年終獎稅收籌劃研究的論文

　　為了合理解決個(gè)人取得全年一次性獎金征稅問(wèn)題，1月26日，國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調整個(gè)人取得全年一次性獎金等計算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），此規定自2005年1月1日起實(shí)施。新規定的頒布及實(shí)施，大大拓展了年終獎稅收籌劃的空間。年終獎的稅收籌劃涉及億萬(wàn)工薪階層的切身利益，因而具有廣泛的實(shí)際意義。

　　一、年終獎稅負，新辦法比舊辦法低，但并未給低薪階層帶來(lái)福音

　　對于全年一次性獎金（俗稱(chēng)“年終獎”），舊辦法規定，對境內個(gè)人取得的數月獎金或年終加薪、勞動(dòng)分紅，可單獨作為一個(gè)月的工資，不扣除費用，全額作為所得直接按適用稅率和速算扣除數計算應納稅款。

　　而新辦法規定，行政機關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎金仍作為單獨一個(gè)月工資、薪金所得計算納稅，具體為將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個(gè)月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，見(jiàn)表1。

　　新辦法降低了年終獎的適用稅率，例如，年終獎為6000元，舊辦法適用稅率為20%，而新辦法適用稅率僅為5%。大大降低市民年終獎稅負，年終獎將可以更多地“落袋”。因此，國家稅務(wù)總局通過(guò)對年終獎?dòng)嫸惙椒ǖ恼{整，將工薪階層過(guò)重的稅收負擔降下來(lái)，改變目前以工薪稅收占主體的個(gè)人所得稅格局（工薪稅收占個(gè)人所得稅收的比重為65%）。

　　通過(guò)分析發(fā)現，年終獎?dòng)嫸惙椒ǖ恼{整，并未給年薪在15600元以下的低收入者帶來(lái)福音，而年薪超過(guò)15600元以上的中高收入者從中受益，并且收入越高，受益越多。（詳見(jiàn)第4、5部分）。因此，要真正減輕低薪階層的稅收負擔，應增加扣除項目或提高扣除標準。

　　二、年終獎稅負，理論算法又比實(shí)際算法低，實(shí)際算法更為合理

　　根據新辦法，稅務(wù)部門(mén)在實(shí)際計算年終獎個(gè)人所得稅時(shí)，將年終獎除以12，按其商數確定適用月工資薪金所得稅率和速算扣除數。而根據稅收理論，速算扣除數應按下列公式計算：

　　本級速算扣除數＝上一級最高稅基×（本級稅率－上一級稅率）＋上一級速算扣除數公式(1)

　　因此，實(shí)際算法與理論算法的稅率一致，但實(shí)際速算扣除數與理論速算扣除數存在差異，導致年終獎稅負存在差額，理論算法比實(shí)際算法低。見(jiàn)表2。

　　年終獎稅收若采用理論算法，雖然符合公平原則，但是會(huì )造成年終獎的過(guò)度發(fā)放（年終獎將達到年薪所得的一半），既不利于企業(yè)制定合理的薪酬政策，也不利于工薪稅收的均衡入庫，而且年終獎實(shí)際算法的不公平現象是完全可以通過(guò)稅收籌劃避免的（詳見(jiàn)第8部分）。因此，相對而言，年終獎稅收的實(shí)際算法較為合理。

　　三、月薪應均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎和半年獎

　　除年終獎外，工薪發(fā)放單位應運用收入分劈技術(shù)，將工資薪金盡量平均到每個(gè)月均衡發(fā)放，在累進(jìn)稅率下，將實(shí)現納稅最小化。新辦法規定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個(gè)人所得稅。新辦法同時(shí)規定，在一個(gè)納稅年度內，對每一個(gè)納稅人，全年一次性獎金的計稅辦法每年只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jì)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現的年薪和績(jì)效工資也按此辦法實(shí)行。而此前的規定是，除年終加薪外，數月獎金或勞動(dòng)分紅可單獨作為一個(gè)月以全額確定稅率計征個(gè)人所得稅。在新辦法下，單位發(fā)放半年獎和季度獎，應并入當月工資薪金，造成月薪差距過(guò)大，使稅率攀升，從而多繳稅。因此，除年終獎外，月薪應均衡發(fā)放，不宜發(fā)放季度獎和半年獎等數月獎金。

　　四、低薪職工發(fā)放年終獎多繳稅

　　前面的分析是就年終獎?wù)勀杲K獎，或者就月薪談月薪；下面，筆者將年終獎與月薪、全年工資薪金（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“年薪”）綜合起來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。

　　例1：張某年薪9000元，其中每月月薪均為500元，年終獎3000元。則張某月薪無(wú)須納稅，而年終獎應納個(gè)人所得稅為：

　　(3000+500-800)×5%=135（元）

　　若張某年薪不變，無(wú)年終獎，每月月薪均為750元，則無(wú)須納稅。

　　此例中，當張某有年終獎時(shí)，每月800元扣除費用沒(méi)有扣完，而年終獎卻要納稅，導致多繳稅。因此，國內人員年薪不足800×12=9600元，外籍人員年薪不足4000×12=48000元，不宜發(fā)放年終獎。

　　五、中高薪職工發(fā)放年終獎可節稅

　　例2：李某年薪30000元，無(wú)年終獎，每月月薪均為2500元。則李某全年應納個(gè)人所得稅為：

　　[(2500-800)×10%-25]×12=1740（元）

　　若李某年薪不變，年終獎為6000元，每月月薪均為2000元。則李某全年應納個(gè)人所得稅為：

　　[(2000-800)×10%-25]×12+6000×5%=1440（元）

　　此例中，李某年終獎為6000元時(shí)，年終獎稅率僅為5%，低于月薪稅率的10%，比無(wú)年終獎，全年可少納稅300元。因此，國內人員年薪超過(guò)9600+500×12=15600元，外籍人員年薪超過(guò)48000+500×12=54000元，合理發(fā)放年終獎可節稅，而不發(fā)放年終獎導致多納稅。

　　六、不論年薪多高，年終獎上限為72萬(wàn)元

　　例3：王某年薪240萬(wàn)元，其中每月月薪均為12.5萬(wàn)元，年終獎為90萬(wàn)元。則王某全年應納個(gè)人所得稅為：

　　[(125000-800)×45%-15375]×12+900000×35%-6375=794805（元）

　　若王某年薪不變，年終獎為72萬(wàn)元，每月月薪均為14萬(wàn)元。則李某全年應納個(gè)人所得稅為：

　　[(140000-800)×45%-15375]×12+720000×30%-3375=779805（元）

　　此例中，王某月薪已達到最高稅率45%，年終獎為72萬(wàn)元時(shí)，稅率為30%，而年終獎為90萬(wàn)元時(shí)，稅率為35%。年終獎為72萬(wàn)元比年終獎為90萬(wàn)元，少納稅15000元。因此，不論年薪多高，年終獎上限為60000×12=72萬(wàn)元。

　　七、根據職工年薪所屬區間，確定年終獎發(fā)放金額

　　設國內人員每月月薪（不含“四金”等免稅項目）均為M，年薪（不含“四金”等免稅項目）為Y，年終獎（月薪不足9600元不發(fā)放年終獎）為E，則

　　Y=M×12+E公式(2)

　　設稅率為t，速算數扣除數為S，月薪稅收為T(mén)M，年終獎稅收為T(mén)E，年薪稅收為T(mén)Y，則

　　根據上述稅率表和計算公式，運用稅負平衡點(diǎn)法和試錯法，并借助電子表格，可得表3。

　　表3中，當年薪為45100、115600、364600、949600、1669600元時(shí)，存在兩個(gè)節稅點(diǎn)。

　　例4：趙某年薪為45100元，年終獎為6000元，每月月薪為3258.33元。則趙某全年應納個(gè)人所得稅為：

　　[(3258.33-800)×15%-125]×12+6000×5%=3225（元）

　　若趙某年薪不變，年終獎為11500元，每月月薪為2800元。則趙某全年應納個(gè)人所得稅為：

　　[(2800-800)×10%-25]×12+11500×10%-25=3225（元）

　　此例中，多發(fā)年終獎，少發(fā)月薪，年終獎稅率上升，而月薪稅率下降，年終獎稅收增加的幅度恰好等于全年月薪稅收減少的幅度，處于稅負平衡點(diǎn)。

　　根據表3，年薪不同，年終獎也不同。比如，在第2區間，年薪Y∈(9600,21600)，則年終獎E∈(0,6000]且月薪M∈(800,1300)最節稅。比如，在第3區間，年薪Y∈[21600,45100]，則年終獎E=6000元，月薪M∈[1300,3258.33]最節稅。工薪發(fā)放單位應估算職工的年薪，根據職工年薪所屬區間，確定年終獎和月薪的發(fā)放金額。

　　由于外籍人員工資薪金扣除費用為4000元，根據表3可得表4。

　　八、年終獎發(fā)放應避開(kāi)稅收禁區

　　由于年終獎實(shí)際算法不同于理論算法，實(shí)際速算扣除數小于理論速算扣除數，在年終獎臨界點(diǎn)附近將產(chǎn)生不公平現象。

　　表2中，從第1級到第2級，年終獎臨界點(diǎn)為6000元。按照理論算法：

　　(6000×10%-300)-(6000×5%-0)=0因此按照理論算法，年終獎臨界點(diǎn)稅額是連續的，符合公平原則。

　　而按照實(shí)際算法：

　　(6000×10%-25)-(6000×5%-0)=275＞0

　�。ㄕ�好等于表2中第2級與第1級稅負差額之差275-0=275）

　　因此按照實(shí)際算法，年終獎臨界點(diǎn)稅額是間斷的，存在跳空缺口。這樣將導致臨界點(diǎn)處，多發(fā)1元年終獎，將出現多繳幾百、幾千、甚至幾萬(wàn)元稅收的不公平現象，見(jiàn)表5。

　　當然這種不公平現象是完全可以通過(guò)稅收籌劃進(jìn)行避免的。發(fā)放工薪的單位，應注意避開(kāi)年終獎禁區，將年終獎與月薪、年薪進(jìn)行綜合籌劃，則可實(shí)現最大節稅。根據表3、表4和表5，年終獎發(fā)放禁區有(6000,11500),(24000,46000),(60000,115000),(240000,460000),(480000,700000),(720000,+∞)。

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