國際工程公司套期保值業(yè)務(wù)會(huì )計方法的運用的論文

　　經(jīng)濟全球化和市場(chǎng)競爭的加劇匯率、利率和商品價(jià)格的波動(dòng)。在這樣的環(huán)境中，一個(gè)企業(yè)即使擁有先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)、廉價(jià)的勞動(dòng)力或最佳的營(yíng)銷(xiāo)隊伍，也可能因瞬息萬(wàn)變的價(jià)格變動(dòng)而陷入困境。在這種情況下，企業(yè)只能采取措施來(lái)規避由此產(chǎn)生的各種風(fēng)險。由此套期保值業(yè)務(wù)就應運而生。

　　套期會(huì )計是金融會(huì )計中最復雜的部分，也是金融會(huì )計的重點(diǎn)和難點(diǎn)。根據《企業(yè)會(huì )計準則》，套期工具和被套期項目均為金融工具，適用第22號準則的相關(guān)規定，但當套期滿(mǎn)足第24號企業(yè)會(huì )計準則第三章規定的條件時(shí)，就應該運用套期會(huì )計方法進(jìn)行處理。

　　套期保值是指企業(yè)為規避外匯風(fēng)險、利率風(fēng)險、價(jià)格風(fēng)險、信用風(fēng)險等，指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)，預期抵銷(xiāo)被套期項目全部或部分公允價(jià)值或現金流量變動(dòng)。

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　　按套期關(guān)系不同可以分為公允價(jià)值套期、現金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期。

　　1、公允價(jià)值套期，是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾中可辨認部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類(lèi)價(jià)值變動(dòng)源于某類(lèi)特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。

　　2、現金流量套期，是指對現金流量變動(dòng)風(fēng)險進(jìn)行的套期。該類(lèi)現金流量變動(dòng)源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。需要注意的是現金流量套期更多的是注重預期交易對未來(lái)現金流量的影響。

　　3、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，是指對境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險進(jìn)行的套期。

　�。ǘ�）套期會(huì )計處理方法

　　套期保值會(huì )計方法，是指在相同會(huì )計期間將套期工具和被套期項目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷(xiāo)結果計入當期損益的方法。套期會(huì )計的目的是為了解決套期工具和被套期項目之間在確認時(shí)間和計量屬性上的不匹配，國際會(huì )計曾提出了遞延法、盯市法、全面收益法和綜合套期會(huì )計法等方法。

　　按照會(huì )計準則中對套期會(huì )計運用的規定，我國的套期會(huì )計運用的是綜合套期會(huì )計法。套期會(huì )計方法的適用條件，新準則第十七條進(jìn)行了規范，在此不贅述。對于停止套期會(huì )計方法的采用，如果原屬于公允價(jià)值套期的，改按第22號企業(yè)會(huì )計準則金融工具確認和計量處理。

　�。ㄈ�）套期保值的會(huì )計處理

　　1、公允價(jià)值套期會(huì )計處理

　�。�1）套期工具為衍生工具的，套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應計入當期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應計入當期損益。

　�。�2）被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失應計入當期損益，同時(shí)調整被套期項目的賬面價(jià)值。被套期項目為按成本與可變現凈值孰低進(jìn)行后續計量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應按此規定處理。

　　從以上兩點(diǎn)可以看出：公允價(jià)值套期保值會(huì )計，不管套期工具還是被套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)都是要計入當期損益。

　　2、現金流量套期會(huì )計處理

　　現金流量套期是對未來(lái)不確定性現金流量的套期，這與公允價(jià)值套期有著(zhù)本質(zhì)的區別，因為公允價(jià)值套期在資產(chǎn)負債表日公允價(jià)值已經(jīng)確定，公允價(jià)值變動(dòng)計入了當期損益�，F金流量套期是要將預計的公允價(jià)值變動(dòng)計入到資本公積。因為是預計的，所以有此產(chǎn)生的公允價(jià)值變動(dòng)不應計入當期損益，避免管理層利用套期會(huì )計調節當期損益。

　�。�1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應直接確認為所有者權益，并單列項目反映。該有效套期部分的金額選擇下列兩者中的較低者：

　�。╝）套期工具自套期開(kāi)始的累計利得或損失；

　�。╞）被套期項目自套期開(kāi)始的預計未來(lái)現金流量現值的累計變動(dòng)額。

　　公允價(jià)值套期是將套期工具和被套期項目的公允價(jià)值變動(dòng)分別處理，而現金流量套期的有效套期部分，會(huì )計處理一般是不涉及被套期項目科目的，一般的會(huì )計處理是：

　　借：套期工具

　　貸：資本公積

　　或者做反分錄

　�。�2）套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權益后的其他利得或損失），應計入當期損益。

　�。�3）被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確定一項金融資產(chǎn)或一項金融負債的，原直接確認為所有者權益的有關(guān)利得或損失，應在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益。

　�。�4）被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：

　�。╝）原直接在所有者權益中確認的相關(guān)利得或損失，應在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉出，計入當期損益。但是，上述凈損失全部或部分在未來(lái)會(huì )計期間不能彌補時(shí)，應將不能彌補的部分轉出，計入當期損益。

　�。╞）將原直接在所有者權益中確認的相關(guān)利得或損失轉出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額。

　　3、對境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期會(huì )計

　　對境外經(jīng)營(yíng)凈投資的套期，應按照類(lèi)似于現金流量套期會(huì )計的處理，但要按套期工具和被套期項目分別確認為所有者權益的增加或減少。

　　1、套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應直接確認為所有者權益，并單列項目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權益中單列項目反映的套期工具利得或損失應轉出，計入當期損益。

　　2、套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分，應計入當期損益。

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