所得稅會(huì )計核算探討論文
一、資產(chǎn)的賬面價(jià)值和計稅基礎
[例1]一項固定資產(chǎn)，原價(jià)120萬(wàn)元，無(wú)凈殘值，沒(méi)有計提減值準備，直線(xiàn)法折舊。會(huì )計折舊年限6年，每年折舊額20萬(wàn)元，稅法折舊年限4年，每年折舊額30萬(wàn)元。
資產(chǎn)的賬面價(jià)值可理解為按照會(huì )計準則的相關(guān)規定該資產(chǎn)某時(shí)點(diǎn)余額；資產(chǎn)的計稅基礎可理解為按照稅法規定該資產(chǎn)某時(shí)點(diǎn)的余額。所以賬面價(jià)值為100萬(wàn)元（120-20），計稅基礎為90萬(wàn)元（120-30）。差額10萬(wàn)元，屬于暫時(shí)性差異。
二、應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異
承例1，本期賬面價(jià)值是100萬(wàn)元，計稅基礎是90萬(wàn)元，即本期按照稅法規定納稅少，則未來(lái)納稅就多，所以這個(gè)差異是應納稅暫時(shí)性差異。反之，如果本期賬面價(jià)值是90萬(wàn)元，計稅基礎是100萬(wàn)元。即本期按照稅法規定得多納稅，則未來(lái)納稅就少，形成可抵扣暫時(shí)性差異。因此資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計稅基礎的部分即為應納稅時(shí)間性差異。
三、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債
應納稅暫時(shí)性差異是未來(lái)要納稅，即構成了企業(yè)的一項負債，反之，可抵扣暫時(shí)性差異是未來(lái)少交稅，即構成了企業(yè)的一項資產(chǎn)。因此，應納稅暫時(shí)性差異為遞延所得稅負債，可抵扣暫時(shí)性差異為遞延所得稅資產(chǎn)。
四、負債的賬面價(jià)值和計稅基礎
負債的計稅基礎=負債的賬面價(jià)值一未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額。如某企業(yè)計提的保修費用為500萬(wàn)元，這個(gè)預計負債500萬(wàn)元將來(lái)是可以稅前抵扣的。所以，負債的計稅基礎為O（500-500），賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。
由于負債的計稅基礎少，可以理解為資產(chǎn)的計稅基礎多，本期需多交稅，未來(lái)就少交稅，這樣就形成可抵扣暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)。如某企業(yè)2008年12月計入成本費用的職工工資是4000萬(wàn)元，2008年12月31日還未支付，形成了負債，則負債賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元，已于本期計入到費用中，未來(lái)期間稅法不允許再扣除，故負債的計稅基礎為4000萬(wàn)元（4000-0），負債的賬面價(jià)值和計稅基礎相等，并沒(méi)有形成差異。
[例2]A公司2008年度利潤表中利潤總額為3000萬(wàn)元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。
與所得稅核算有關(guān)的情況如下：
�。�1）2008年1月開(kāi)始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬(wàn)元，使用年限為10年，凈殘值為0，會(huì )計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線(xiàn)法計提折舊。假定稅法規定的使用年限及凈殘值與會(huì )計規定相同。
�。�2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現金500萬(wàn)元。假定按照稅法規定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。
�。�3）交易性金融資產(chǎn)入賬價(jià)值1000萬(wàn)元，稅法計稅基礎1000萬(wàn)元。若期末公允價(jià)值增加了200萬(wàn)元。
�。�4）違反環(huán)保法規定應支付罰款250萬(wàn)元。
�。�5）期末對持有的存貨計提了300萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準備。
�。�6）2008年12月工資200萬(wàn)元，尚未支付。
分析：
�。�1）會(huì )計2008年度計提折舊為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元（1500-300）；稅法2008年度計提折舊為150萬(wàn)元，計稅基礎為1350萬(wàn)元（1500-150）。計稅基礎大于賬面價(jià)值，形成可抵扣暫時(shí)性差異150萬(wàn)元，形成遞延所得稅資產(chǎn)
�。�2）捐贈500萬(wàn)元，稅法無(wú)論當期還是以后期間，都不允許扣除，所以為永久性差異。
�。�3）賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，計稅基礎為1000萬(wàn)元，差異200萬(wàn)元，計稅基礎小于賬面價(jià)值，可理解為本期少交稅，未來(lái)多交稅，形成應納稅暫時(shí)性差異，計入到遞延所得稅負債中。
�。�4）違反環(huán)保法的罰款支出250萬(wàn)元無(wú)論當期還是以后期間，都不允許扣除，所以為永久性差異。
�。�5）存貨跌價(jià)準備稅法不允許在本期扣除，計稅基礎大于賬面價(jià)值，本期多納稅，未來(lái)少交稅，形成可抵扣時(shí)間性差異300萬(wàn)元，形成遞延所得稅資產(chǎn)。
�。�6）負債賬面價(jià)值200萬(wàn)元，計稅基礎200萬(wàn)元，無(wú)暫時(shí)性差異。
2008年度當期應交所得稅計算如下：
應納稅所得額=3000+150+500-200+250+300=4000（萬(wàn)元）
應交所得稅=4000×25%=1000（萬(wàn)元）
上述（1）、（5）形成可抵扣暫時(shí)性差異450萬(wàn)元，形成遞延所得稅資產(chǎn)為112.5萬(wàn)元（450×25%）。（3）形成應納稅暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，形成遞延所得稅負債為50萬(wàn)元（200×25%）。賬務(wù)處理如下：
借：所得稅費用 9375000（倒擠） 遞延所得稅資產(chǎn) 1125000
貸：應交稅費——應交所得稅 10000000 遞延所得稅負債 500000
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