企業(yè)內部控制及其信息表露

按照美國COSO委員會(huì )提出的報告，的內部控制是受董事會(huì )、治理當局和其他職員的，為取得經(jīng)營(yíng)效果、效率和財務(wù)報告的可靠性等目標而提供公道保證的一種過(guò)程，它由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息溝通、監視五個(gè)方面的構成。從這一描述可以看出，內部控制的建立既是企業(yè)良好的需要，也是企業(yè)的一種責任和義務(wù)。我國近一時(shí)期也出臺了一些有關(guān)企業(yè)內部控制及其信息表露的規定，其中證監會(huì )的規定引起普遍關(guān)注。本文就此談一些想法。

一、有關(guān)內部控制及其信息表露的規定

證監會(huì ) 2000年 11月發(fā)布的《公然發(fā)行證券公司信息表露編報規則》，要求公然發(fā)行證券的貿易銀行。保險公司、證券公司應建立健全內部控制制度，并在招股說(shuō)明書(shū)正文中專(zhuān)設一部分，對其內部控制制度的完整性。公道性和有效性作出說(shuō)明。同時(shí)還規定，貿易銀行、保險公司、證券公司應委托事務(wù)所對其內部控制制度及風(fēng)險治理系統的完整性、公道性和有效性進(jìn)行評價(jià)，提出改進(jìn)建議，并提出內部控制評價(jià)報告。內部控制評價(jià)報告隨招股說(shuō)明書(shū)一并呈報中國監證會(huì )。所聘請的會(huì )計師事務(wù)所指出以上三性存在嚴重缺陷的，貿易銀行、保險公司、證券公司應予表露，并說(shuō)明預備采取的改進(jìn)措施。另外，《創(chuàng )業(yè)板公司招股說(shuō)明書(shū)》（征求意見(jiàn)稿）第96條也作出類(lèi)似的規定：“發(fā)行人應當表露對內部控制制度完整性。公道性及有效性作出的說(shuō)明。注冊會(huì )計師應對發(fā)行人的內部控制制度進(jìn)行審核，出具評價(jià)意見(jiàn)。發(fā)行人應表露注冊會(huì )計師的評價(jià)意見(jiàn)�！�

參看對比美國鑒證業(yè)務(wù)準則（SSA）第6號和《公然發(fā)行公司建立內部控制實(shí)施要點(diǎn)》，它們也都要求企業(yè)對外界公眾出具內部控制報告，并要求注冊會(huì )計師對其進(jìn)行鑒證，出具鑒證報告。盡管有這些規定，但從較大層面來(lái)看，要求注冊會(huì )計師專(zhuān)門(mén)出具內部控制評價(jià)報告尚屬少數。

二、執行相關(guān)規定存在的

上述相關(guān)規定的推出，無(wú)疑對改善我國企業(yè)的內部控制現狀，完善上市公司信息表露，保護投資者的正當權益及保證資本市場(chǎng)的有效運行等有著(zhù)非常重要的意義。但從目前條件來(lái)看，有效地執行相關(guān)規定，仍然存在很多制約因素。

（一）內部控制的完整性、公道性及有效性缺乏公認標準。在我國，對于內部控制的完整性、公道性及有效性缺乏一個(gè)公認的標準體系�，F行的規范制度中，也基本上只有獨立審計準則第9號《企業(yè)內部控制與審計風(fēng)險》和新修訂的《會(huì )計法》提到了內部控制相關(guān)內容，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報表審計的角度和企業(yè)會(huì )計控制角度進(jìn)行規范。

（二）我國內部控制普遍薄弱。，我國盡大多數企業(yè)對內部控制的重要性熟悉不夠，加上公司治理結構上的先天不足，致使我國企業(yè)內部控制普遍薄弱。因此，這種條件下要求注冊師出具內部控制審計報告，進(jìn)行操縱時(shí)會(huì )碰到重重阻力，最后的結果往往是內部控制審計報告僅僅流于形式。

（三）內部控制信息對外表露存在風(fēng)險。對外表露內部控制信息，既包括企業(yè)自身對外表露的內部控制信息，也包括注冊會(huì )計師對外表露的對企業(yè)內部控制的審計意見(jiàn)。但是，企業(yè)會(huì )不會(huì )如實(shí)對外表露相關(guān)的內部控制，如實(shí)對外表露相關(guān)內部控制會(huì )不會(huì )帶來(lái)不必要的負面，企業(yè)的治理當局能否實(shí)現其內部控制中的承諾？還有一個(gè)題目是，注冊會(huì )計師能否如實(shí)出具內部控制審計報告，能否對其報告負責，會(huì )不會(huì )帶來(lái)新的審計期看差距，進(jìn)一步造成不必要的訴訟和糾紛？這些都是必須慎重考慮的題目。

（四）注冊會(huì )計師專(zhuān)業(yè)能力不夠。從目前盡大多數會(huì )計師事務(wù)所的情況看，注冊會(huì )計師大都為會(huì )計、財務(wù)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人才，要求注冊會(huì )計師對企業(yè)的內部控制進(jìn)行審計并出具審計意見(jiàn)報告，從某種程度上來(lái)說(shuō)已經(jīng)超越了注冊會(huì )計師的專(zhuān)業(yè)勝任能力。

三、建議

為了真正達到改善企業(yè)內部控制現狀、完善內部控制信息的表露及保護投資者利益，使資本市場(chǎng)有效運行等目的，筆者以為應留意解決下述幾方面的工作，使上述相關(guān)規范制度得到有效的執行。

（一）盡快制定規范的企業(yè)內部控制標準。為了改善企業(yè)內部控制普遍薄弱的困難，筆者以為，應該在規范公司治理結構的同時(shí)來(lái)規范公司的內部控制。正如只有制定出會(huì )計原則和具體準則后，才能以相應的規范為依據來(lái)判定企業(yè)報表信息的公允性、真實(shí)性一樣，只有制定出企業(yè)內部控制的規范以后，注冊會(huì )計師才能有判定企業(yè)內部控制完整、公道的標準。

（二）盡快制定相關(guān)的注冊會(huì )計師執行標準。注冊會(huì )計師對企業(yè)的內部控制進(jìn)行評價(jià)，評價(jià)意見(jiàn)的可信賴(lài)程度如何，注冊會(huì )計師應該執行哪些評價(jià)程序，遵循哪些標準，應該在什么情況下承擔責任，承擔什么責任，都是必須慎重解決的題目。為避免過(guò)大的期看差距和不必要的糾紛，必須制定相應的注冊會(huì )計師執業(yè)標準，使注冊會(huì )計師在具體操縱時(shí)有據可依。

（三）加強企業(yè)的內部審計。企業(yè)內部控制是一個(gè)涉及到企業(yè)運行過(guò)程方方面面的體系，內部控制制度執行與否，執行效果如何，能否適應新情況，需要做哪些改進(jìn)等，是不能僅僅通過(guò)定期的信息表露來(lái)解決的，而是需要企業(yè)通過(guò)自身機制來(lái)完成的。建立有效的內審機構，一方面可以保證企業(yè)的良好運轉，另一方面也可以監視治理當局相關(guān)責任、義務(wù)的履行。當然，企業(yè)內部審計的作用能否實(shí)現，關(guān)鍵在內部審計部分設置的公道性和獨立性能否得到保證。

【企業(yè)內部控制及其信息表露】相關(guān)文章：

企業(yè)核心競爭力的價(jià)值相關(guān)性及其信息表露03-21

關(guān)聯(lián)交易、利潤操縱及其表露與審計12-07

論企業(yè)內部控制03-18

試論企業(yè)內部控制03-29

芻議關(guān)聯(lián)方交易信息表露的規范02-27

關(guān)于上市公司信息表露的題目及對策03-21

信息化對通訊企業(yè)內部控制的影響及內部審計對策03-24

上市公司信息表露存在的題目及對策11-13

論銀行卡信息表露的法律規制03-25