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鐵路企業(yè)中審計發(fā)展思考
摘要：在闡述鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計重要性的基礎上，提出審計要關(guān)注資產(chǎn)、運輸成本費用、工資、內部控制制度、經(jīng)濟效益增長(cháng)等內容;針對傳統的經(jīng)濟責任審計模式的缺陷與會(huì )計制度的變化，建議從審計程序、審計專(zhuān)用工作表格、審計報告復核制度、業(yè)務(wù)培訓4個(gè)方面完善經(jīng)濟責任審計。
經(jīng)濟責任審計制度是保障企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值，加強廉政建設，預防違法違規行為發(fā)生的重要措施。1999年5月，中辦、國辦印發(fā)了《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規定》，此前，鐵道部發(fā)布了《鐵路企業(yè)廠(chǎng)長(cháng)任期經(jīng)濟責任審計實(shí)施辦法》，這兩個(gè)文件，是鐵路企業(yè)開(kāi)展經(jīng)濟責任審計的法規依據。鐵路企業(yè)為適應自身改革與發(fā)展的需要，將把經(jīng)濟責任審計作為日常審計工作的重要項目。正如國家審計署李金華審計長(cháng)所指出的：“經(jīng)濟責任審計成為領(lǐng)導干部監督管理機制和黨風(fēng)廉政建設的重要內容，進(jìn)入了一個(gè)新的發(fā)展階段。”
1、鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計的內容
鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作量大、范圍廣、內容復雜，涉及鐵路企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結果的真實(shí)性、經(jīng)營(yíng)指標完成情況、內部控制制度的健全和有效性、財經(jīng)法紀遵守情況，以及經(jīng)濟效益情況等多方面。但以下幾項是在鐵路企業(yè)審計過(guò)程中需要特別關(guān)注的問(wèn)題。
(1)資產(chǎn)賬實(shí)不符。如：更新改造支出形成的固定資產(chǎn)，長(cháng)期掛賬不驗收轉列固定資產(chǎn);更新改造工程虛假驗工計價(jià);債權不及時(shí)清理，造成大量呆賬、壞賬。
(2)運輸成本費用支出審計。運輸成本費用審計要避免太“瑣碎”，要著(zhù)眼于成本結構優(yōu)化、成本(資金)投入與運輸生產(chǎn)任務(wù)相匹配。由于固定資產(chǎn)投資計劃管理體制的原因，有的單位追求過(guò)多的設備，從而增加了設備使用的成本負擔;有的單位以大修代替維修，或以加強維修代替大修，影響了資金的正確使用和設備的正常使用;有的單位通過(guò)多經(jīng)、集經(jīng)承包和層層轉包本應由運輸主業(yè)完成的大修、維修項目，甚至承包給外單位、個(gè)體戶(hù)。這些做法，都直接增加了企業(yè)的成本費用負擔，影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。
(3)工資管理問(wèn)題。如：違反規定提列工資，不通過(guò)“應付工資”科目發(fā)放工資和發(fā)放不統計。
(4)內部控制制度的健全和有效性。一個(gè)企業(yè)內部控制制度不健全或形同虛設，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財務(wù)收支活動(dòng)是難以有序進(jìn)行的。對內部控制制度進(jìn)行防護性審計，是加強鐵路企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益的有效途徑。
(5)聯(lián)系生產(chǎn)實(shí)際，發(fā)現經(jīng)濟效益增長(cháng)亮點(diǎn)，幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。審計人員要下功夫熟悉、研究鐵路企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程。鐵路企業(yè)的經(jīng)濟效益增長(cháng)點(diǎn)是很多的。如：機車(chē)車(chē)輛單位開(kāi)拓機車(chē)車(chē)輛簡(jiǎn)易廠(chǎng)修(段做大修)能力;供電單位降低機車(chē)牽引供電、企業(yè)供電電損率;供水單位保證生產(chǎn)生活用水收費完整;供熱單位保證生產(chǎn)生活集中供熱收費完整;物資供應單位降低物資采購成本;運營(yíng)單位壓縮汽車(chē)運用維修費用和電話(huà)費用;車(chē)務(wù)單位客貨運輸收入的堵漏保收等，都是企業(yè)的經(jīng)濟效益增長(cháng)點(diǎn)。
2、鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計的完善
目前鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在著(zhù)傳統的“財檢+評議”模式的缺陷。如果不摒棄這種審計思路與方法的狹仄，經(jīng)濟責任審計的預期效果就難以發(fā)揮出來(lái)。2000年6月，國務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財務(wù)會(huì )計報告條例》，重新修訂了會(huì )計要素的定義，財政部陸續發(fā)布了一系列具體會(huì )計準則，會(huì )計制度已發(fā)生了很大的變化，而審計如還抱著(zhù)過(guò)去的財務(wù)收支審計的舊觀(guān)念、舊做法，就適應不了會(huì )計工作的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要。
搞好經(jīng)濟責任審計，要把經(jīng)常性財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計結合起來(lái)，經(jīng)濟責任審計要以企業(yè)資產(chǎn)負債損益的真實(shí)性審計為基礎。為了完善鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計，提出以下幾點(diǎn)看法和建議。
(1)嚴格履行審計程度。嚴格履行審計程序是落實(shí)審計內容的有力保證，只有全面履行審計程序，才能完成計劃的審計項目?jì)热�。為此，需要制定周密的審計方案，保證必需的外勤工作時(shí)間。
(2)制定鐵路企業(yè)經(jīng)濟責任審計專(zhuān)用工作表格。審計工作表格能起到規范外勤審計業(yè)務(wù)、引導審計人員工作思路和方便操作的作用，便于對資產(chǎn)負債損益和內部控制制度等審計項目的操作�，F在使用的對問(wèn)題的“審計工作底稿”，不能適應各種審計項目的需要。在這方面，內部審計是相對滯后的，可借鑒CPA審計經(jīng)驗，對所有會(huì )計科目都進(jìn)行審計復核并作出工作記錄。
(3)實(shí)行審計機構上級對下級的審計報告復核制度和審計檔案抽驗制度，以保證經(jīng)濟責任審計工作的質(zhì)量。
(4)建議鐵道部審計中心舉辦經(jīng)濟責任審計培訓班，使各級審計人員的經(jīng)濟責任審計理論知識與實(shí)踐經(jīng)驗同時(shí)得到豐富、提高，以便更好地滿(mǎn)足經(jīng)濟責任審計工作的要求。
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