美國通用電氣公司（GE）的內部審計值得鑒戒

一、美國通用電氣公司（GE）的內部審計　　GE公司是美國最大的產(chǎn)業(yè)公司之一，也是世界上最大的電氣公司。該公司有12大類(lèi)產(chǎn)品和服務(wù)項目，包括家用電器、廣播設備、航空機械、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售服務(wù)等�！　。ㄒ唬〨E內部審計目標與　　GE為其公司審計署規定了即使在美國公司中也可以說(shuō)是標新創(chuàng )新的工作目標：超越賬本、深進(jìn)業(yè)務(wù)。這一措施的運用使得他們在檢查和改善下屬單位的經(jīng)營(yíng)狀況、保證投資效果符合公司的總體戰略目標和培養治理人才方面開(kāi)創(chuàng )了極為成功的范例�！　�GE的內部審計包括兩類(lèi)：首先是下屬企業(yè)財務(wù)部分自己的審計，重點(diǎn)審查其自身經(jīng)營(yíng)情況和財務(wù)活動(dòng)是否符合總公司的規定；其次是總公司一級的審計。最能代表GE特色的是其公司審計署的審計�！　。ǘ�）GE內部審計的特色　　GE以為，要做好審計工作，有兩個(gè)關(guān)鍵性的因素必須解決，一個(gè)是共同接受的標準和原則，另一個(gè)是雙重報告系統�！　】偣�司財務(wù)部保存有一套國家出版的會(huì )計標準和原則，每級財務(wù)部分的職責就是堅持貫徹這些原則。公司的財務(wù)部提供了一個(gè)基本的會(huì )計結構，各個(gè)企業(yè)圍繞此結構運行。此結構有助于堅持共同的會(huì )計標準和原則，審計主要監視的就是各下屬企業(yè)是否認真遵守了這些標準和原則�！　√幚韺徲嫻ぷ鞯牧硪粋�(gè)重要是雙重報告原則。每個(gè)產(chǎn)業(yè)團體的財務(wù)負責人既要向本企業(yè)的負責人報告，還直接向總公司的財務(wù)副總裁報告�！　≡趯徲嫻ぷ髦�，審計職員首先從查賬進(jìn)手，但決不止步于單純查賬，而是花費更多的時(shí)間和精力往可能有題目的業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)流程和有關(guān)策略、措施，意在從中發(fā)現經(jīng)營(yíng)效果、公司內部資源的開(kāi)發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等各個(gè)方面有無(wú)可以改進(jìn)之處。他們對于風(fēng)險大、一般利益也大的方面尤其留意。由于人們習慣于在風(fēng)險眼前明哲保身，往往出現低效率、浪費、不求進(jìn)取等種種弊端。而這些領(lǐng)域又恰好是審計職員應當關(guān)注的重點(diǎn)�！　。ㄈ�）GE內部審計的職員結構　　GE內部審計職員盡大多數是工作過(guò)幾年的年輕人，其中大約80%的人是有財會(huì )方面的學(xué)歷；15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識背景和治理等方面的經(jīng)驗；5%的人是搞信息處理的。公司每年從幾百個(gè)報名者中精心挑選幾十名進(jìn)進(jìn)審計署，同時(shí)從審計署中輸送同樣數目的人往充實(shí)GE各業(yè)務(wù)團體的治理干部隊伍。包括副總裁在內的各級治理干部中有相當數目的人有審計工作經(jīng)歷，整個(gè)GE中級以上財會(huì )治理職員中有60～70%是由公司審計署輸送的。每年離開(kāi)審計署的職員中約有40%可以直接提升為中級以上治理職員�！　。ㄋ模〨E內部審計工作過(guò)程　　在審計工作開(kāi)始之前，審計小組要做的工作是了解和研究情況，傾聽(tīng)其他有經(jīng)驗成員的各種想法和建議，他們形象地把這種調查研究稱(chēng)之為對自己大腦的一次知識和概念的“轟炸”，在此之后才確定本次審計的目標�！　≡趯徲嬛�，審計小組對整個(gè)審計工作負有全權，召開(kāi)調查會(huì )、進(jìn)行個(gè)別談話(huà)、收集情況和資料等活動(dòng)都由他們自主安排。在這之后是情況、理清頭緒，衡量各種題目間的相互。為了實(shí)現審計目標，他們可以做他們以為需要做的任何工作，目的只有一個(gè)：找出題目的解決方案�！　〖幢阏业搅私鉀Q辦法，事情也遠未結束。實(shí)施方案的具體建議一般由審計小組提出，而且他們總是要把新方案變成一種日常工作，具體落實(shí)后才肯罷手，以便在他們離開(kāi)后能夠堅持下往。在這一過(guò)程中，審計小組要與被審計部分的領(lǐng)導和業(yè)務(wù)職員打無(wú)數次交道�！　】偲饋�(lái)說(shuō)，GE公司內部審計已遠遠不是我們一般人所以為的審計概念了（一般人可能以為審計往往帶有事后性質(zhì)，而且也只是財務(wù)性質(zhì)的），它成了GE對下屬企業(yè)進(jìn)行強有力控制的最有效工具，也是GE對其下屬企業(yè)所有權的具體體現和保證�！　�二、GE內部審計特點(diǎn)　　1、具有獨立性和權威性。公司內部審計部分直接向GE總公司的“第三把手”報告，增加了內部審計機構意見(jiàn)的分量和權威性，內部審計職員自己也覺(jué)得“說(shuō)話(huà)的聲音格外響”，審計工作也往往因此更能得到被審計部分領(lǐng)導的積極配合�！　�2、內部審計職員的選用嚴格、組成結構公道。GE 選用內部審計職員時(shí)，并不過(guò)多考慮審計職員原先所學(xué)的專(zhuān)業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個(gè)新人能給審計部分帶來(lái)他人所沒(méi)有的或無(wú)法做到的新貢獻、新思想。進(jìn)進(jìn)審計署的職員有著(zhù)各種各樣的學(xué)歷背景，而且見(jiàn)解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見(jiàn)解有助于的發(fā)現和解決。有幸進(jìn)選的審計職員大多能保持這一機構傳統的獻身精神。他們工作專(zhuān)注，有極高的自覺(jué)性、積極性和創(chuàng )造性，而不知倦怠�！　�3、在審計工作安排上獨具匠心。均勻每三個(gè)月，審計職員便接受一項新使命，每次都是不同的審計對象，不同的組成職員，不同類(lèi)型的業(yè)務(wù)題目。審計職員互相吸收營(yíng)養，往往在對比中就能發(fā)現題目。在設計解決方案時(shí)，又會(huì )將其他審計對象的好經(jīng)驗融進(jìn)方案，無(wú)形中進(jìn)步了內部審計的效率和效果，促進(jìn)了內部審計價(jià)值的實(shí)現�！　�GE的這些做法表面上看起來(lái)很希奇，但內部審計的被他們創(chuàng )造性地加以發(fā)揮并由此獲益。GE的經(jīng)驗告訴我們，再大也是可以控制的，關(guān)鍵是要找到一個(gè)既符合企業(yè)治理精神，又切實(shí)可行的辦法，強化內部審計職能，提升內部審計價(jià)值就是不錯的一個(gè)選擇�！　�三、對我國企業(yè)內部審計的思考　　鑒戒GE內部審計的經(jīng)驗，筆者以為應當從以下幾個(gè)方面來(lái)加強內部審計的職能，促進(jìn)內部審計價(jià)值實(shí)現：　　1、加強獨立性。領(lǐng)導者要在組織上賦予內部審計機構和職員獨立性或相對獨立性，更要創(chuàng )造條件引進(jìn)獨立的審計委員會(huì )制度，為內部審計發(fā)揮治理和控制風(fēng)險職能打好組織基礎。內部審計機構和職員要吸收國際先進(jìn)的內部審計，注重進(jìn)步專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，探索風(fēng)險治理審計，強化治理和控制風(fēng)險的職能�！　�2、嚴格實(shí)行審計回避制度。內部審計職員不直接參加企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，與被審計單位有支屬關(guān)系或利益關(guān)系的，要主動(dòng)地回避�！　�3、有預防性�，F代企業(yè)要生存、要，要在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地，必須建立嚴密的、完善的控制系統，嚴格的、的治理制度和有效的、暢通的運行機制。只有這樣，才能保證經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。內部審計著(zhù)重和評價(jià)內部控制系統嚴密性、完善性，治理規章制度科學(xué)性、完整性，措施適應性、有效性。通過(guò)檢查分析可以及時(shí)發(fā)現經(jīng)營(yíng)治理中的薄弱環(huán)節和存在的漏洞，及早提醒經(jīng)營(yíng)治理者采取措施加以改進(jìn)，起到標本兼治，防患于未然的作用�！　�4、注重效益性。內部審計要以促進(jìn)治理進(jìn)步效益為重點(diǎn)，一方面開(kāi)展投資項目可行性評估、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險猜測審計和生產(chǎn)技術(shù)工藝審計，為促進(jìn)經(jīng)濟效益的進(jìn)步發(fā)揮作用；另一方面開(kāi)展本錢(qián)用度和內控制度審計，為堵塞漏洞、降低本錢(qián)、減少損失貢獻氣力�！　�5、定位于“服務(wù)”。內部審計由過(guò)往查錯防弊到現在主要從事評價(jià)內部控制系統；由檢查營(yíng)私舞弊風(fēng)險到評估投資風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險；由過(guò)往的“***”形象轉變?yōu)椤邦檰?wèn)”，重點(diǎn)是為被審計單位或部分服務(wù)。其目的是協(xié)助治理者順利完成生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)，實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標�！　�6、不斷更新觀(guān)念，研究新方法、采用新技術(shù)。 內審工作在企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和生存發(fā)展條件不斷變化的情況下，也要在不斷變化中發(fā)展。在觀(guān)念上，把審計對象看作是服務(wù)對象；在方法上，比較廣泛復雜風(fēng)險評估技術(shù)，進(jìn)步審計效率效果；在環(huán)節上，主要精力放在計劃和決策階段，及早確認風(fēng)險；在目標上，更注重尋求避免或減少風(fēng)險的方法和途徑；在技術(shù)上，熟練把握和使用現代化工具，如機審計；在素質(zhì)上，既要求具有高等專(zhuān)業(yè)水平和具有一定企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的實(shí)際工作經(jīng)驗，又要求取得審計專(zhuān)業(yè)任職資格，如注冊師、注冊?xún)炔繉徲嫀��！　?、內審工作應不斷地由事后審計向事前審計、預防性審計發(fā)展，注重趨勢和風(fēng)險分析。

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