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高校社會(huì )捐贈稅收激勵的制度優(yōu)化論文

時(shí)間:2024-07-16 05:46:06 財務(wù)稅收 我要投稿

高校社會(huì )捐贈稅收激勵的制度優(yōu)化論文

  我國的高等教育社會(huì )捐贈與發(fā)達國家相比起步較晚,捐贈規模相對較小,形式單一,而且公眾參與積極性也不高。這是捐贈主體的內在動(dòng)機和經(jīng)濟、政治、文化等制度外因共同作用的結果。稅收作為影響高校社會(huì )捐贈的重要外因,也是各國激勵捐贈的重要手段。對高校社會(huì )捐贈的稅收激勵制度進(jìn)行國際比較,在分析和借鑒國外經(jīng)驗的基礎上思考我國高校社會(huì )捐贈稅收激勵存在的缺陷,或可為我國相關(guān)制度的優(yōu)化提供現實(shí)可行的路徑。

高校社會(huì )捐贈稅收激勵的制度優(yōu)化論文

  一、稅收政策對高校社會(huì )捐贈的激勵機制

  (一)稅收政策對個(gè)人實(shí)施高校社會(huì )捐贈的激勵機制。稅收政策對個(gè)人實(shí)施高校社會(huì )捐贈的激勵機制主要是捐贈的價(jià)格效應作用的過(guò)程。這種價(jià)格效應分為替代效應和收入效應。替代效應是指當我們將高校社會(huì )捐贈視為一種正常商品時(shí),稅收激勵會(huì )改變捐贈這種物品與其他物品的相對價(jià)格,即捐贈這種物品的名義價(jià)格下降的同時(shí)其他物品的相對價(jià)格上升,從而引導更多的捐贈主體用捐贈替代其他商品,帶來(lái)總體捐贈規模的擴大。收入效應是指稅收激勵一定程度上增加了納稅人的可支配收入,而納稅人的可支配收入與捐贈數額成正比關(guān)系,因此稅收激勵政策使捐贈主體增加了捐贈的數額。影響個(gè)人實(shí)施高校社會(huì )捐贈的稅收政策主要包括所得稅政策和遺產(chǎn)稅政策,激勵的方式則主要通過(guò)稅前扣除和稅收抵免兩種路徑實(shí)現。(1)個(gè)人所得稅政策。個(gè)人所得稅的稅前扣除政策是指將捐贈額從應納稅所得額中實(shí)施扣除的政策。在個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)制的前提下,應稅所得的下降使個(gè)人使用較低的稅率,從而降低了應納稅額,增加了個(gè)人的可支配收入,通過(guò)收入效應帶來(lái)了捐贈數額的增加;同時(shí),稅率的下降使高校社會(huì )捐贈的相對價(jià)格下降,替代效應與收入效應的同方向作用進(jìn)一步促進(jìn)了個(gè)人增加捐贈數額。個(gè)人所得稅的稅收地而政策是指在應納稅額中扣除一定比例的捐贈額。稅收抵免政策與稅前扣除政策的區別在于稅前扣除政策通過(guò)降低稅率減少了應納稅額;而稅收抵免政策直接從應納稅額中進(jìn)行一定比例的扣除。從激勵的機制來(lái)看,兩者都是在應納稅額減少的前提下實(shí)現了替代效應和收入效應的同向作用,從而帶來(lái)捐贈數額的增加。(2)遺產(chǎn)稅政策。遺產(chǎn)稅政策是指對個(gè)人遺產(chǎn)征稅,但對于高校社會(huì )捐贈等公益性捐贈實(shí)施稅前扣除的政策。遺產(chǎn)稅政策同樣通過(guò)收入效應和替代效應作用于個(gè)人的捐贈選擇。遺產(chǎn)稅政策的替代效應是指遺產(chǎn)稅的稅前扣除降低了捐贈的機會(huì )成本和捐贈的相對價(jià)格,增加了人們對捐贈的選擇;遺產(chǎn)稅政策的收入效應是指遺產(chǎn)稅的稅前扣除使扣除后的遺產(chǎn)部分在累進(jìn)稅制的前提下適用較低的稅率,從而增加了遺產(chǎn)的相對凈額和遺產(chǎn)繼承人的可支配收入,一定程度上鼓勵了捐贈行為。

  (二)稅收政策對企業(yè)實(shí)施高校社會(huì )捐贈的激勵機制。稅收政策對企業(yè)捐贈行為的影響是建立在企業(yè)利潤最大化和企業(yè)經(jīng)理人效用最大化的雙重目標基礎上的,存在著(zhù)短期效應和長(cháng)期效應。企業(yè)高校社會(huì )捐贈的稅收激勵政策主要是對企業(yè)捐贈的稅收減免的規定。這種減免規定與個(gè)人所得稅相似,也主要是以稅前扣除和稅收抵免的方式實(shí)現的。稅前扣除通常有全部扣除和部分扣除兩種?紤]到企業(yè)的高校社會(huì )捐贈對企業(yè)利潤的影響是長(cháng)期的情況下,企業(yè)稅收政策會(huì )通過(guò)不同時(shí)期邊際稅率的大小對企業(yè)的實(shí)際利潤產(chǎn)生影響。邊際稅率的上升一方面會(huì )導致當期企業(yè)稅后利潤的下降,從而減少捐贈的數額;另一方面也會(huì )引起捐贈價(jià)格的下降,從而增加捐贈的數額。反之,邊際稅率的下降一方面會(huì )導致當期企業(yè)稅后利潤的上升,從而增加捐贈的數額;另一方面也會(huì )引起捐贈價(jià)格的上升,從而減少捐贈的數額。企業(yè)應根據邊際稅率的變化結合企業(yè)長(cháng)期利潤最大化的目標合理設定不同時(shí)期的捐贈供給。對企業(yè)經(jīng)理人而言,其效用水平取決于企業(yè)的捐贈與稅后利潤,而企業(yè)的捐贈對稅后利潤又存在著(zhù)影響,經(jīng)理人會(huì )因為捐贈而放棄一部分稅后利潤。當企業(yè)的經(jīng)理人對高校社會(huì )捐贈偏好較高時(shí),稅率的上升有可能會(huì )使企業(yè)增加捐贈的數額同時(shí)提升經(jīng)理人的效用;相反,當企業(yè)經(jīng)理人對高校社會(huì )捐贈的偏好較低的時(shí)候,稅率的下降也可能會(huì )使企業(yè)減少捐贈的數額,經(jīng)理人的效用不升反降。

  二、高校社會(huì )捐贈稅收激勵的國際比較

  國際上,高校社會(huì )捐贈發(fā)展較快的國家大多有著(zhù)多年傳承的相似的慈善文化,“個(gè)人主義”的慈善價(jià)值觀(guān)和“企業(yè)公民”的慈善理念強調了社會(huì )責任感的重要性。這種慈善文化提升了高校社會(huì )捐贈的參與度,一定程度上促進(jìn)了高校社會(huì )捐贈制度的完善。在這些相對完善的高校社會(huì )捐贈制度體系中,稅收政策起到了重要的激勵作用。比較成功的典范主要有美國和英國等國家。

  (一)美國高校社會(huì )捐贈的稅收激勵政策。(1)完善的捐贈扣除政策。美國1917年就制訂了關(guān)于捐贈的扣除政策。經(jīng)過(guò)近一個(gè)世紀的發(fā)展,這種捐贈扣除政策的完善性主要體現在扣除范圍、扣除形式和扣除比例等方面。美國聯(lián)邦稅法規定可以在稅前扣除的捐贈范圍不僅限于現金捐贈,實(shí)物捐贈也包含在內。其中實(shí)物捐贈的形式包含有會(huì )產(chǎn)生長(cháng)期資本利得的財務(wù)和會(huì )產(chǎn)生普通資本利得的財務(wù)。對于兩種不同形式的實(shí)物捐贈,扣除條件也不相同。對于可產(chǎn)生長(cháng)期資本利得的財務(wù),按照市場(chǎng)公允價(jià)格進(jìn)行稅前扣除;而對于可產(chǎn)生普通資本利得的財務(wù),則選擇該財產(chǎn)當天的市場(chǎng)公允價(jià)格和財產(chǎn)調整后的基值的最小值加以扣除。關(guān)于扣除比例,企業(yè)的扣除限額為應納稅所得額的10%,個(gè)人扣除限額為收入的50%。(2)合理的遞延抵扣政策。美國所得稅法規定,公益性捐贈超過(guò)限額的部分可以向后結轉,最長(cháng)不超過(guò)5年,結轉的捐贈扣除優(yōu)于當年的捐贈扣除。這項規定對于提升高校社會(huì )捐贈的數額和保持捐贈的持續性具有強大推動(dòng)作用。(3)高額的遺產(chǎn)稅和贈與稅政策。美國的遺產(chǎn)稅與贈與稅采用超額累進(jìn)稅制,最低稅率為18%,最高稅率為55%。高額的遺產(chǎn)稅與贈與稅使得在捐贈與繳稅之間人們更多地選擇捐贈,充分發(fā)揮了稅收的杠桿調節作用,增加了高校社會(huì )捐贈的參與度。

  (二)英國高校社會(huì )捐贈稅收激勵政策。(1)流轉稅優(yōu)惠政策。英國對于應稅商品和勞務(wù)統一征收17. 5%的增值稅,但對于為公益團體提供和由公益團體提供的特定產(chǎn)品實(shí)行零稅率。流轉稅的優(yōu)惠政策通過(guò)對公益團體的稅收激勵作用于高校社會(huì )捐贈,間接促進(jìn)了高校社會(huì )捐贈范圍的擴大和數量的增加。(2)個(gè)人和企業(yè)實(shí)施捐贈的收入和資本利得免稅的政策。英國的個(gè)人所得稅的稅率分為三檔:10% .22%和40 %。個(gè)人進(jìn)行高校社會(huì )捐贈,按照10%的最低稅率納稅,同時(shí)公益團體可以獲得這部分的稅收返還,個(gè)人可以要求公益組織退換,實(shí)際上相當于對個(gè)人實(shí)施捐贈的收入免稅。對于企業(yè)而言,企業(yè)通過(guò)公益團體的捐贈以同樣的方式實(shí)行免稅。這種免稅政策的實(shí)施不同于多數國家實(shí)行的限額扣除的政策,對于高校社會(huì )捐贈有著(zhù)更大的激勵效應。(3)遺產(chǎn)稅政策。英國《遺產(chǎn)稅法》規定如果捐贈者沒(méi)有從公益團體的捐贈中獲取利益,則享受遺產(chǎn)稅的減免稅優(yōu)惠。這在引導人們捐贈和繳稅中選擇捐贈和防止避稅行為具有一定的規范作用。

  三、我國高校社會(huì )捐贈稅收激勵的缺陷

  我國現行的高校社會(huì )捐贈稅收激勵措施主要體現在《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》中,F行企業(yè)所得稅法規定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠,準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除,F行個(gè)人所得稅法規定,個(gè)人向教育和其他公益事業(yè)的捐贈,捐贈額未超過(guò)應納稅所得額30%的部分,允許扣除,F行的稅收法律制度存在著(zhù)明顯的缺陷,稅收優(yōu)惠政策過(guò)于簡(jiǎn)單,而且優(yōu)惠力度也不足,很難對高校社會(huì )捐贈形成有效的激勵,其中主要的缺陷體現在以下幾個(gè)方面:

  (一)稅收激勵受限于非主體稅種。2011年我國所得稅的收入占稅收總收入的比重為25.4%,而增值稅、消費稅和關(guān)稅占稅收總收入的49.9%。在我國,所得稅相對于流轉稅來(lái)說(shuō)屬于非主體稅種,而我國的稅收激勵政策卻僅限于所得稅,流轉稅的稅收激勵仍是空白。根據我國現行增值稅法的規定,企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送給他人的,視同銷(xiāo)售貨物,要繳納增值稅;如自產(chǎn)、委托加工無(wú)償贈送給他人的貨物屬于消費稅的應稅貨物,還要繳納消費稅。這使企業(yè)在捐贈沒(méi)有實(shí)現收入的情況下繳納了相應的稅費,直接導致企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的上升,對于捐贈起到了強烈的抑制作用。

  (二)非貨幣自產(chǎn)捐贈缺乏健全的評價(jià)體系。我國高校社會(huì )捐贈中,實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣自產(chǎn)的捐贈所占比例很低。這與我國缺乏健全的非貨幣資產(chǎn)評價(jià)體系有著(zhù)直接聯(lián)系。我國《關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》雖然規定了接受捐贈的非貨幣自產(chǎn)按市場(chǎng)公允價(jià)值計算,但同時(shí)規定由捐贈者提供非貨幣自產(chǎn)公允價(jià)值的證明,由受贈方進(jìn)行審查。這種評價(jià)體系使得受贈方作為利益主體參與審查缺乏應有的規范性可能會(huì )影響資產(chǎn)評估的公允性,使實(shí)際的稅收減免偏離應有的稅收減免,給稅收征管和審查帶來(lái)困難。

  (三)所得稅激勵力度不足。我國現行企業(yè)所得稅的扣除限額為12%,個(gè)人所得稅的扣除限額為30%,這對于一些大規模的高校教育捐贈項目,存在扣除不足的問(wèn)題。而且在所得稅的扣除方面,我國沒(méi)有關(guān)于結轉扣除的規定。

  (四)遺產(chǎn)稅與贈與稅缺失。我國長(cháng)期沒(méi)有遺產(chǎn)稅與贈與稅。這大大抑制了高校社會(huì )捐贈的來(lái)源。

  (五)退免稅程序過(guò)于繁瑣。我國對于高校社會(huì )捐贈的繁瑣的退免稅程序嚴重挫傷了捐贈主體的積極性,對于捐贈來(lái)說(shuō)實(shí)際上是巨大的隱性成本,從而嚴重遏制了高校社會(huì )捐贈的長(cháng)期持續發(fā)展。

  四、我國高校社會(huì )捐贈稅收激勵制度的優(yōu)化路徑

  (一)擴大稅收激勵制度的收益范圍,加強流轉稅對高校社會(huì )捐贈的激勵作用。借鑒英國經(jīng)驗,公益性實(shí)物捐贈的增值稅和消費稅實(shí)行零稅率,我國可以制訂相關(guān)的流轉稅減免政策,對于企業(yè)向高等教育事業(yè)等公益性事業(yè)所進(jìn)行的捐贈,減免相關(guān)的增值稅、消費稅等流轉稅,避免企業(yè)在不產(chǎn)生銷(xiāo)售收入時(shí)繳納稅款的不合理現象的發(fā)生,合理化企業(yè)的成本負擔,增強企業(yè)進(jìn)行高校社會(huì )捐贈的積極性。比較可行的做法是對企業(yè)所進(jìn)行的高校社會(huì )捐贈,采取先征后退或者即征即退的方式,并以高等學(xué)校所出具的捐贈憑證作為退稅的主要依據。

  (二)建立實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)等非貨幣自產(chǎn)捐贈的稅收減免機制。實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值確定問(wèn)題是導致我國稅法中未明確規定非貨幣自產(chǎn)稅收減免政策的主要原因。因此應當改變由受贈方審查非貨幣自產(chǎn)評估證明的機制,建立非貨幣資產(chǎn)捐贈的第三方評估制度,規范非貨幣資產(chǎn)估價(jià)的中介機制,保證自產(chǎn)評估的公正、合理,促進(jìn)非貨幣資產(chǎn)捐贈稅收減免政策的制定和實(shí)施。

  (三)完善高校社會(huì )捐贈的所得稅減免制度。在我國,所得稅的扣除比例仍然顯得過(guò)低,尤其是個(gè)人所得稅的扣除比例相對于英美等國家來(lái)說(shuō)還有很大的上升空間。個(gè)人捐贈不同于企業(yè)捐贈,不受利潤最大化的目標的限制,因此更高的扣除比例可以更多地刺激個(gè)人捐贈,尤其是在我國普遍薪酬偏低的情況下應當適當提高扣除比例,以降低捐贈的稅收價(jià)格,提高個(gè)人捐贈的積極性。同時(shí),企業(yè)捐贈目前的扣除比例為年度利潤的12%,這一比例雖然己經(jīng)超過(guò)了美國,但在我國,企業(yè)捐贈是高校社會(huì )捐贈的最為重要的組成部分,不同于美國高校社會(huì )捐贈中個(gè)人捐贈占主導地位,因此這一扣除比例仍有上升空間,以鼓勵企業(yè)的捐贈行為。同時(shí),我國還可以借鑒美國經(jīng)驗,在扣除標準提高的基礎上建立起高校社會(huì )捐贈的遞延抵扣制度,允許超額捐贈的部分進(jìn)行跨年的結轉,支持高等學(xué)校重大項目的發(fā)展,促進(jìn)高校社會(huì )捐贈規模的有效擴大。

  (四)逐步推行遺產(chǎn)稅制度,形成“倒逼”機制。在我國,富裕階層由于長(cháng)期以來(lái)價(jià)值觀(guān)的影響缺乏公共責任感和捐贈意識,因此在我國應當逐步推進(jìn)遺產(chǎn)稅制度從規定較高的遺產(chǎn)稅邊際稅率和允許遺產(chǎn)公益捐贈全額扣除兩方面形成“倒逼”機制,促使更多的富人加入到高校社會(huì )捐贈中來(lái),形成長(cháng)期有效的捐贈機制的同時(shí)促進(jìn)社會(huì )公平的實(shí)現。

  (五)簡(jiǎn)化高校社會(huì )捐贈的退免稅程序。針對我國目前高校社會(huì )捐贈退免稅手續非常復雜的情況,國家稅務(wù)部門(mén)應當盡快出臺快捷可行的具有可操作性的退免稅程序,從方便納稅人的角度提升高校社會(huì )捐贈的參與度與持續性。從操作上看,可以建立統一的公益性捐贈發(fā)票制度,以統一的公益性捐贈發(fā)票作為高校社會(huì )捐贈的退免稅的依據。這樣既可以簡(jiǎn)化退免稅的程序,也便于稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行核實(shí),在避免虛報捐贈數額的同時(shí)有效地激發(fā)社會(huì )公眾的捐贈熱情,對推動(dòng)高校社會(huì )捐贈事業(yè)的持續發(fā)展起到一定的作用。

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