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淺析中小企業(yè)內部審計外包問(wèn)題的論文
一、研究背景
(一)研究現狀。目前，中小企業(yè)發(fā)展狀況還較為良好，但是也有一些已經(jīng)暴露出來(lái)的問(wèn)題。企業(yè)要求得發(fā)展，除了要擴大銷(xiāo)售，提高收益外，還必須從內部出發(fā)，發(fā)現并解決自身缺陷，降低現有成本，提高中小企業(yè)競爭力。根據“內部審計外部化”的設想，將中小企業(yè)內部審計的職能獨立出去，由外部組織來(lái)實(shí)行，充分發(fā)揮內部審計的作用。
(二)研究意義。中小企業(yè)是促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展的重要力量之一，通過(guò)做好內部審計，優(yōu)化內部控制，降低企業(yè)成本，提升企業(yè)價(jià)值，進(jìn)而促進(jìn)整個(gè)社會(huì )的經(jīng)濟發(fā)展。給中小企業(yè)寫(xiě)明了為什么有必要施行內部審計外包及如何做好內部審計外包的實(shí)施路徑，以給正在成長(cháng)中的中小企業(yè)一些指導和借鑒的意義。
二、內部審計外包的理論基礎
(一)中小企業(yè)內部審計外包的概念。內部審計是一種客觀(guān)、獨立的咨詢(xún)和確認活動(dòng)，目的在于在增加組織的價(jià)值和改善運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法、評判并改善風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。內部審計外包的具體形式有四種：第一，補充。第二，審計管理咨詢(xún)。第三，全部外包。第四，合作內審。
(二)中小企業(yè)內部審計外包理論基礎。
(1)組織職能外包理論。在需要降低成本的競爭環(huán)境下，組織機構可以通過(guò)集中于核心業(yè)務(wù)，將那些非核心的業(yè)務(wù)承包給外部承包人，以此來(lái)更有效地管理生產(chǎn)并提高經(jīng)營(yíng)的靈活性。
(2)交易成本理論。交易成本理論通過(guò)對公司和經(jīng)濟市場(chǎng)關(guān)系的說(shuō)明，告訴組織該如何選擇內部審計職能的歸屬情況，究竟是在內部設立，還是將其外包、從市場(chǎng)中尋找服務(wù)提供者。
(3)委托代理理論。委托代理理論的主要觀(guān)點(diǎn)認為：委托代理關(guān)系是隨著(zhù)生產(chǎn)力大發(fā)展和規�；笊a(chǎn)的出現而產(chǎn)生的。而委托代理關(guān)系普遍存在于世界的各個(gè)領(lǐng)域，保證委托代理關(guān)系中內部審計的獨立性的有效途徑之一是外包。
(4)核心能力理論。核心能力是將企業(yè)立于競爭中優(yōu)勢地位的必要條件，是企業(yè)戰略的焦點(diǎn)所在。企業(yè)要想在競爭中一直保持領(lǐng)先地位，就必須要擁有核心能力、產(chǎn)品以及超前的市場(chǎng)導向。
三、中小企業(yè)內部審計外包的可行性分析
(一)中小企業(yè)內部審計特點(diǎn)。內部審計的特點(diǎn)：第一，審核的及時(shí)性。第二，工作的相對獨立性。第三，范圍的廣泛性。第四，程序的相對簡(jiǎn)化。
(二)從需求市場(chǎng)上看內部審計外包的可行性。通過(guò)內部審計外包，解決企業(yè)自身內部審計的一些缺陷。
(1)降低企業(yè)的內部審計成本的需求。通過(guò)內部審計外包，降低企業(yè)運營(yíng)成本。低效率高成本的項目外包出去，不僅優(yōu)化了資源配置，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率，更是減少了企業(yè)在內部審計方面的支出。
(2)提高內部審計質(zhì)量的需求。外部承包機構的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)保證了內部審計的品質(zhì)，所以從提高內部審計質(zhì)量的方面來(lái)考慮，中小企業(yè)將內部審計委托出去，也是必然趨向。
(3)提高企業(yè)內部審計獨立性的需求。內部審計能得到成效的一個(gè)核心要點(diǎn)就是要保證其獨立性，獨立性不高，內部審計的作用很難真正實(shí)現。而將內部審計外包之后，內部審計獨立性將得到大幅度的提升。
(三)從供給市場(chǎng)分析內部審計外包的可行性。
(1)外部審計人員具備審計專(zhuān)業(yè)知識。會(huì )計師事務(wù)所隊伍的壯大，注冊會(huì )計師、審計師人員的增多以及越來(lái)越多的國際人才的加入，內部審計外部化的提供商擁有一大批專(zhuān)業(yè)素質(zhì)過(guò)硬，同時(shí)經(jīng)驗也豐富的人才。
(2)內部審計外包商自身發(fā)展的內在要求。會(huì )計師事務(wù)所在競爭越來(lái)越激烈，內部審計外包是會(huì )計師事務(wù)所擴展業(yè)務(wù)的內在需求。
四、中小企業(yè)內部審計外包的現狀分析
(一)中小企業(yè)內部審計的現狀。第一，有獨立內部審計部門(mén)的中小企業(yè)數量不多。第二，中小企業(yè)普遍存在內審人員素質(zhì)較低等問(wèn)題。第三，內部審計在中小企業(yè)中受重視程度不夠。
(二)中小企業(yè)內部審計外包情況和內容分析�；诔闃诱{查分析，已有48%的企業(yè)開(kāi)始對內部審計進(jìn)行外包，不考慮外包以及其他的還占43%，說(shuō)明，提升中小企業(yè)內部審計外包的比重還是有很大空間的。
(三)中小企業(yè)內部審計外包存在的問(wèn)題。在內部審計已經(jīng)較為完善的企業(yè)中，30%以上的中小企業(yè)在開(kāi)展內部審計外包策略。雖然是在向好的方向發(fā)展，但是，中小企業(yè)的內部審計及其外包方面，依然存在著(zhù)不少的問(wèn)題。
企業(yè)管理層缺乏內審外包管理理念。中小企業(yè)在內部審計中，對管理和風(fēng)險審計考慮的比較少，缺乏相應外包的理念。內部審計外包過(guò)程中缺乏有效的風(fēng)險評估和質(zhì)量控制體系。內部審計外包給企業(yè)帶來(lái)利益的同時(shí)也蘊藏著(zhù)許多潛在風(fēng)險，這些風(fēng)險如果缺乏有效的識別和控制機制，無(wú)形中就增加了企業(yè)外包決策失敗的可能性。內部審計外包實(shí)施范圍狹窄，管理水平低。我國對于內部審計外包的研究起步晚，研究范圍狹窄。在實(shí)踐中，對外包商進(jìn)行內部審計的過(guò)程中缺乏相應的管理、監督機制和基本的風(fēng)險控制系統。企業(yè)缺乏系統的外包實(shí)施路徑。在被調查企業(yè)中，幾乎沒(méi)有企業(yè)完整的思考過(guò)，應該如何去進(jìn)行內部審計外包才是最科學(xué)合理的，也并沒(méi)有考慮過(guò)整個(gè)外包過(guò)程，缺乏系統的實(shí)施路徑。
五、中小企業(yè)內部審計外包實(shí)施路徑及對策分析
(一)中小企業(yè)內部審計外包實(shí)施路徑框架構建如下。
(1)內部審計外包決策前。企業(yè)內部和外部環(huán)境分析。確保企業(yè)內部審計的目標與企業(yè)戰略目標的一致性。企業(yè)外部的政治、社會(huì )、法律、經(jīng)濟、技術(shù)和行業(yè)等環(huán)境是否適合實(shí)行內部審計外包。內部審計外包的風(fēng)險分析。做好外包前的風(fēng)險評估工作，提前預測出可能出現的風(fēng)險，做好預防措施以及風(fēng)險應對方案。
(2)內部審計外包決策過(guò)程中。外包形式和內容選擇，外包商的評價(jià)和選擇。
(3)內部審計外包決策后。簽訂外包合同。外包后續管理計劃制定。
(二)中小企業(yè)內部審計外包實(shí)施對策。為保證內部審計的獨立性應選擇恰當的會(huì )計師事務(wù)所。提高對內部審計的認識，強化對內部審計外包的管理理念。選擇合適的外包形式。建立和完善審計外包風(fēng)險控制體制
六、結論與建議
(一)結論。中小企業(yè)內審外包是一把雙刃劍，即填補了中小型企業(yè)的人員空缺，又有利于中小型企業(yè)的快速發(fā)展、促進(jìn)快速的增值，但同時(shí)會(huì )為企業(yè)帶來(lái)很多成本相關(guān)的負擔與信譽(yù)有關(guān)的風(fēng)險。
(二)建議。強化管理層對于外包管理的理念，提高風(fēng)險識別的能力。明確企業(yè)的戰略目標和構建明細的外包實(shí)施路徑。完善外包的監管制度和建立健全的法律規范。
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