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一次資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)審計所“引發(fā)”的虧損
【摘 要】企業(yè)出現盈虧的因素有很多，但要說(shuō)一次資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)就“引發(fā)”了一個(gè)企業(yè)的虧損，我想大有危言聳聽(tīng)之嫌。本文正是通過(guò)這樣一個(gè)實(shí)際案例，來(lái)揭開(kāi)其中緣由。進(jìn)而深入該案例企業(yè)的內部管理與內部控制當中，引出建立內部控制的首要任務(wù)是什么，即內部環(huán)境建設的重要意義。【關(guān)鍵詞】?jì)炔繉徲?內部控制 內部環(huán)境
企業(yè)盈利還是虧損是經(jīng)營(yíng)者最為關(guān)心的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)管理一家企業(yè)，追求盈利無(wú)疑是頭等大事。但在這里，我想說(shuō)的是非經(jīng)營(yíng)管理、非市場(chǎng)因素所“引發(fā)”的虧損，導致虧損的根本原因不做過(guò)多論述，僅以一名企業(yè)內部審計人員的身份，從一次審計工作中所發(fā)現和了解的事項來(lái)說(shuō)明這一問(wèn)題，進(jìn)而希望可以引起共鳴與反思。
事情源自一次資產(chǎn)管理審計，作為集團審計項目，對下屬一家企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)清查，從而希望提升其資產(chǎn)管理現狀，同時(shí)對下屬企業(yè)摸一次家底。當審計人員按審計方案開(kāi)始工作以后，一切按部就班并未發(fā)現異常，對有關(guān)資產(chǎn)管理、盤(pán)點(diǎn)程序、賬本資料、盤(pán)點(diǎn)記錄、盤(pán)點(diǎn)報告等進(jìn)行檢查時(shí)，都很齊全和完整。審計人員對原材料、產(chǎn)成品、生產(chǎn)成本各項明細進(jìn)行分析時(shí)，開(kāi)始只是覺(jué)得其成本核算方法、科目明細設置有些不妥，但當核對具體數據時(shí)，疑惑開(kāi)始加重，因為該企業(yè)沒(méi)有設置“在產(chǎn)品”科目，通過(guò)“生產(chǎn)成本―原材料―xx車(chē)間”來(lái)核算，而該科目明細一直有很大的余額和結轉數，與企業(yè)本身生產(chǎn)情況分析來(lái)看卻并不相配比。在詢(xún)問(wèn)財務(wù)人員的時(shí)候，解釋是多年積壓的半成品過(guò)多所致。此時(shí)，現場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)成為最終解釋的方法。于是審計人員要求選擇停產(chǎn)檢修時(shí)間，全面盤(pán)點(diǎn)，重點(diǎn)針對所謂生產(chǎn)線(xiàn)上各車(chē)間的半成品部分。當審計人員與現場(chǎng)工作人員進(jìn)場(chǎng)后，前面所聽(tīng)到的解釋馬上沒(méi)有了聲音，因為車(chē)間現場(chǎng)除了生產(chǎn)線(xiàn)上少量在制半成品外，現場(chǎng)幾乎沒(méi)有存放上百萬(wàn)半成品的可能。在事實(shí)面前，這一現象終于還原了其真實(shí)。事實(shí)上，由于每半年一次的盤(pán)點(diǎn)重點(diǎn)是針對購入原材料、固定資產(chǎn)、產(chǎn)成品，由于半成品直接在生產(chǎn)成本余額中體現，盤(pán)點(diǎn)過(guò)程從開(kāi)始就一直忽略，正因如此，財務(wù)人員在核算時(shí)，多年延續，每年有很大部分未全額結轉和分配，相當一部分成本出現所謂“高留低轉”，成本不能真實(shí)得到體現，而部分工作人員卻對此并不清楚，似乎都在正常軌道上。終于，這一切都被揭開(kāi)了，通過(guò)一年一年的追溯檢查，形成來(lái)源居然開(kāi)始于四年以前，現在新任的會(huì )計只能是蕭規曹隨，步步延續了。
在進(jìn)行了充分的審計論證后，被審計單位進(jìn)行了賬務(wù)處理，去除其他因素，該下屬企業(yè)當年首次出現賬面虧損。由于相關(guān)人員擅自主張，成本任意結轉分攤，人為調節各年成本數據，這一現象得以延續了四年，通過(guò)這樣一次審計清查，才得以揭開(kāi)廬山真面目，虛假的盈利也自然而然的化為烏有。鑒于此，集團內部審計人員及時(shí)與管理層溝通，并召集全體財務(wù)負責人對此進(jìn)行研討。一次資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)審計就此掀起了軒然大波。
如果僅僅是說(shuō)到這里，我想只是對于一次審計過(guò)程的回放，不論其意義如何，對于內部審計的根本職責而言，都太膚淺了。如何回歸到企業(yè)加強管理與內部控制上，我想這才是內部審計之根本。所以，從理論上來(lái)講，該被審計單位有關(guān)內部控制的程序規定都是比較齊全的，但我們絕對不能斷章取義，僅僅是做這樣的表面文章。企業(yè)更應該首先關(guān)注解決“內部環(huán)境”、“操守和價(jià)值觀(guān)”、以及控制活動(dòng)的實(shí)效與方式運用。單純的照搬一些監控程序，理論上講較為完善了，所謂的關(guān)鍵控制點(diǎn)都有相應的控制手段和程序了，但實(shí)際情況卻遠非這么簡(jiǎn)單。改善企業(yè)內部環(huán)境才是第一要務(wù)，將集團公司一些“精美”的管理控制程序制度照搬于每一個(gè)下屬公司，并非萬(wàn)能。 因為企業(yè)是在一定的環(huán)境中存在和發(fā)展的系統組織，不論是戰略制定還是日常管理，企業(yè)都需要對內外部環(huán)境進(jìn)行細致、深入的分析，內部環(huán)境是內部控制體系的基礎，決定了主體中人如何認識、識別、評估風(fēng)險并采取行動(dòng)。從近幾年國外上市公司頻頻出事就不難看出，經(jīng)歷市場(chǎng)經(jīng)濟體制洗禮多年的美國大公司，無(wú)不有著(zhù)一套完整的、規范的管理制度以及各種各樣的審批流程、操作規范和監控制度，然而，事實(shí)證明，僅著(zhù)力于企業(yè)內部控制方法和措施，而不關(guān)注控制方法實(shí)施所依存的內部環(huán)境，必定無(wú)法取得理想的成效。正如前面所述說(shuō)的審計事例，集團公司在接管這一下屬企業(yè)時(shí)，一直強調將集團公司的一套制度拿到那里，派駐幾個(gè)管理人員去落實(shí)就可以了，并未從根本上去關(guān)注它的原有文化、內部環(huán)境等等更為復雜的因素，所以監管不到位也就在所難免了。
從2003年起，財政部陸續頒布《內部會(huì )計控制規范——基本規范》和17項具體會(huì )計控制規范，形成了完整的內部會(huì )計控制規范體系。2008年6月28日財政部、證監會(huì )、審計署、銀監會(huì )、保監會(huì )聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內部控制基本規范》，要求2009年7月1日起先在上市公司范圍內施行。在企業(yè)管理實(shí)務(wù)中，有關(guān)內部控制的實(shí)踐活動(dòng)也成為企業(yè)的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)。從世界范圍來(lái)看，內部控制也受到前所未有的重視，并且得到蓬勃發(fā)展。但我們必須看到，無(wú)論是COSO委員會(huì )的報告，還是我國發(fā)布的企業(yè)內部控制規范，都只是基礎性的框架，如何結合企業(yè)自身實(shí)際付諸實(shí)踐才是內部控制發(fā)揮其作用之關(guān)鍵。作為國內企業(yè)，在實(shí)踐內部控制的大潮中，必須務(wù)實(shí)，抓好基礎，而不是單一的追求控制方法政策的完美。在實(shí)踐過(guò)程中，首先致力于內部環(huán)境的研究和改善，內部環(huán)境雖然只是內部控制要素之一，但卻是影響、制約企業(yè)內部控制建立與執行的各種內部因素的總合，是實(shí)施內部控制的基礎，它決定了企業(yè)決策層、管理層以及執行者對待經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險的態(tài)度，而對于風(fēng)險的態(tài)度又進(jìn)一步?jīng)Q定企業(yè)將采取何種控制策略和控制策略的有效性。因此，內部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險管理體系的基礎，它影響、制約著(zhù)企業(yè)內部控制的建立與執行，只有改善內部環(huán)境，制定和應用與企業(yè)內部環(huán)境相匹配的控制制度和方法，相關(guān)的內部控制活動(dòng)才能發(fā)揮其應有的功能，前面所述案例中的情況也才不會(huì )長(cháng)時(shí)間被掩蓋，我們所為之努力的內部控制也才能最終建立和發(fā)揮其重要作用。
參考文獻：
[1]張穎，鄭洪濤.企業(yè)內部控制.機械工業(yè)出版社，2009，（1）.
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