- 相關(guān)推薦
淺論物資采購審計論文
在目前充分的市場(chǎng)競爭條件下，非壟斷行業(yè)產(chǎn)品的競爭程度日益激烈。其中表現最為直接的是產(chǎn)品價(jià)格競爭，因此采購成本對企業(yè)利潤的影響愈發(fā)顯著(zhù)。這種情況下，進(jìn)一步加強采購管理，提升企業(yè)核心競爭力的要求愈發(fā)迫切。內部審計作為一種控制機制，通過(guò)執行審計監督和評價(jià)職能，可以成為公司治理極具價(jià)值的資源。
1采購審計的現狀及問(wèn)題分析
隨著(zhù)內部審計的發(fā)展，對采購管理環(huán)節的審計關(guān)注點(diǎn)和審計方法也在不斷演變。審計廣度在擴展，審計深度在加深。
1.1最初內部審計對采購環(huán)節的關(guān)注要點(diǎn)與注冊會(huì )計師業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)審計內容相近。此類(lèi)內部審計存在一定的局限性。具體表現為:①審計的專(zhuān)業(yè)性不足:內部審計人員普遍缺乏相關(guān)采購管理知識。審計時(shí)，不能夠通過(guò)抽查采購單據發(fā)現的表象痕跡分析把握深層次原因。②審計的深度不足:審計中對采購制度方面、內部控制方面、采購相關(guān)資料及憑證等方面的形式檢查比較容易實(shí)現。有些企業(yè)的采購部門(mén)規章制度制定很規范，采購單據填寫(xiě)也很完整，但是采購依據的合理性和采購分析的真實(shí)性存在問(wèn)題，采購中發(fā)生的舞弊行為比較隱蔽，采購內部控制沒(méi)有起到作用。這種情況下，審計檢查深度不夠，無(wú)法發(fā)現采購環(huán)節中較深層次的問(wèn)題。③審計的重點(diǎn)不突出:根據主次因素分析結果，審計應更為關(guān)注采購管理中的供應商選擇環(huán)節和確定采購價(jià)格環(huán)節。這兩個(gè)環(huán)節對于采購成本的影響是最為重要的。尤其在大宗原材料采購方面，供應商選擇環(huán)節對最終采購成本的影響程度達到80%以上。因此，審計更應突出重點(diǎn)，對關(guān)鍵環(huán)節采購控制的效果進(jìn)行評價(jià)，關(guān)心采購風(fēng)險是否真正得到有效的控制。④審計的及時(shí)性不足:項目管理式審計間隔時(shí)間較長(cháng)，審計時(shí)的市場(chǎng)情況與采購發(fā)生時(shí)會(huì )有出入。一些前期市場(chǎng)數據的獲得比較困難，會(huì )出現因為缺乏足夠證據的支持，而無(wú)法對部分問(wèn)題準確進(jìn)行判斷。⑤審計的主動(dòng)控制性不強:項目管理式審計屬于對以往發(fā)生業(yè)務(wù)的審計，是一種被動(dòng)的控制。針對采購管理中風(fēng)險易發(fā)環(huán)節，應更多地采用主動(dòng)控制，盡最大可能改變偏差已經(jīng)成為事實(shí)的被動(dòng)，使審計工作能夠發(fā)揮更大的作用。
1.2 1999年，國家經(jīng)貿委在全國總結推廣了山東亞星經(jīng)驗—采購比價(jià)管理模式。這一模式的推廣，使國有企業(yè)的采購管理在當時(shí)水平上邁上一個(gè)新的臺階。
物資采購審計提出和開(kāi)展已有十多年的時(shí)間，對采購管理的完善起到了顯著(zhù)的作用，并取得了明顯的經(jīng)濟效果。但是，物資采購審計的開(kāi)展比率仍明顯低于其他審計項目。這表明物資采購審計本身仍不夠成熟完善，實(shí)際工作中存在一定的疑惑。具體有:
問(wèn)題1:內審獨立性:《內部審計基本準則》第二章一般準則的第八條規定:“內部審計機構和人員應保持獨立性和客觀(guān)性，不得負責被審計單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內部控制的決策與執行�！�。對物資采購審計的一點(diǎn)基本共識是，審計部門(mén)不能成為采購部門(mén)的領(lǐng)導者。
部分企業(yè)賦予內審部門(mén)超越部門(mén)權限編寫(xiě)規章制度、組織招投標、承擔比價(jià)采購定點(diǎn)定價(jià)的權利，從而導致內審部門(mén)和采購部門(mén)發(fā)生嚴重的工作對立。尤其當出現采購質(zhì)量問(wèn)題時(shí)，極易引發(fā)兩個(gè)部門(mén)之間的互相攻擊，無(wú)法明確責任負責人。這種做法削弱了內部審計的獨立性，也削弱了內部審計監督的客觀(guān)性，從長(cháng)期的角度來(lái)看，不利于物資采購審計的健康發(fā)展。
問(wèn)題2:過(guò)程參與式審計模式:過(guò)程參與式審計模式的提出是內部審計工作的一次重要創(chuàng )新，開(kāi)創(chuàng )了一種新的管理審計模式，實(shí)現了物資采購審計的日�；�、精細化。內審人員以采購價(jià)格及其構成要素為對象，深入采購過(guò)程進(jìn)行全過(guò)程監督。對企業(yè)降低采購成本的幫助極大，尤其是在工作開(kāi)展的初期往往能夠起到顯著(zhù)的經(jīng)濟效果。
但是對過(guò)程參與式審計存在著(zhù)不同的看法。首先認為內審人員深入采購管理有損審計的獨立性;其次認為內審人員普遍缺乏采購管理知識，單純對價(jià)格進(jìn)行審計不具備采購實(shí)際可操作性，屬于典型的“外行領(lǐng)導內行”。
以往經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明，在物資采購審計中采用過(guò)程參與模式成效顯著(zhù)。這表明過(guò)程參與模式可以很好地適應采購工作信息量大、市場(chǎng)信息變化快、規范性相對較差的特點(diǎn)，是一種成功的管理審計模式。在工作中通過(guò)合理的定位，使審計工作做到到位而不越位，對審計的獨立性不會(huì )構成損害。過(guò)多的顧忌只會(huì )束縛住審計自身，限制審計發(fā)展的思路，不利于審計業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的結合。
問(wèn)題3:內審人員的職責:應明確內部審計人員具有的學(xué)識和能力是為了更好地完成審計任務(wù)，熟悉而并不是管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。內部審計人員不應當參與采購內部控制系統的設計、執行，不能參與采購部門(mén)管理制度的內部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。而只應承擔與檢查、評價(jià)和建議相關(guān)的審計責任。
但同時(shí)必須注意，不參與具體采購事物的限制，不應成為對內部審計人員的束縛。采購部門(mén)必須重視并及時(shí)處理內審人員對采購經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢查、評價(jià)意見(jiàn)以及建議，在問(wèn)題未得到解決，采購經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險并未消除的情況下，確保內部審計人員有順暢的信息上報渠道，能夠引起相關(guān)領(lǐng)導的重視，及時(shí)制止損害公司利益的行為。內部審計人員的監督應成為采購流程中無(wú)法逾越的一道關(guān)卡。只有這樣，審計工作才不會(huì )流于形式，形成審計與經(jīng)營(yíng)實(shí)務(wù)的脫節。
問(wèn)題4:審計重點(diǎn):物資采購審計又常被稱(chēng)為比價(jià)審計，從中可以看出價(jià)格是物資采購審計關(guān)注的核心。雖然采購風(fēng)險最終體現在采購價(jià)格失控上，但采購風(fēng)險的產(chǎn)生是一個(gè)系統的累積過(guò)程。如果只關(guān)注采購價(jià)格的合理性，會(huì )使內審工作處于“堵漏”的狀態(tài)。采購工作本身信息量大、物資品種繁雜，內部審計在人力有限的情況下，即便投入全力，工作往往也無(wú)法做到細致全面。內部審計行使的是監督、建議職能，工作中與采購等部門(mén)之間有大量協(xié)調、溝通工作，加上被審計單位客觀(guān)存在的抵觸、推誘等情況，會(huì )使審計人員長(cháng)時(shí)間陷入繁雜無(wú)序的事務(wù)性工作中，導致從事物資采購審計的人員或多或少對物資采購價(jià)格審計感到“頭痛”。
審計工作的重點(diǎn)應遵循應由表及里、由淺入深、由后向前的原則。變被動(dòng)的價(jià)格糾正為主動(dòng)的價(jià)格控制。工作中注重“疏”而非“堵”。否則無(wú)法徹底扭轉內部審計工作的被動(dòng)局面。
2對采購審計發(fā)展建設的構思
開(kāi)展物資采購審計有利于內部審計的完善，也符合內部審計全面轉型與發(fā)展的要求。物資采購審計牽扯面大，涉及情況復雜。為有效開(kāi)展工作，應注意一下幾方面:①明確審計目的:物資采購審計的目的是對物資采購部門(mén)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制起到獨立的監督和評價(jià)作用。從中可以看出工作核心是監督和評價(jià)，重點(diǎn)是保持獨立地位。因此物資采購內部審計職責必須獨立運行，同時(shí)不得參與采購活動(dòng)的實(shí)務(wù)。②加強制度建設:完善的制度是有效實(shí)施物資采購審計的基礎，也是規范內審人員、各相關(guān)管理部門(mén)人員行為的準則和開(kāi)展物資采購審計的依據。建章立制就是要緊密結合企業(yè)采購管理現狀，建立采購環(huán)節內部牽制制度。對采購活動(dòng)不相容職務(wù)實(shí)行分離，明確各自職責權限，形成相互制衡機制。明確采購組織、程序及采購、監督、財務(wù)等相關(guān)部門(mén)職責。并根據不同的采購金額和采購方式，規定相關(guān)的采購和監督程序。③強化供應商管理:傳統供應商的管理由采購部門(mén)開(kāi)發(fā)并組織，生產(chǎn)、質(zhì)檢等部門(mén)評定，缺乏有效的監督和控制。部分企業(yè)以采用分設供應商管理部、采購部的方式加強供應商的管理。因此，供應商的考核、評定必須引起內審部門(mén)的足夠重視。④過(guò)程參與式審計模式與采購專(zhuān)項審計結合:無(wú)論項目管理式還是過(guò)程參與式均要求審計工作全程參與采購管理，不同之處在于過(guò)程參與式更多的體現出事前審計和主動(dòng)控制。實(shí)際工作中應根據企業(yè)的情況靈活選擇審計方式，對于集團架構的企業(yè)，對子公司的采購管理檢查可以以項目管理方式為主。但同樣可以對集團范圍內重大項目建設的招投標直接采用過(guò)程參與式項目審計，并在可能的情況下對管理范圍內的采購管理采用過(guò)程參與式審計，以便及時(shí)、主動(dòng)地消除采購環(huán)節中的風(fēng)險因素。⑤完善采購績(jì)效評價(jià):內部審計在強調事前、事中控制的同時(shí)，應注意完善事后考評。對采購人員的采購效果進(jìn)行綜合評價(jià)(如執行制度的符合性、對市場(chǎng)價(jià)格的敏感度、采購價(jià)格的整體水平、供應商管理情況等)，建議考核部門(mén)將評價(jià)結果與采購人員及采購部門(mén)業(yè)績(jì)掛鉤，在企業(yè)獎懲制度中進(jìn)行明確，嚴格監管。
【淺論物資采購審計論文】相關(guān)文章：
淺論風(fēng)險導向審計06-17
淺論現代企業(yè)的內部審計06-15
淺論審計風(fēng)險的成因及防范10-09
淺論經(jīng)濟責任審計08-18