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風(fēng)險導向審計在電力基本建設管理中的應用的論文
論文摘要：風(fēng)險導向審計在電力基本建設管理中的應用
論文關(guān)鍵詞：風(fēng)險,導向,審計,電力,基本建設
電力基本建設風(fēng)險導向審計是以電力基本建設的風(fēng)險評估為基礎，綜合分析評審影響電力基本建設經(jīng)濟活動(dòng)的各因素，并根據量化的風(fēng)險水平確定實(shí)施審計的范圍和重點(diǎn)，進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計方法，它是現代審計的重要標志之一。具體地說(shuō)：（1）風(fēng)險導向審計以審計風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，促使審計人員更加重視社會(huì )對審計的要求和研究，使有限的審計資料發(fā)揮更大的社會(huì )效益。（2）風(fēng)險導向審計在保證審計質(zhì)量要求的前提下，統籌符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試、分析性檢查的運用，盡可能地靈活運用各種手段，以提高審計工作效率。（3）風(fēng)險導向審計以統一的模式，依據事物的內在邏輯，統籌審計證據決策中的主要因素，其考慮的因素較制度基礎審計更為全面，進(jìn)一步提高了審計工作科學(xué)化、規范化水平。在電力基本建設過(guò)程中，存在著(zhù)影響目標實(shí)現的各種風(fēng)險及其他不確定因素，而風(fēng)險導向審計就是對電力基本建設目標實(shí)現的各種確定性事件進(jìn)行識別與評估，并采取應對措施，將其影響控制在可接受范圍內的過(guò)程，為電力基本建設目標的實(shí)現提供合理保證。風(fēng)險導向審計是用來(lái)促進(jìn)電力基本建設管理的獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，它以系統的、專(zhuān)業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的有效性進(jìn)行評價(jià)和改善，促進(jìn)電力基本建設建立健全內部控制制度，并監督內部控制體系的正常運行，為管理層及時(shí)把握風(fēng)險、形成防范和規避風(fēng)險的決策提供可靠真實(shí)的信息，從而達到解決電力基本建設中存在的管理不當的問(wèn)題，避免電力基本建設發(fā)生重大的損失，實(shí)現其管理目標。本文就怎樣將風(fēng)險導向審計應用到電力基本建設中談一點(diǎn)粗淺的看法。
一、電力基本建設管理中存在的主要風(fēng)險
電力基本建設管理中存在的主要風(fēng)險大致可分為：法律風(fēng)險、投資風(fēng)險和支付風(fēng)險。電力基本建設開(kāi)展的一切經(jīng)濟活動(dòng)如果不能依法進(jìn)行、建立相應的工作責任制、完善各類(lèi)費用預算控制、抓好預付帳款管理工作等，就會(huì )出現管理風(fēng)險，并為此付出沉重代價(jià)。如果電力基本建設管理者缺乏誠信、自律和道德價(jià)值觀(guān)，電力基本建設管理形成薄弱的和負面的控制環(huán)境，管理目標不明確、不一貫或不現實(shí)，缺乏有效的風(fēng)險評估，對變化的情況不能迅速作出正確的反映：對政策的不理解，導致決策失誤；缺乏民主科學(xué)機制，導致獨斷專(zhuān)行；內、外部失去控制，導致權力濫用；管理水平低下，小集團利益和個(gè)人私利驅使，導致違法違規經(jīng)營(yíng)；久而久之引發(fā)一系列難以控制的事件，最終導致電力基本建設管理存在高風(fēng)險。
二、風(fēng)險導向審計在電力基本建設中具有不可替代的作用
風(fēng)險導向審計是電力基本建設風(fēng)險管理的重要組成部分，其在電力基本建設風(fēng)險管理中具有不可替代的作用：（1）能夠客觀(guān)地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在電力基本建設中具有感染性、傳遞性，即一個(gè)環(huán)節造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來(lái)的后果往往會(huì )傳遞到其他環(huán)節，最終可能使整個(gè)電力基本建設工程陷入困境。因此對風(fēng)險的認識、防范和控制需要從全局考慮，業(yè)務(wù)管理部門(mén)很難做到這一點(diǎn)。審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨立于業(yè)務(wù)管理部門(mén)，可以從全局出發(fā)、從客觀(guān)的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別，及時(shí)建議管理層采取措施控制風(fēng)險。（2）控制、指導電力基本建設的風(fēng)險策略。由于審計部門(mén)處于電力基本建設決策層與各職能部門(mén)之間，審計人員能夠充當企業(yè)長(cháng)期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調人，通過(guò)對長(cháng)期計劃與短期計劃的調節，調控、指導電力基本建設的風(fēng)險管理策略。（3）審計部門(mén)的建議更易引起重視。審計部門(mén)獨立于管理部門(mén)，其風(fēng)險評估的意見(jiàn)可以直接上報給決策層，在電力基本建設風(fēng)險管理中具有監控、檢查的充分性和有效性，這會(huì )加強決策層對審計意見(jiàn)的重視程度。
三、風(fēng)險導向審計在電力基本建設中的三個(gè)主要環(huán)節
電力基本建設風(fēng)險管理主要進(jìn)行三個(gè)方面的工作：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應對。那么，風(fēng)險導向審計就要抓住這三個(gè)主要環(huán)節：（1）摸清電力基本建設風(fēng)險管理現狀。識別電力基本建設內外部環(huán)境中所有的風(fēng)險，保證風(fēng)險輪廓勾勒完整性；在制訂風(fēng)險導向審計項目前，對電力基本建設開(kāi)展風(fēng)險管理調研工作，了解電力基本建設在強化內部控制、規范經(jīng)營(yíng)管理、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險中存在的薄弱環(huán)節。（2）對已識別的風(fēng)險進(jìn)行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估重點(diǎn)關(guān)注影響電力基本建設目標實(shí)現的最大的風(fēng)險區域，突出對重大風(fēng)險、重要管理事項、重點(diǎn)控制環(huán)節和大額資金使用情況進(jìn)行評估，將評估的結果與認為可接受的風(fēng)險水平相比較，制定出切實(shí)可行的防范措施。（3）在反風(fēng)險中采取策略和方法。根據不同的風(fēng)險決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險，接受風(fēng)險，還是降低風(fēng)險。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，提出改進(jìn)措施和建議，強化風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。
四、風(fēng)險導向審計在電力基本建設中的應用
1、風(fēng)險識別在電力基本建設風(fēng)險導向審計中的應用。風(fēng)險識別是電力基本建設風(fēng)險導向審計的首要環(huán)節。審計以此環(huán)節作為切入點(diǎn)，將識別和評估的風(fēng)險與實(shí)施的審計程序掛鉤，在全面了解電力基本建設各種風(fēng)險的基礎上，預測危險可能造成的損失。風(fēng)險識別的方法很多，常見(jiàn)的有：生產(chǎn)流程分析法。生產(chǎn)流程分析法是對電力基本建設整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行全面分析，對其中各個(gè)環(huán)節逐項分析可能遭遇的風(fēng)險，找出各種潛在的風(fēng)險因素。因此，要從電力基本建設風(fēng)險管理的重要事項入手，對電力基本建設的內控制度及執行方面進(jìn)行審計。審計過(guò)程中采取生產(chǎn)流程分析法與穿行測試、實(shí)地調查相結合的方法，對整個(gè)電力基本建設從設計、下達施工任務(wù)、施工、領(lǐng)料、到最后的竣工驗收等環(huán)節可能存在的風(fēng)險進(jìn)行識別：（1）從預算部門(mén)獲取電力基本建設的計劃項目及計劃資金；（2）從工程管理部門(mén)獲取工程建設的設計項目、工程預算書(shū)及給施工單位下達任務(wù)情況；（3）以工程管理部門(mén)的資料為基礎到施工單位，與其上報的工程項目完工情況進(jìn)行核對。根據施工單位提供的工程項目的完工情況，到現場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地核實(shí)，其中對竣工項目采取整群抽樣的方法，對未完工項目采取逐個(gè)核實(shí)的方法。并對施工物資的存放情況進(jìn)行延伸審計；（4）根據工程管理部門(mén)出具的預領(lǐng)料單到物資部門(mén)核實(shí)物資領(lǐng)用情況；（5）對相關(guān)的驗收資料進(jìn)行核實(shí)；（6）到財務(wù)部門(mén)獲取基本建設的賬務(wù)處理情況。通過(guò)對這6個(gè)方面的調查了解，將各個(gè)環(huán)節系統化、順序化并制成現狀流程圖，對其風(fēng)險進(jìn)行逐個(gè)的列舉分析。就會(huì )發(fā)現無(wú)論是工程管理還是具體施工、組織驗收等各環(huán)節都有可能存在管理風(fēng)險。
2、風(fēng)險預測在電力基本建設風(fēng)險導向審計中的應用。風(fēng)險預測實(shí)際上就是估算、衡量風(fēng)險，運用科學(xué)方法，對其掌握的統計資料、風(fēng)險信息及風(fēng)險性質(zhì)進(jìn)行系統分析和研究，進(jìn)而確定各項風(fēng)險的頻度和強度，為選擇適當的風(fēng)險處理方法提供依據。風(fēng)險的預測一般包括以下兩個(gè)方面：一是預測風(fēng)險的概率（通過(guò)資料積累和觀(guān)察，發(fā)現造成損失的規律性。由此對概率高的風(fēng)險進(jìn)行重點(diǎn)防范）。二是預測風(fēng)險的強度（假設風(fēng)險發(fā)生，導致電力基本建設的直接損失和間接損失。對于容易造成直接損失并且損失規模和程度大的風(fēng)險應重點(diǎn)防范）。
3、風(fēng)險處理在電力基本建設風(fēng)險導向審計中的應用。在電力基本建設中處理風(fēng)險的常見(jiàn)方法有：避免風(fēng)險，預防風(fēng)險，自保風(fēng)險，轉移風(fēng)險。避免風(fēng)險又稱(chēng)消極躲避風(fēng)險。一般不采用此方法。預防風(fēng)險，即采取措施消除或者減少風(fēng)險發(fā)生的因素。自保風(fēng)險即電力基本建設自己承擔風(fēng)險。轉移風(fēng)險即在風(fēng)險發(fā)生前，通過(guò)轉讓將風(fēng)險轉移出去。在電力基本建設管理中，一般采用預防風(fēng)險的方法：對工程的計劃項目、資金及產(chǎn)生效益情況進(jìn)行審核，避免工程計劃的盲目性；對工程進(jìn)行預（結）算審計，從而達到控制施工單位高估冒算的風(fēng)險；對物資部門(mén)可能出現的倉儲費用較高的風(fēng)險，采取風(fēng)險轉移法，對采購的大型設備由供應商直接送到施工現場(chǎng)，節省不必要的運輸費和倉儲費等。通過(guò)預防風(fēng)險，避免和降低電力基本建設的損失。
總之，風(fēng)險導向審計在電力基本建設管理中的應用，使審計在電力基本建設內部控制、治理以及組織運營(yíng)中的地位日趨突出。審計提出的改進(jìn)建議，通過(guò)電力基本建設管理者的響應和落實(shí)，對規范經(jīng)營(yíng)管理，建立嚴格的內部控制制度和防范風(fēng)險有著(zhù)重要意義。風(fēng)險導向審計在電力基本建設中的運用，可以促使電力基本建設管理部門(mén)自我糾偏、自我評估、自我改進(jìn)能力的提高，自我防范意識的增強，在工程設計計劃、物資領(lǐng)用、施工、驗收、資金管理等環(huán)節上避免和減少風(fēng)險對電力基本建設的損害，使電力基本建設的管理水平不斷得到提高，從而保證電力基本建設健康有序地發(fā)展。
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