè)能力，因此相關(guān)工作人員應該保持積極學(xué)習的態(tài)度，以便于跟上發(fā)展的腳步，使變動(dòng)成本法的應用能夠順利展開(kāi)。企業(yè)還應該結合自身情況，對相關(guān)人員進(jìn)行培訓，同時(shí)多引入符合企業(yè)經(jīng)營(yíng)和市場(chǎng)需求的創(chuàng )新應用型人才。
四、結論
本文通過(guò)分析變動(dòng)成本法在企業(yè)實(shí)際應用存在的問(wèn)題，提出了一些行之有效的措施，但是要想從根本上解決變動(dòng)成本法的局限性，徹底改變傳統成本法，還需要多方的努力，這將是一個(gè)漫長(cháng)的過(guò)程。
參考文獻：
[1]王紅英．變動(dòng)成本在我國企業(yè)應用研究[J]．中外企業(yè)家,2015（13）．
[2]楊淑菊.我國企業(yè)變動(dòng)成本法應用研究[J].中國總會(huì )計師,2017(05).
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