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企業(yè)內部審計質(zhì)量控制體系與風(fēng)險管理防范
摘要：風(fēng)險管理與內部審計是企業(yè)管理必不可少的內容，完善的內部審計制度能夠改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，優(yōu)化內部控制環(huán)境，而健全的風(fēng)險管理體系能夠規避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提升企業(yè)風(fēng)險防范能力。本文在分析企業(yè)內部審計與風(fēng)險管理關(guān)系的基礎上，構建起基于風(fēng)險導向的內部審計質(zhì)量控制體系，期望對提高內部審計工作質(zhì)量，加強企業(yè)風(fēng)險管理，提升企業(yè)風(fēng)險防范能力有所幫助。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 控制體系 風(fēng)險管理 內部審計
一、企業(yè)內部審計與風(fēng)險管理的關(guān)系
內部審計與風(fēng)險管理都是企業(yè)內部控制的重要內容，對于規范企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，實(shí)現資源高效配置有著(zhù)積極作用。在企業(yè)管理中，內部審計與風(fēng)險管理存在著(zhù)必然聯(lián)系，具體表現為：
(1)內部審計在風(fēng)險管理中的地位
對于企業(yè)而言，其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可避免地會(huì )面臨各種風(fēng)險，通過(guò)內部審計能夠對經(jīng)營(yíng)風(fēng)險起到一定的防控和治理，可見(jiàn)，內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中有著(zhù)非常重要的地位。在市場(chǎng)經(jīng)濟的背景下，企業(yè)的內部審計將各項經(jīng)營(yíng)及投資活動(dòng)一并納入到了市場(chǎng)競爭環(huán)境當中，借助專(zhuān)業(yè)、系統的審計方法，對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和投資進(jìn)行全面、具體的財務(wù)分析以及詳實(shí)、可靠的評估與預測，并針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)與投資中可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行防控與管理，由此不但可以使企業(yè)的各項經(jīng)濟活動(dòng)的成效性有所增加，而且還能進(jìn)一步提升企業(yè)的總體收益和利潤。
(2)內部審計在風(fēng)險管理中的作用
風(fēng)險存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資的全過(guò)程當中，風(fēng)險管理的最終目的就是預防和控制風(fēng)險，而內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用具體體現在如下幾個(gè)方面：一是在風(fēng)險管理范圍確定中的作用。企業(yè)的主要風(fēng)險來(lái)源于經(jīng)營(yíng)和投資活動(dòng)，這種風(fēng)險具有一定的可控性。內部審計是企業(yè)把控全局的重要方式之一，其除了能真實(shí)反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財務(wù)狀況外，還能通過(guò)對內部經(jīng)濟活動(dòng)各個(gè)環(huán)節的控制，對企業(yè)的風(fēng)險問(wèn)題進(jìn)行正確評估，并就風(fēng)險可能存在的范圍及其影響程度進(jìn)行預測，從而提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平，降低經(jīng)營(yíng)成本。二是在風(fēng)險識別與分析中的作用。內部審計可以通過(guò)不同的風(fēng)險分析方法對企業(yè)的內外部風(fēng)險因素進(jìn)行識別，為風(fēng)險管理層應對風(fēng)險提供依據。三是在風(fēng)險評價(jià)中的作用。內部審計能夠對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層制定的政策進(jìn)行風(fēng)險預測與評估，有助于經(jīng)營(yíng)決策的完善。四是在風(fēng)險處理中的作用。內部審計是風(fēng)險處理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節之一，可對風(fēng)險處理方法進(jìn)行監督評價(jià)，并提出改進(jìn)建議，有助于企業(yè)風(fēng)險處理水平的提升。五是在風(fēng)險反饋中的作用。內部審計是控制企業(yè)管理的一種有效方式，它可以反饋各種風(fēng)險信息，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行具有積極的促進(jìn)作用。
(3)內部審計與風(fēng)險管理的融合
隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的不斷加快，使得企業(yè)間的競爭日趨激烈，由于受各種因素的影響，導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資活動(dòng)的不確定性有所增加，在這一前提下，為確保企業(yè)穩定、持續發(fā)展，就必須加強企業(yè)內部審計與風(fēng)險管理的融合。從目前的總體情況上看，企業(yè)內部審計與風(fēng)險管理之間的聯(lián)系越來(lái)越緊密，實(shí)踐證明，行之有效的內部審計能夠減輕審計委員會(huì )的工作壓力，其立足于企業(yè)戰略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的管理，并通過(guò)風(fēng)險識別、分析、評估、處理等環(huán)節，將審計的協(xié)調、監督作用融入風(fēng)險管理的審計程序當中。
二、構建基于風(fēng)險導向的內部審計質(zhì)量控制體系
企業(yè)應構建起基于風(fēng)險導向的內部審計質(zhì)量控制體系，明確內部審計的職能，強化對風(fēng)險管理過(guò)程的檢查、監督和評價(jià)，一方面完善內部審計機制;另一方面加強企業(yè)風(fēng)險防范。
(1)設立內部審計委員會(huì )
企業(yè)應當設置獨立的內部審計委員會(huì )，并由其全權負責外部審計師的聘任和解聘，同時(shí)輔助外部審計師開(kāi)展相關(guān)工作�？捎蓪徲嬑瘑T會(huì )對企業(yè)內控制度、風(fēng)險管理制度以及財務(wù)報告進(jìn)行全面審查，并對審計工作進(jìn)行監督、指導，協(xié)調內審與外審之間的關(guān)系，為董事會(huì )使用和披露財務(wù)信息提供可靠保障。企業(yè)在設立內部審計委員會(huì )的過(guò)程中，應當本著(zhù)成本費用合理、工作過(guò)程獨立的原則，這樣能夠使內部審計委員會(huì )在企業(yè)風(fēng)險管理中的作用得以充分發(fā)揮，從而為企業(yè)創(chuàng )造出一個(gè)良好的內部環(huán)境，有助于提升企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。
(2)確定風(fēng)險容忍度
所謂的風(fēng)險容忍度具體是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資時(shí)，在實(shí)現預定目標的過(guò)程中對存在風(fēng)險的接受程度。相關(guān)研究結果表明，企業(yè)對風(fēng)險的容忍度越大，對風(fēng)險的承受能力就越強。企業(yè)的內審人員可按照本企業(yè)當前所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、資本結構等條件，對風(fēng)險容忍度進(jìn)行確定，同時(shí)找出可能會(huì )給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)威脅的所有風(fēng)險，分析風(fēng)險的權重，確定出威脅最大的風(fēng)險，針對這些風(fēng)險進(jìn)行容忍度量化分析，進(jìn)而確定出企業(yè)可接受的風(fēng)險范圍，并采取有針對性的措施應對風(fēng)險，降低風(fēng)險對企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資活動(dòng)的影響，提高企業(yè)效益。
(3)加強風(fēng)險識別與評估分析
在風(fēng)險管理中風(fēng)險識別是關(guān)鍵環(huán)節，它是對企業(yè)潛在風(fēng)險的判斷及對風(fēng)險性質(zhì)的鑒定。在風(fēng)險識別過(guò)程中，先要對風(fēng)險進(jìn)行定性，這就要求內審人員應當熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，并以風(fēng)險的評估分析為立足點(diǎn)開(kāi)展具體工作，從而有效地對風(fēng)險進(jìn)行識別。企業(yè)可結合自身的實(shí)際情況，合理制定風(fēng)險管理審計計劃，該計劃中應當包括以下內容：財務(wù)風(fēng)險管理審計計劃、市場(chǎng)風(fēng)險管理審計計劃、人事風(fēng)險管理審計計劃、會(huì )計風(fēng)險管理審計計劃以及其它風(fēng)險管理審計計劃。此外，審計委員會(huì )應當對風(fēng)險識別的完整程度加以關(guān)注，具體而言就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)投資過(guò)程中所面臨的主要風(fēng)險是否全部被識別出來(lái)，確認沒(méi)有遺漏后，便可通過(guò)收集資料，運用科學(xué)技術(shù)，采取定性與定量相結合的方式，對這些風(fēng)險的發(fā)生的可能性、頻繁度以及影響程度進(jìn)行評估，并對相關(guān)的風(fēng)險管理審計計劃進(jìn)行分別評估，進(jìn)而確定出企業(yè)總體風(fēng)險的大小。內部審計委員會(huì )還應當對評估結果進(jìn)行復驗，看結果是否恰當，并對不恰當的情況進(jìn)行更正，提出相應的改進(jìn)建議，提升風(fēng)險管理水平，降低風(fēng)險給企業(yè)造成的損失。
(4)做好風(fēng)險應對與監督
企業(yè)的內部審計人員應當做好風(fēng)險的應對與監督工作。首先，內審人員可依據企業(yè)的風(fēng)險容忍度，制定合理可行的風(fēng)險應對策略，確保制定出來(lái)的策略能夠有效規避、轉移、緩解風(fēng)險。其次，審計委員會(huì )應當認真檢查各部門(mén)針對風(fēng)險采取的行動(dòng)，看是否充分、得當，如果發(fā)現某些風(fēng)險缺乏控制措施時(shí)，應按照具體情況提出相應的措施和建議，借此來(lái)強化風(fēng)險管理防范，從而降低企業(yè)的風(fēng)險損失。再次，由于風(fēng)險本身具有可變性的特點(diǎn)，其數量及發(fā)生的可能性會(huì )隨著(zhù)企業(yè)內部和外部環(huán)境的變化而改變，為此，應當對風(fēng)險進(jìn)行持續監控，這是提升風(fēng)險管理水平較有效的途徑之一。審計委員會(huì )可通過(guò)對各類(lèi)風(fēng)險的持續監控，使企業(yè)明確風(fēng)險處理中應重點(diǎn)加強的環(huán)節，由此能夠使企業(yè)進(jìn)一步明確風(fēng)險管理的作用和價(jià)值，這不但能夠為風(fēng)險評估提供依據，而且還有利于成本費用的控制。
三、案例分析
A公司為股份有限公司成立于1993年2月2日，主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為建設與維修電廠(chǎng)、電力行業(yè)技術(shù)服務(wù)、生產(chǎn)銷(xiāo)售電力與熱力、生產(chǎn)銷(xiāo)售電力儀器等。2006年9月，A公司進(jìn)行股權分置改革，由B集團公司持有21.15%的A公司股本。A公司于2003年設立了審計委員會(huì )，由董事會(huì )選舉產(chǎn)生委員會(huì )委員，明確了審計委員會(huì )的職責權限，但是未將風(fēng)險管理納入到內部審計范圍內，使得A公司在經(jīng)營(yíng)管理中面臨著(zhù)較大風(fēng)險。為此，應當建立起基于風(fēng)險導向的內部審計質(zhì)量控制體系，具體措施如下：
(1)完善A公司內部審計組織模式
從A公司內審委員會(huì )的人員結構、規模設計以及任職條件等方面來(lái)看，全部符合內審委員會(huì )的設立要求，但從具體職責和權限上看，仍需要進(jìn)一步完善�？蓪⑵髽I(yè)風(fēng)險管控加入到內審委員會(huì )的職責權限當中，并賦予其一定的權利，確保相關(guān)工作的有序開(kāi)展。在A(yíng)公司審計委員會(huì )下設內部審計部門(mén)，負責對公司經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別、分析，并提出應對建議。
(2)識別A公司風(fēng)險
通過(guò)風(fēng)險調查法和財務(wù)報表法，審計部門(mén)對A公司當前面臨的風(fēng)險因素進(jìn)行識別，從而得出企業(yè)面臨的主要風(fēng)險有以下幾種：一是外部經(jīng)濟形勢。因中央政府實(shí)施了緊縮貨幣政策，從而給企業(yè)資金流量帶來(lái)了壓力，影響了企業(yè)對長(cháng)期項目的投資計劃。二是原材料價(jià)格。電煤價(jià)格上漲導致經(jīng)營(yíng)空間縮小，同時(shí)煤電價(jià)格聯(lián)動(dòng)政策未再實(shí)行使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨更大的困難。三是電力產(chǎn)品銷(xiāo)售。由于煤電聯(lián)動(dòng)政策沒(méi)有實(shí)施，致使煤炭漲價(jià)增加的成本全部由企業(yè)自行承擔，導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)下滑。
(3)確定A公司風(fēng)險容忍度
審計部門(mén)在對A公司面臨的主要風(fēng)險因素進(jìn)行分析后，結合企業(yè)當前所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，將企業(yè)目前的風(fēng)險容忍度確定為較低水平，企業(yè)面臨的風(fēng)險較高，已經(jīng)無(wú)法再容忍錯報的發(fā)生。于是向審計委員會(huì )建議A公司必須進(jìn)一步提升風(fēng)險管理水平，并規避和轉移風(fēng)險，審計委員會(huì )采納了審計部門(mén)的這一建議。
(4)落實(shí)A公司風(fēng)險應對措施
通過(guò)風(fēng)險識別和容忍度的確定，審計部門(mén)針對風(fēng)險點(diǎn)，采取相應的措施，使識別到的風(fēng)險降至可接受的水平。其一，在外部經(jīng)濟風(fēng)險的應對中，在審計部門(mén)的建議下A公司采取了縮短應收電熱費的回收期;減少陳欠電費積壓;多舉借短期借款，拋售中長(cháng)期借款;創(chuàng )新融資渠道等措施。其二，在原材料價(jià)格風(fēng)險的應對中，審計部門(mén)建議實(shí)施一把手工程，對燃料管理體系進(jìn)行了規范，同時(shí)加強與煤礦和鐵路運輸部門(mén)的協(xié)調，并加大對來(lái)煤結構的調整，確保了充足的煤量，煤價(jià)上漲得到了有效控制。其三，在產(chǎn)品銷(xiāo)售風(fēng)險的應對中，審計部門(mén)建議企業(yè)加大市場(chǎng)開(kāi)拓力度，爭取發(fā)電量計劃，落實(shí)電量指標轉移，向有關(guān)部門(mén)反映電價(jià)偏低等問(wèn)題，爭取提高電價(jià)。
四、結論
企業(yè)應深入研究?jì)炔繉徲嬇c風(fēng)險管理之間的聯(lián)系，結合風(fēng)險管理理論和內部審計框架，構建起基于風(fēng)險導向的內部審計質(zhì)量控制體系，既有利于豐富內部審計內容，提高內部審計工作效率，充分發(fā)揮內部審計在風(fēng)險管理中的作用，又有利于提升企業(yè)風(fēng)險管理水平，強化對風(fēng)險的監督控制，提高企業(yè)風(fēng)險防范能力。
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