國際經(jīng)濟法問(wèn)題與方法論文

　　摘要：國際稅收是調節各國稅收關(guān)系必不可少的手段，它是從傳統國際稅法所分出的一個(gè)新型的綜合性的分支，國際稅收的出現，標志著(zhù)世界經(jīng)濟發(fā)展到一個(gè)相互依存的蓬勃時(shí)期。然而在國際稅收的過(guò)程中，存在許多跨國重復征稅和逃避稅的現象，針對這些問(wèn)題，國際經(jīng)濟法提供了許多解決思路。

　　關(guān)鍵詞：國際稅收；跨國重復征稅；逃避稅；方法

　　一、概述

　　就全球范圍內所存在的主流的解決國際重復征稅的方法中，大致可分為下列四類(lèi)：

　�。ㄒ唬┛鄢�法。征稅國在對其本國國民的境外收入行使征稅權利時(shí)，準許納稅人從應稅所得額中，減去其已經(jīng)對所得來(lái)源地國所負擔的納稅義務(wù)，對扣減后的收入額進(jìn)行征稅的方法。

　�。ǘ�）減稅法。國家對于本國公民來(lái)源于外國的收入，采取略低的稅率進(jìn)行征稅，來(lái)減輕國際重復征稅的方法。

　�。ㄈ�）免稅法。居住國對于其公民來(lái)源于外國的已經(jīng)納稅的所得，放棄本應享有的居民稅收管轄權，不將其納入納稅人應稅所得額的征稅方法。這種方法有明顯優(yōu)勢，也有明顯的缺點(diǎn)，具體如下：

　　優(yōu)點(diǎn)：

　�、倌軌蛴行У谋苊庵貜驼鞫�，當所得來(lái)源地國的稅率低于居民國稅率時(shí)，納稅人能夠明顯獲得稅率差所帶來(lái)的優(yōu)勢，提高其參與經(jīng)濟競爭的積極性；

　�、诿舛惙ㄔ谟嬎闵陷^為簡(jiǎn)便，在征稅過(guò)程中采用免稅法可以減輕稅務(wù)機關(guān)的負擔。

　　缺點(diǎn)：

　�、龠@種方法不能做到兼顧納稅人、居民國、所得來(lái)源地國三方的利益。

　�、诋斔�得來(lái)源地國的稅率明顯高于居民國稅率時(shí)，將增加納稅人的稅務(wù)負擔，這違反了國際稅收的基本原則，降低了納稅人參與經(jīng)濟競爭的積極性。

　�。ㄋ模┑置夥�。納稅人以其在所得來(lái)源地國已經(jīng)承擔納稅義務(wù)的稅額來(lái)抵減其在居民國應該負擔納稅義務(wù)的稅額。這種方法同樣有明顯的優(yōu)缺點(diǎn)，具體如下：

　　優(yōu)點(diǎn)：

　�、俚置夥�能夠同時(shí)照顧到納稅人、居住國、所得來(lái)源地國三者的利益。

　�、诋斔�得來(lái)源地國的稅率低于或者高于居民國稅率時(shí)，都不會(huì )對納稅人的稅負產(chǎn)生任何影響，這一方法做到了公平公正。缺點(diǎn)：在計算程序上，抵免法要比免稅法更耗時(shí)，計算方法也更復雜，而且若計算不準確，更容易造成稅收不公正的現象。抵免法公式如下：應納稅額=（居民國領(lǐng)域內所得額+所得來(lái)源地國所得額）x居民國稅率－允許抵扣的稅額。

　　二、國際逃稅和避稅的主要方法

　�。ㄒ唬﹪�際上，逃稅的方法很多，較常采用的有以下幾種

　　1．不向稅務(wù)機關(guān)送交納稅憑證；

　　2．謊報營(yíng)業(yè)所得；

　　3．偽造帳本以及憑證。

　�。ǘ�）國際避稅的主要方法有以下幾種

　　1．納稅主體跨國移動(dòng)來(lái)避稅。納稅人通常采取移民或者縮短居留時(shí)間來(lái)實(shí)現避稅的目標。比如，A國公民李某在B國工作，其在B國的居留時(shí)間即將達到居民納稅人標準（B國規定在同一會(huì )計年度停留滿(mǎn)183天便需要對其承擔居民納稅義務(wù)），此時(shí)，若李某將工作遷至C國，便可以避免對B國承擔納稅義務(wù)。

　　2．征稅對象通過(guò)國際性移動(dòng)來(lái)實(shí)現避稅。

　�、倏鐕�聯(lián)署企業(yè)采取轉移定價(jià)的方式來(lái)實(shí)現國際避稅。具體表現為聯(lián)署企業(yè)集團為實(shí)現自身利益而制定交易定價(jià)，在這種情況下聯(lián)署企業(yè)交易價(jià)格的確定并不是依據市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定的，而是聯(lián)署企業(yè)拋棄了獨立公平競爭的規則來(lái)確認的。

　�、诒芏惛蹖�(shí)現國際避稅。首要方法是在避稅港建立“基地公司”，以此達到避稅的目的�；�地公司，通常建立在避稅港內，然而它們實(shí)際上是由外國股東控制和擁有的。

　　3．國際性投資人故意減弱投資從而達到避稅目的�？鐕�利息和股息的國際稅收負擔不同，納稅人通常利用這種稅收差距弱化自己的股權投資，利用稅收差價(jià)，從而達到避稅的效果。

　　4．跨國納稅人通過(guò)對稅收協(xié)定的任意應用來(lái)實(shí)現國際避稅。原本不享有稅收優(yōu)惠政策的國公民，為獲得特惠待遇，在對方締約國建立一個(gè)“導管公司”，從而享受了納稅協(xié)定所給予別國的特惠待遇。

　　三、防止逃稅避稅的國際合作

　�。ㄒ唬┘訌姸悇�(wù)申報制度。稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人的經(jīng)濟活動(dòng)以及財務(wù)狀態(tài)，對于預防國際避稅具有重要意義。

　�。ǘ�）強化稅務(wù)審查制度。稅務(wù)機關(guān)加強對納稅人的經(jīng)濟活動(dòng)的調查和審計，比如財務(wù)報表必須經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師簽字才能生效等，來(lái)加強審計力度。

　�。ㄈ�）評估所得制度。對于那些經(jīng)濟活動(dòng)復雜，無(wú)法準確提供收入憑證的企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)采用評估所得的方法，按照同行業(yè)納稅人的普遍利潤水平來(lái)確認其應稅所得。

　�。ㄋ模�強化企業(yè)跨國稅務(wù)申報體制。稅務(wù)機關(guān)掌握納稅人的國際經(jīng)濟貿易活動(dòng)以及其在境外的財務(wù)狀態(tài)，對于避免納稅人偷稅漏稅具有重要作用。

　　四、反濫用協(xié)定條款

　　在雙重征稅協(xié)定中增加反濫用協(xié)定條款，對于防止國際避稅具有重要的意義。

　　具體方法如下：

　�。ㄒ唬┩敢暦�。企業(yè)是否享有征稅協(xié)定所規定的優(yōu)惠政策，不僅取決于企業(yè)是否具有締約國國民身份，還取決于股東是否為締約國國民，若股東不具備締約國國民身份，則企業(yè)不能享有雙重征稅協(xié)定所規定的優(yōu)惠政策。

　�。ǘ�）排除法。主要內容是雙重稅收協(xié)定中確定的優(yōu)惠，不適用于在締約國某一方享有免稅或者低稅優(yōu)惠政策的公司。其原因是，第三國在建立導管公司時(shí)，往往更喜歡那些有特殊優(yōu)惠政策的企業(yè)。

　�。ㄈ�）管道法。其主要內容是征稅協(xié)定締約國一方的企業(yè)給予第三國國民的紅利、股息等不超過(guò)一定比例，若超過(guò)限定比例，則締約國居民企業(yè)不再享有協(xié)定所確定的優(yōu)惠。

　�。ㄋ模┱鞫惙�。納稅人在享有某些所得的減免稅優(yōu)惠時(shí)，需要以這些企業(yè)已經(jīng)在其居民國納稅為前提。

　　五、國際經(jīng)濟中稅收爭議解決的方法

　　在國際經(jīng)濟交往中，不可避免地存在稅收爭議，制定合理有效的爭議解決方法便尤為重要。

　�。ㄒ唬﹪�際經(jīng)濟爭端的種類(lèi)國際經(jīng)濟爭端主要有三種：不同國家的國民之間的爭端、國家與本國國民之間的爭端以及國家之間的稅收爭端。

　�。ǘ�）爭議解決的主要方法

　　1．司法方法。通過(guò)向法院起訴解決爭議的方法。主要包括以下幾個(gè)方面：

　�、偻ㄟ^(guò)選擇法院（choiceofforum）來(lái)避免平行訴訟（parallellitigation）。在解決爭議的過(guò)程中，如果雙方當事國同時(shí)分別向兩個(gè)有管轄權的國家提起了訴訟，那么平行訴訟便無(wú)法避免。避免平行訴訟的方法之一就是通過(guò)協(xié)議選定第三方法院來(lái)審理稅收爭議，但是，若第三方法院以本法院為“不方便法院”（forumnonconvince）為理由拒絕審理申請，那么平行訴訟便不能避免。

　�、诜ㄔ汗茌牂嗟拇_認方法。一般有以下四個(gè)方面：屬人主義管轄（主權國家對其在境內以及境外的國民擁有管轄權）、屬地主義管轄（主權國家對其本國領(lǐng)土內的事項享有管轄權）、協(xié)議主義管轄（當事雙方通過(guò)簽訂協(xié)議的方式選擇法院對爭議事項進(jìn)行管轄）、專(zhuān)屬主義管轄（一國法律規定某些稅收爭議只能由國家特別指定的法院管轄）。

　�、鄱愂諣幾h的訴訟程序。在這一問(wèn)題上，大陸法系和英美法系有所區別。A：英美法系采用對抗式，法官扮演消極角色，訴訟進(jìn)行的程序由當事人雙方控制；大陸法系采用審問(wèn)制，法官扮演積極角色，對雙方當事人進(jìn)行提問(wèn)，自始至終控制者程序的進(jìn)行。開(kāi)庭前，雙方確定各自的證人并且在開(kāi)庭后由雙方當事人決定證人的出庭與否。B：英美法系中取證問(wèn)題由當事人自行解決，開(kāi)庭時(shí)，雙方帶著(zhù)各自的證人出庭；大陸法系的取證問(wèn)題由法官?lài)栏窨刂�，法官決定證人的出庭與否。

　�、芊ㄔ号袥Q的執行。一國法院判決僅在本國境內有效，外國法院并沒(méi)有義務(wù)去執行，除非雙方簽訂國際公約或者兩國出于禮讓相互執行對方法院的判決。

　　2．非司法方法（ADＲ）ADＲ（alternativedisputeresolution，ADＲ）是稅收爭議解決中非司法方法的簡(jiǎn)稱(chēng)。這是在實(shí)踐中各國解決爭端最常選用的方法，它的特點(diǎn)是由爭議雙方本著(zhù)公平公正的方法自主選擇，沒(méi)有法律上的強制力，它既可以單獨適用，也可以在訴訟程序中適用，優(yōu)點(diǎn)是省時(shí)省力，比起訴訟程序，當事國雙方在和平、平等的基礎上更容易就爭端達成和解。

　　ADＲ主要有三種表現方式：

　�、贍幾h雙方進(jìn)行談判協(xié)商（negotiation）。這是最和平的處理方式，雙方在平等的基礎上更容易作出和平的解決方法，是最常用的爭議解決方法，不僅省時(shí)省力，還可解決成本。②第三者介入調解（mediationorconciliation）。當事人雙方協(xié)議選定一個(gè)與爭議無(wú)關(guān)的第三者，由其扮演“和事老”角色，第三者負責查明爭議事實(shí)，出具報告，并且在聽(tīng)取雙方的意見(jiàn)的基礎上，公正地提出解決方案以供參考。

　�、勰�擬法庭（mini－trial）。模擬法庭主要由三方人員組成，包括爭議雙方以及雙方當事人選定的與爭議無(wú)關(guān)的第三者，第三人的意見(jiàn)對爭議的解決具有重要作用。在各國的司法實(shí)踐中，有很多這種案例，尤其在英美國家常見(jiàn)。比如爭議解決中心（英屬）、特許仲裁員協(xié)會(huì )（InstituteofArbitrators）以及蘇黎世商會(huì )（瑞士），都提供這樣的服務(wù)。

　　六、結論

　　本文通過(guò)對國際稅收中避免跨國重復征稅和跨國逃避稅的方法的分析，對國際稅收這一論題形成了較為清晰的架構�，F存的國際稅收制度雖仍有些許不足，但是其避免國際重復征稅的方法以及爭議解決手段等仍然代表了國際上主流的觀(guān)點(diǎn)，其中的稅收基本原則對中國稅法的發(fā)展也很有借鑒意義。

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