企業(yè)會(huì )計報表稅收分析模式研討論文
摘要:隨著(zhù)我國經(jīng)濟不斷發(fā)展、環(huán)境不斷改善、文明不斷進(jìn)步，我國相關(guān)制度也在不斷得以完善，文章主要以企業(yè)會(huì )計報表的稅收分析模式為重點(diǎn)。企業(yè)的納稅情況會(huì )直接影響企業(yè)的負債、現金流、資產(chǎn)、利潤盈余狀況，而其中的變化情況主要體現在會(huì )計報表之中。故文章通過(guò)分析會(huì )計報表與稅法的區別，明確會(huì )計報表在稅收分析中的重要性，進(jìn)而研究企業(yè)會(huì )計報表的稅收分析模式。
關(guān)鍵詞:企業(yè);會(huì )計報表;稅收分析;模式研究
企業(yè)納稅是國家財政收入的重要渠道，同時(shí)也是國家宏觀(guān)調控經(jīng)濟市場(chǎng)的有效手段。主要的納稅人就是企業(yè)，故納稅行為一定會(huì )在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟效益與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。企業(yè)想要達到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標或將經(jīng)濟效益最大化必須全程把控企業(yè)稅負的真實(shí)情況。想要做到這一點(diǎn)，必須以會(huì )計核算資料為載體，而企業(yè)稅收核算通常會(huì )利用會(huì )計報表中的數據信息，故企業(yè)的稅收核算和會(huì )計報表中的數據信息與相關(guān)負責人對企業(yè)稅收情況的把控息息相關(guān)。以企業(yè)的會(huì )計報表為載體開(kāi)展稅收分析工作是國家相關(guān)的稅收機構、企業(yè)、會(huì )計事務(wù)所的有效途徑。
1會(huì )計準則與稅法的區別
1.1在投入成本方面的不同
企業(yè)會(huì )計的處理方式是按照實(shí)際情況的具體發(fā)生額列支的，可是在稅法方面就比較嚴格，像某些項目廣告費、會(huì )計費、業(yè)務(wù)招待費等就突出強調了扣除途徑是得到相關(guān)單位的批準并需要提交證明材料，否則這些費用不得扣除，企業(yè)以企業(yè)的會(huì )計準則為做賬的依據，可是相關(guān)機構在開(kāi)展征稅活動(dòng)時(shí)，根本不會(huì )根據具體的企業(yè)單位制作針對性更強的會(huì )計報表，這必然會(huì )增加征稅活動(dòng)的難度。
1.2在總資產(chǎn)方面的不同
就總資產(chǎn)對企業(yè)而言，有資產(chǎn)盈余與資產(chǎn)負債等情況。就資產(chǎn)負債而言，企業(yè)的會(huì )計準則與稅法的區別主要表現在資產(chǎn)的預計負債、資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、折舊和減值準備等方面。在資產(chǎn)的減值準備方面，依據會(huì )計準則的有關(guān)規定，要求在期末需要對各種資產(chǎn)按照成本與市價(jià)孰低法來(lái)計價(jià)，如果出現資產(chǎn)減值的情況，需要計提減值準備，可是在征稅活動(dòng)中稅法只承認壞賬準備，不承認其余項目的減值準備。在資產(chǎn)的攤銷(xiāo)和折舊方面，企業(yè)的會(huì )計準則一般突出的是提前資產(chǎn)攤銷(xiāo)和加速折舊，以固定資產(chǎn)折舊為例，企業(yè)會(huì )計準則有明確規定，企業(yè)的折舊年限、方法以及殘值估計等內容可以由企業(yè)自主決定;在征稅活動(dòng)中稅法也有同樣的明確規定，唯一不同的就是當兩種規定發(fā)生矛盾時(shí)，計稅方式必須按照稅法的相關(guān)規定進(jìn)行調整。
1.3在應稅所得額方面的不同
在應稅所得額的減少方面，相較于企業(yè)的會(huì )計準則，稅法對某些項目加以明確規定，具體的項目有國債利息、“三廢”產(chǎn)品利潤等項目的不征稅或免稅利潤等項目，這必然會(huì )使企業(yè)在應稅所得額的減少方面有空隙可鉆。
2企業(yè)會(huì )計報表在稅收分析的必要性
傳統企業(yè)會(huì )計報表的主要用途是會(huì )計賬簿，其中用到的計量單位是貨幣，會(huì )計報表是可以準確地體現會(huì )計主體在記錄時(shí)間內，企業(yè)的現金流情況、財務(wù)狀況以及截至點(diǎn)時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的報告性文件。會(huì )計報表的形成需要經(jīng)過(guò)多次會(huì )計核算過(guò)程。企業(yè)的會(huì )計核算是以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為載體，結合復式記賬、成本計算、審核憑證、設置賬戶(hù)等多種會(huì )計核算方法，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指標在會(huì )計賬簿中得以表達的過(guò)程。企業(yè)會(huì )對會(huì )計賬簿中記錄的資料做定期的加工、整合，進(jìn)而編制會(huì )計報表，故會(huì )計報表是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各項指標信息的整合收集。相關(guān)人員參與會(huì )計報表的編制，故以稅務(wù)審計與稽查的相關(guān)人員的眼光來(lái)看，企業(yè)會(huì )計報表中的信息顯然是不足全信的，可是會(huì )計報表是對企業(yè)資產(chǎn)流轉的真實(shí)記錄，全部資金的流轉只要入賬必然會(huì )留有痕跡，以此為突破點(diǎn)，就算有的企業(yè)想要避開(kāi)規則，會(huì )計報表同樣會(huì )體現資金入賬的事實(shí)。
3企業(yè)會(huì )計報表中稅收分析模式的研究
企業(yè)會(huì )計報表中的稅收分析以人為主導，故必然會(huì )存在一定程度的主觀(guān)性，企業(yè)的避稅行為就是主觀(guān)性的表現。合理的稅收分析模式在提高正確的判斷率、降低檢查任務(wù)量等方面對檢查方案具有不可忽視的作用。選取企業(yè)會(huì )計報表的稅收分析模式必須以經(jīng)濟合理為前提，經(jīng)濟合理性主要是說(shuō)選取模式不能違背所從事活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)、經(jīng)濟的活動(dòng)規律，具體分析的角度可以為法律法規的合理性、作為經(jīng)濟人的假設或者商業(yè)活動(dòng)與經(jīng)濟活動(dòng)的規律性。以下是具體企業(yè)會(huì )計報表的稅收分析模式。
3.1稅收分析模式之一———股東盈利
采用股份制企業(yè)的最終目的是經(jīng)濟效益的最大化，也就是說(shuō)股東獲取最大收益。根據股份制企業(yè)的這一特點(diǎn)，在做企業(yè)的會(huì )計報表工作時(shí)，我們要以企業(yè)所獲取的利潤為重要關(guān)注點(diǎn)，若企業(yè)的盈利在較長(cháng)時(shí)間內處于虧損的狀態(tài)，依據股份制企業(yè)的特點(diǎn)，股東應為降低損失程度而停止企業(yè)運轉。相反，若企業(yè)一直處于利潤盈余狀態(tài)，股東應擴大企業(yè)生產(chǎn)規模，同時(shí)，企業(yè)要高度重視稅收分析。企業(yè)的盈利或虧損狀態(tài)主要都由企業(yè)的資產(chǎn)負載表表現出來(lái)，具體表現為企業(yè)的注冊資本大于股東收益、未分配的利潤數是零或者是負數，其他應付款與資產(chǎn)總額在擴大，卻沒(méi)有借款與應付票據。企業(yè)通常會(huì )將采用虛列成本、有外賬收入以及套取資金回流定為企業(yè)的稅收，其中體現的是企業(yè)納稅的概況，其中各項數據所反映的具體情況需要利用特定的稅收分析模式。
3.2稅收分析模式之二———邊際避稅
邊際避稅模式簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)以虛列成本或少報收入的方式來(lái)達到避稅的目的，邊際避稅越成功，企業(yè)的稅負率就越高。根據這一點(diǎn)，在開(kāi)展會(huì )計報表分析工作時(shí)，以會(huì )計報表中有關(guān)稅負數的相關(guān)數據為重點(diǎn)，檢查企業(yè)的稅負數，對于稅負數較高的企業(yè)，其避稅的主觀(guān)性較強應高度關(guān)注。
3.3稅收分析模式之三———其他模式
以上的兩種稅收分析模式是比較適用于企業(yè)的一般情況，對于企業(yè)中存在的其他特殊經(jīng)濟行為，需要我們有針對性地探尋其他模式。就兩種模式做以下簡(jiǎn)介:第一，定制定購的分析模式。企業(yè)采用這種模式主要針對的是會(huì )計報表分析工作，關(guān)注的方向是資產(chǎn)負債表中的金額與項目余額。報表誠信度較低的企業(yè)通常是因為企業(yè)在進(jìn)行重分類(lèi)時(shí)，沒(méi)有嚴格遵守會(huì )計報表編制的基本要求，對企業(yè)誠信度的檢查主要是對企業(yè)往來(lái)款的檢查。定制定購作為商業(yè)慣例，對預付、預收的賬款必須進(jìn)行賬齡分析工作，來(lái)檢查企業(yè)是否為延緩收入工作而不取發(fā)票、是否在開(kāi)展稅收工作時(shí)有違規操作。第二，囤貨奇居模式。對于比較稀缺的商品，有的企業(yè)會(huì )大量收購、存儲，方便將稀缺商品在后期價(jià)格上漲時(shí)經(jīng)濟效益最大化。對于這樣的行為，也可以利用資產(chǎn)負債表來(lái)分析實(shí)收資本與其存貨金額的關(guān)系，從而可以得出是否需要采取合適的方式檢查企業(yè)有沒(méi)有存貨或存貨的多少以及是否有賬外收入。
4結論
會(huì )計報表稅收分析的主體是會(huì )計報表使用人員與稅務(wù)、審計人員，載體是會(huì )計核算的信息資料，通過(guò)簡(jiǎn)單的方法綜合判斷企業(yè)的稅收風(fēng)險�？墒怯捎谌藶榈脑�，企業(yè)報表信息對稅務(wù)、審計人員并不可信，會(huì )計報表分析者必須依據會(huì )計核算信息記錄客觀(guān)分析。企業(yè)同樣應明確會(huì )計準則與稅法之間的區別以及稅收規生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響，幫助有關(guān)人員對稅收籌劃工作順利開(kāi)展。
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