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以經(jīng)營(yíng)審計為主題在參與中發(fā)揮內審上風(fēng)
一、石油內部審計的機制中國石油總部設有九個(gè)部分，其中包括獨立設置的審計部。審計部由黃炎總裁直接領(lǐng)導。黃總對內部審計工作非常重視，公司內部審計的定位、目標、職能、機構、人才配置、年度工作計劃、經(jīng)費預算，都是總裁親身提出和審批。他不但定期聽(tīng)取內審工作匯報，而且直接安排重點(diǎn)審計項目，提出要求，對重要審計建議批示有關(guān)部分落實(shí)，從而保證了公司內部審計地位和應有的作用的發(fā)揮�？偛繉徲嫴恳幎▎T10人，設正副總經(jīng)理和兩個(gè)處，主要職責是提出并執行公司內審發(fā)展規劃，年度工作計劃，組織公司的重點(diǎn)審計，指導地區公司的審計，提出公司內審工作標準。公司審計委員會(huì )和監事會(huì )對內審工作也給予領(lǐng)導和指導，他們每年兩次聽(tīng)取審計部的工作匯報。中國石油除在總部設有審計部外，在49個(gè)大地區公司設有內審機構。公司現有專(zhuān)職內部審計職員600多人，其中一半以上的職員具有本科以上學(xué)歷或中級以上職稱(chēng)。公司兩級審計部分負責對同級及其所屬組織的經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)實(shí)施審計。2000年共完成各類(lèi)審計1000多項，其中主要為經(jīng)營(yíng)治理審計。通過(guò)這些審計活動(dòng)，發(fā)現和了一些好的治理經(jīng)驗，取得了巨大的成果，同時(shí)發(fā)現了一些偏離組織經(jīng)營(yíng)目標、內控制度不健全、遵循符合性差的行為以及核算方面的違規，向治理者提供了信息和建議，大部分被接受采納，同時(shí)揭露了一些舞弊行為和職員。內部審計工作在各級領(lǐng)導和業(yè)務(wù)部分的重視和支持下，在加強和改進(jìn)治理，保障公司經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現等方面均發(fā)揮了重要作用。往年的內部審計工作得到了公司總裁和審計委員會(huì )主任佛朗哥先生的高度評價(jià)，監事會(huì )表示滿(mǎn)足。
為更好地發(fā)揮內部審計在公司監控體系中的作用，中國石油內部審計，依據公司建立制度的要求，正在探索新的治理機制。首先我們將中國石油內部審計，定位于公司內部的一種獨立的咨詢(xún)、評價(jià)、控制和監視活動(dòng)。它通過(guò)系統規范的審查、評價(jià)公司各級組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及目標實(shí)現、內部控制制度建立執行、資源利用狀況并提供相關(guān)的、建議和忠告，協(xié)助監視治理職員認真履行職責。內部審計的目的是促進(jìn)有效地控制本錢(qián)，改善經(jīng)營(yíng)治理，規避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，增加公司價(jià)值。公司的內部審計在治理機制方面正在逐步建立以“服務(wù)內向性”為基本原則，以“全面審計，突出重點(diǎn)”為方針，以經(jīng)營(yíng)審計為主要內容，以事前、事中審計為主要方式，執行與國際接軌的內部審計標準，建成適度集中與分散相結合的組織結構，在整體上實(shí)現高層次、高效率滴水平審計的治理機制。目標是通過(guò)三至五年的努力，使中國石油的內部審計達到國際同類(lèi)公司的水平。為適應和配合這一機制的建立和運行，我們正在抓緊做三項基礎工作，一是建立一個(gè)與國際接軌的內部審計標準體系；二是公司現代內部審計機制與實(shí)際的，此項研究已完成開(kāi)題報告，作為軟項目立項，經(jīng)費和承擔研究的單位職員都已落實(shí)，研究工作即將全面啟動(dòng)；三是建立公司內部審計的信息系統，目標是實(shí)現遠程審計，此項工作的初步設計已經(jīng)通過(guò)了專(zhuān)家委員會(huì )的評估，經(jīng)費也初步落實(shí)，即將進(jìn)進(jìn)具體設計階段。另外，通過(guò)實(shí)踐使我們熟悉到，開(kāi)展現代內部審計的關(guān)鍵是人才。為此，我們正編制公司內部審計人才發(fā)展計劃，并將納進(jìn)公司總體人才發(fā)展戰略規劃中，計劃的核心是進(jìn)步審計職員的素質(zhì)和優(yōu)化審計隊伍的知識結構。計劃采用調整和培訓相結合的辦法，使職員的整體文化基礎和操縱能力要有大的進(jìn)步，本科以上學(xué)歷者要占大多數；要培訓100名主審，主審的標準是能高水平的組織實(shí)施現代內部審計，還要培養國際內審師。隊伍的知識結構是逐步向財會(huì )、經(jīng)營(yíng)、工程技術(shù)、IT職員的比例三、三、三、一的方向發(fā)展。
二、以經(jīng)營(yíng)審計為主題在參與中發(fā)揮內審上風(fēng)
過(guò)往我們對審計的獨立性理解不夠全面，過(guò)分夸大超脫，覺(jué)得只有超脫才算獨立。因此造成內部審計不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理情況，審計選項不準、效果不佳；審計職員總想著(zhù)超脫，被審計單位則覺(jué)得是他們干我們看，專(zhuān)挑毛病，他干完我往審計搞事后算賬，雙方關(guān)系不協(xié)調，所以審計難的現象總是得不到徹底扭轉。另外，超脫不參與也就只能是搞事后審計，這樣，即使發(fā)現了經(jīng)營(yíng)治理中的缺陷和題目，大多是時(shí)過(guò)境遷損失早已形成。必然造成處理難。內部審計相對于外部審計的上風(fēng)，就在于它扎根于企業(yè)內部，片面夸大超脫把自己的上風(fēng)丟了。所以，我們提出要適度參與，要深進(jìn)到經(jīng)營(yíng)治理中往。要求各級審計組織，努力實(shí)踐和探索參與的切進(jìn)點(diǎn)和“度”。
關(guān)于參與的切進(jìn)點(diǎn)，我們一年多來(lái)的實(shí)踐，可以回納為三個(gè)環(huán)節。
第一個(gè)環(huán)節是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)策劃階段。如年度財務(wù)預算、生產(chǎn)、計劃、招標標底的編制過(guò)程，政策規章制度的制定過(guò)程，各種合同的策劃簽定等等，這一階段參與參與，主要是收集把握各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的、目標，評價(jià)各種業(yè)績(jì)的標準。經(jīng)營(yíng)審計的范圍基本包括了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所有方面，收集把握公道的標準對經(jīng)營(yíng)審計的成敗至關(guān)重要，由于沒(méi)有一個(gè)比較的標準對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評價(jià)是無(wú)法進(jìn)行的。單純的財務(wù)審計，評價(jià)財務(wù)賬表的標準是公認的原則，而評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的標準是由治理當局負責提出和設計的，所以收集把握用以比較和評價(jià)當期成果的標準，就成為這一參與的重要。同時(shí)還應收集提出制訂各種政策、制度的依據，各級治理職員應負的職責等等，這時(shí)的參與一是向治理當局提供咨詢(xún)，以防止其政策、規定、程序存在不符合、法規的內容，二是為今后的評價(jià)、建議作好基礎預備。
第二個(gè)環(huán)節是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)施階段切進(jìn)。如，定期對被審計單位的預算執行情況，經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現情況，通過(guò)深進(jìn)基層進(jìn)行了解，對工程建設項目進(jìn)行跟蹤，對被審計單位的內控制度進(jìn)行中斷性的測評，參與關(guān)聯(lián)交易及其它經(jīng)濟合同檢查等等。在這一階段參與，主要是跟蹤收集經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的有關(guān)信息資料，及時(shí)發(fā)現是否存在偏離經(jīng)營(yíng)目標的情況，是否存在或潛伏存在內外環(huán)境的變化，各種內控制度是否得到遵循等等。然后確定審計項目實(shí)施審計，審計中要使用性審計程序，對信息資料進(jìn)行。主要包括：本期資料與前期的對比；本期資料與預算資料的對比；財務(wù)資料與有關(guān)的非財務(wù)資料的關(guān)系研究；資料要素之間的關(guān)系的研究；本組織資料與其他單位類(lèi)似資料的對比。
第三個(gè)有利的切進(jìn)環(huán)節是通過(guò)內控制度評審參與。過(guò)往內控制度評審一般是審計用來(lái)確定是采用抽查還是詳查，以及樣本規模的方法和程序，目的是減少審計風(fēng)險，節約審計本錢(qián)。我們在實(shí)踐中已將內控制度評審的目的擴大，主要是通過(guò)內控制度評審，檢查評價(jià)治理者的盡職盡責情況，規避風(fēng)險，推進(jìn)規范化治理，保證經(jīng)營(yíng)目標實(shí)現等等。所以?xún)瓤刂贫仍u審已作為重要審計內容，而且安排的比例在不斷加大。通過(guò)實(shí)踐還感到內控制度評審，也是一個(gè)十分有利的參與的切進(jìn)點(diǎn)。通過(guò)內控制度評審，能夠對被審計單位更深進(jìn)的了解，更確切地選擇審計重點(diǎn)，審計后作出的評價(jià)和建議就更有針對性，就能在更廣的范圍和深度上發(fā)揮作用。例如，總部審計部實(shí)施的對總部財務(wù)部?jì)瓤刂贫仍u審，審計中通過(guò)查閱有關(guān)制度資料和分析研究，從整體上找出了健全性方面的不足，財務(wù)部以為對他們促進(jìn)很大。審后很短的時(shí)間內，財務(wù)部就相繼補充完善了五個(gè)方面的制度。在這個(gè)審計報告上，總裁批示要我們對總部機關(guān)其他部分都審一遍。又例如，往年大慶審計處對該公司財務(wù)結算中心內控系統的審計，提出了該系統存在不必要的審批層次過(guò)多、致使結算時(shí)間過(guò)長(cháng)等3個(gè)設計缺陷和1個(gè)控制的盲點(diǎn)。大慶公司的主要領(lǐng)導，財務(wù)、安全部分對這一審計十分重視，并認真抓整改。這次審計不但推進(jìn)了結算效率的進(jìn)步，而且防范了重大風(fēng)險。
在參與經(jīng)營(yíng)治理的過(guò)程中，我們留意在三個(gè)層次上努力發(fā)揮內部審計的上風(fēng)。一是抓好作業(yè)鏈的參與和審計。作業(yè)鏈是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最基礎的層面，一般是車(chē)間和班組的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，參與的主要工作是寫(xiě)實(shí)調查人、財、物的消耗，對工程結算進(jìn)行審計等。在參與中尋找降耗的潛力，如各種資料、動(dòng)力、設備，最節約的使用方法，發(fā)現跑冒、滴、漏無(wú)效損耗等。這個(gè)層次的參與和審計，主要做好評價(jià)各類(lèi)定額是否先進(jìn)，各項預算是否公道，為評價(jià)組織經(jīng)營(yíng)目標實(shí)現情況打好基礎。過(guò)往我們在這個(gè)層次上投進(jìn)的審計氣力是很大的，但這個(gè)層次對挖掘企業(yè)效益的潛力還是較小，所以審計的重點(diǎn)正在向第二個(gè)層次價(jià)值鏈轉移。我們所稱(chēng)的價(jià)值鏈，即各項經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)的收進(jìn)或支出形成價(jià)值的過(guò)程。主要是設計階段，概、預算的編制階段，產(chǎn)品的定價(jià)，各種業(yè)務(wù)合同的標的測算編制過(guò)程等。在這一階段審計參與主要是審查超標準、超功能設計、概算預算質(zhì)量，進(jìn)行采購比價(jià)審計和合同審計等等。由于成效大，這個(gè)層次的參與和審計正在成為審計的重點(diǎn)。第三個(gè)層次是決策鏈的參與和審計。由于我們石油的內部審計是在治理層設置的，是在總裁領(lǐng)導下工作，對總裁負責。因此，我們參與的是公司第二個(gè)層面上的決策，即治理層的決策。這個(gè)層次的決策是對股東大會(huì )、董事會(huì )重大原則決策的執行決策，參與的主要內容是為決策提供咨詢(xún)，更明確的理解總裁在這些決策上的要求，以便搞好審計。例如，今年董事會(huì )提出關(guān)聯(lián)交易開(kāi)放度要達到50％，總裁對執行提出了要求。最近我們組織了對部分分公司關(guān)聯(lián)交易開(kāi)放情況的審計。審計的情況、分析的原因、提出的建議，引起了董事會(huì )的關(guān)注。關(guān)于參與的方式，我們主要是實(shí)行跟蹤審計。這是長(cháng)慶油田公司最先搞起來(lái)的。從總部審計部到各大地區公司都在這樣做。具體的方式有兩種：一是在一定期間內，根據經(jīng)營(yíng)審計的目的，選擇幾個(gè)項目或單位，審計職員在某個(gè)階段進(jìn)行多次的參與跟蹤；二是對重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)行派駐固定職員搞全過(guò)程參與跟蹤審計。例如，西氣東輸建設工程，總部審計部就有兩個(gè)審計職員派駐跟蹤近一年了，派駐職員長(cháng)期住在項目部，參與項目的所有重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。審計職員的工作有制度，有方案，定期向派出部分報告工作，主要審計活動(dòng)實(shí)施后，要寫(xiě)出審計報告。從而促進(jìn)西氣東輸建設工作的規范化運作。
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