對企業(yè)吞并審計的思考

摘要：吞并業(yè)務(wù)在全球范圍內全面展開(kāi)，　而我國尚未出臺有關(guān)企業(yè)吞并審計的實(shí)務(wù)公告�！�為了更好地發(fā)揮審計工作的保駕護航作用，　筆者對吞并審計作了一些思考，　本文主要從企業(yè)吞并審計的特殊性出發(fā)，　闡述企業(yè)審計業(yè)務(wù)的特殊性、　吞并審計具體目標的相異性、　審計范圍的廣泛性及審計程序的多方位性�！∽詈髮ξ覈�出臺相應實(shí)務(wù)公告提出幾點(diǎn)建議，　以便審計職員更好地開(kāi)展這方面的工作。

　　近年來(lái)國內日益增多的企業(yè)吞并，己顯示出其在調整產(chǎn)業(yè)結構、優(yōu)化資源配置方面的重大作用，如何對企業(yè)吞并進(jìn)行規范和監視，己成為我們的現實(shí)課題。我國尚未出臺企業(yè)吞并的具體準則，亦無(wú)相應的獨立審計實(shí)務(wù)公告，故需要我們會(huì )計、審計職員繼續加強研究和探索。本文試從注冊會(huì )計師審計角度談?wù)勂髽I(yè)吞并。

　　一、企業(yè)吞并審計業(yè)務(wù)的特殊性

　　企業(yè)吞并是個(gè)較為復雜的過(guò)程，它不僅涉及其他機構（如評估部分）的工作，又到員工、企業(yè)甚至國家的利益。故注冊會(huì )計師在進(jìn)行吞并審計業(yè)務(wù)時(shí)，應充分熟悉其特殊點(diǎn)，保證審計工作的獨立、客觀(guān)、公正。企業(yè)吞并審計有以下特點(diǎn)：

　�。ㄒ唬�審計主體多元化。參與企業(yè)吞并審計的不僅有審計機構，而且有國家審計機構、內部審計機構。社會(huì )審計注重鑒證和評估作用，吞并雙方都通過(guò)委托社會(huì )審計機構完成審查評價(jià)工作，國家審計注重監視作用，既審查吞并企業(yè)行為的正當性、效益性，又審查吞并企業(yè)行為的正當性、公道性。內部審計注重評價(jià)作用，吞并雙方通過(guò)內審工作，進(jìn)行自我、自我評價(jià)，做到知己知彼。

　�。ǘ�）審計的范圍廣、跨度大。企業(yè)吞并審計的既有傳統的財務(wù)收支正當審計，亦有財務(wù)報表鑒證審計，既有經(jīng)濟效益審計，也有資產(chǎn)評估結果的審計。從審計的時(shí)間上講有吞并前的審計、吞并過(guò)程中的審計，也有吞并后的審計。特別是對吞并前的審計工作，需要注冊會(huì )計師運用專(zhuān)業(yè)判定能力，做出公道的鑒證。

　�。ㄈ�）審計的復雜多樣。除傳統審計常用的審閱、函詢(xún)、觀(guān)察、盤(pán)存、、分析性復核等方法外，尚須用到效益考評和鑒定評估的方法。如吞并決策時(shí)要用到投資回收率法、投資回收期法、凈現值法、現值指數法、內部報酬法；對吞并雙方的能力進(jìn)行評價(jià)時(shí)，要用到盈利能力、營(yíng)運能力、償債能力、社會(huì )貢獻能力等指標的分析方法；資產(chǎn)評估時(shí)要用到清算價(jià)格法、現行市價(jià)法、收益現值法、重置本錢(qián)法等。這就要求注冊會(huì )計師有較強的專(zhuān)業(yè)水平，必要時(shí)亦可利用有關(guān)專(zhuān)家的工作。

　　二、企業(yè)吞并審計具體目標的相異性

　　注冊會(huì )計師在了解企業(yè)吞并審計工作的特點(diǎn)后，就要確定審計的具體目標，此時(shí)注冊會(huì )計師應關(guān)注其與一般會(huì )計報表審計的不同點(diǎn)，主要表現在：

　�。ㄒ唬┐_認企業(yè)吞并是否依法進(jìn)行。這包括兩方面內容：一方面要審查企業(yè)吞并行為是否符合我國的相應法規（如《關(guān)于企業(yè)吞并的暫行辦法》等）；另一方面要通過(guò)分析鑒證企業(yè)吞并行為能否為吞并雙方帶來(lái)規模經(jīng)濟效益、謀求更高的市場(chǎng)占有率，實(shí)現資源優(yōu)化配置。以避免國有資產(chǎn)的流失或企業(yè)盲目通過(guò)吞并擴大規模而忽視效益的情況發(fā)生。

　�。ǘ�）確認企業(yè)吞并提供的資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)清單是否真實(shí)可靠，注冊會(huì )計師運用各種分析方法鑒證資產(chǎn)負債表的真實(shí)性，特別留意聯(lián)系企業(yè)吞并動(dòng)機，

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