戰略本錢(qián)動(dòng)因與企業(yè)的本錢(qián)決策會(huì )計畢業(yè)論文

　　一、戰略本錢(qián)動(dòng)因

　　本錢(qián)動(dòng)因（cost driver）是指引起產(chǎn)品本錢(qián)發(fā)生的原因。這些原因構成了本錢(qián)的決定性因素（determinant）。由于各個(gè)的經(jīng)營(yíng)狀況不同，其本錢(qián)的因素也會(huì )不同。到底什么是影響企業(yè)本錢(qián)的最重要的因素呢？對于傳統的治理而言，這是一個(gè)顯而易見(jiàn)的，即產(chǎn)量就是唯一重要的本錢(qián)動(dòng)因。這是與傳統的制造業(yè)下，直接材料與直接人工占制造本錢(qián)較大比重的情況相聯(lián)系的。隨著(zhù)新制造環(huán)境的出現，產(chǎn)品的本錢(qián)性態(tài)發(fā)生了改變，使得傳統本錢(qián)對本錢(qián)信息的扭曲越來(lái)越嚴重，導致了作業(yè)本錢(qián)法的誕生。在作業(yè)本錢(qián)法下，很多過(guò)往不被重視的各種作業(yè)計量標準如材料移動(dòng)次數、定單數目、預備次數等都被看作本錢(qián)動(dòng)因。但無(wú)論是產(chǎn)量，還是材料移動(dòng)次數等都是作為客觀(guān)的被動(dòng)的本錢(qián)動(dòng)因用于本錢(qián)，可以把它們稱(chēng)之為作業(yè)性本錢(qián)動(dòng)因。事實(shí)上，假如我們站在更高的高度以更寬廣的視野來(lái)看待影響本錢(qián)的因素的話(huà)就會(huì )發(fā)現，比作業(yè)性本錢(qián)動(dòng)因對本錢(qián)影響更大的因素委實(shí)不少，這就是本文所要闡述的戰略本錢(qián)動(dòng)因。

　　所謂戰略本錢(qián)動(dòng)因是指從戰略上對企業(yè)的產(chǎn)品本錢(qián)產(chǎn)生影響的因素。與前述作業(yè)性本錢(qián)動(dòng)因相比，它具有如下特點(diǎn)：

　�。�1）與企業(yè)的戰略密切相連，如企業(yè)的規模、整合程度等。

　�。�2）它們對產(chǎn)品本錢(qián)的影響更長(cháng)期、更持久、更深遠。

　�。�3）與作業(yè)性本錢(qián)動(dòng)因相比，這些動(dòng)因的形成與改變均較為困難。

　　戰略本錢(qián)動(dòng)因可以分為結構性本錢(qián)動(dòng)因（structural cost driver）與執行性本錢(qián)動(dòng)因（executional cost driver）。由于這些本錢(qián)動(dòng)因在本錢(qián)計算中常不予考慮，因此經(jīng)常被傳統的本錢(qián)治理所忽視。這樣，本錢(qián)動(dòng)因就可以按其對本錢(qián)影響的程度劃分為戰略本錢(qián)動(dòng)因和戰術(shù)本錢(qián)動(dòng)因，兩類(lèi)本錢(qián)動(dòng)因分別從基礎結構和作業(yè)程序兩方面影響企業(yè)的本錢(qián)姿勢（cost position），并為企業(yè)改變其本錢(qián)地位提供了能動(dòng)的選擇。對本錢(qián)這樣和劃分，就能從經(jīng)營(yíng)戰略的意義上作出本錢(qián)決策，為我國企業(yè)進(jìn)行有效的本錢(qián)治理提供了一條有益的思路。

　　二、結構性本錢(qián)動(dòng)因與本錢(qián)決策

　　結構性本錢(qián)動(dòng)因是指決定企業(yè)基礎經(jīng)濟結構如長(cháng)期投資等相關(guān)的本錢(qián)動(dòng)因。其形成常需要較長(cháng)時(shí)間；而且一經(jīng)確定往往很難變動(dòng)；同時(shí)，這些因素往往發(fā)生在生產(chǎn)開(kāi)始之前。因此必須慎重行事，在支出前進(jìn)行充分評估與分析。另外，這些因素既決定了企業(yè)的產(chǎn)品本錢(qián)，也會(huì )對企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量、人力資源、財務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等方面產(chǎn)生極其重要的影響。因此，對結構性本錢(qián)動(dòng)因的選擇可以決定企業(yè)的本錢(qián)態(tài)勢。結構性本錢(qián)動(dòng)因主要有：

　�。ㄒ唬┮幠＝�(jīng)濟：所謂規模經(jīng)濟是指在價(jià)值鏈活動(dòng)規模較大時(shí)，活動(dòng)的效率進(jìn)步或活動(dòng)本錢(qián)因可分攤于較大規模的業(yè)務(wù)量而使單位本錢(qián)降低。幾乎每一主要價(jià)值活動(dòng)都存在規模經(jīng)濟的情況，規模經(jīng)濟對企業(yè)價(jià)值活動(dòng)本錢(qián)的作用主要表現在：

　�。�1）規模經(jīng)濟使企業(yè)可以不同的方式或更高的效率進(jìn)行更大范圍的活動(dòng)。

　�。�2）規模經(jīng)濟的更大銷(xiāo)量增加了分攤無(wú)形本錢(qián)如廣告用度和科研用度的能力。

　�。�3）規模經(jīng)濟使支持該活動(dòng)所需要的基礎設施或間接用度的增長(cháng)低于其擴大的比例。不過(guò)，企業(yè)規模的擴大也可能產(chǎn)生負面影響，當這種負面影響超過(guò)規模擴大所帶來(lái)的正面效益時(shí)，便會(huì )導致規模不經(jīng)濟。

　　規模經(jīng)濟在不同的價(jià)值活動(dòng)和不同的產(chǎn)業(yè)中的影響是各不相同的。對于有的價(jià)值活動(dòng)而言，世界性規�？梢詭�來(lái)效率的進(jìn)步或本錢(qián)的降低，而對于其它一些價(jià)值活動(dòng)來(lái)說(shuō)，影響其本錢(qián)的最明顯的因素可能是全國規模、地區規模、工廠(chǎng)規模、項目規模、生產(chǎn)線(xiàn)規模甚或是每個(gè)定單的規模。對于不同的企業(yè)，對其最有利的規模類(lèi)型是不同的。企業(yè)應該選擇敏感性最強的規模類(lèi)型充分發(fā)揮其規模上風(fēng)。

　�。ǘ�）整合程度：上述規模經(jīng)濟與水平一體化相關(guān)聯(lián)，而整合程度指的是垂直一體化程度。整合（integrate）是指企業(yè)為了為自己所負責的業(yè)務(wù)領(lǐng)域更廣泛更直接，在本企業(yè)業(yè)務(wù)流中向兩端延伸至直接銷(xiāo)售、零部件內制和原材料提供等。

　　的縱向整合程度會(huì )對本錢(qián)產(chǎn)生。整合程度的進(jìn)步可能帶來(lái)效率的進(jìn)步或本錢(qián)的降低。主要表現在：

　�。�1）它可避免使用市場(chǎng)所帶來(lái)的額外本錢(qián)如采購用度和銷(xiāo)售用度。

　�。�2）它能使企業(yè)獲得更多的附加值。相當于把供給商或銷(xiāo)售商的利潤轉移到企業(yè)內部。

　�。�3）整合可使企業(yè)減少對供給商的依靠程度，是確保穩定供求的一種重要手段。（4）整合可以帶來(lái)聯(lián)合作業(yè)的性，就象鋼材生產(chǎn)假如直接從煉鐵工序運送到工藝加工中不需重新加熱的道理一樣。

　�。�5）整合可能帶來(lái)各種無(wú)形資源的積累。包括直接面向消費者的情報和售后各方面的情報來(lái)源的確保、支配力和影響力的確立和技術(shù)知識的積蓄等。

　�。�6）建立專(zhuān)賣(mài)店及其送貨政策，可減少假冒偽劣商品對企業(yè)的沖擊。

　　加強整合能夠帶來(lái)競爭上風(fēng)，然而，整合并非總是帶來(lái)本錢(qián)的降低，在很多情況下其結果可能正好相反，由于

　�。�1）整合需要資金的大量投進(jìn)；

　�。�2）整合會(huì )造成企業(yè)組織彈性的降低，輕易喪失靈活性；

　�。�3）整合也許會(huì )帶來(lái)本錢(qián)的進(jìn)步；

　�。�4）整合程度過(guò)高可能形成企業(yè)與供給商或客戶(hù)的關(guān)系冷淡乃至惡化的情況而不利于企業(yè)的。

　　資產(chǎn)重組與企業(yè)購并是我國企業(yè)界的熱門(mén)話(huà)題，了解整合這一結構性本錢(qián)動(dòng)因正好可以使企業(yè)在購并決策過(guò)程中充分地考慮整合對于企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)產(chǎn)生的長(cháng)期影響。企業(yè)必須具體評估整合的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，視實(shí)際情況決定各價(jià)值活動(dòng)整合的程度。企業(yè)既可以選擇整合的策略，也可以選擇解除整合的競爭策略，而解除整合的策略往往被企業(yè)領(lǐng)導者所忽視。當整合的自制本錢(qián)已高于外購本錢(qián)，影響了企業(yè)靈活選擇競爭策略時(shí)，可以考慮降低現在的整合程度或解除整合。

　�。ㄈ�）（learning）與溢出：企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)可以經(jīng)過(guò)學(xué)習的過(guò)程進(jìn)步作業(yè)效率從而使本錢(qián)下降。通過(guò)學(xué)習降低本錢(qián)的因素有：

　�。�1）隨著(zhù)時(shí)間的推移，來(lái)自用戶(hù)信息的反饋對企業(yè)的作用。表現為根據市場(chǎng)的反映改善產(chǎn)品的設計，進(jìn)步優(yōu)質(zhì)品率。

　�。�2）通過(guò)逐步改善廠(chǎng)房布置、生產(chǎn)排程、作業(yè)進(jìn)度降低本錢(qián)。

　�。�3）通過(guò)工人活動(dòng)量的累積使勞動(dòng)熟練程度進(jìn)步。

　�。�4）通過(guò)對同業(yè)和外部專(zhuān)家顧問(wèn)的學(xué)習而不斷改善生產(chǎn)技術(shù)水平和治理水平。

　　學(xué)習的作用因時(shí)而異，因而企業(yè)的學(xué)習策略而不同。首先，處于不同的生命周期的企業(yè)其學(xué)習效應會(huì )有很大區別。學(xué)習的效應在企業(yè)剛建立時(shí)會(huì )表現突出，而在企業(yè)發(fā)展非常成熟的階段可能不太明顯。其次，對于價(jià)格敏感性較強的行業(yè)，學(xué)習的作用會(huì )更為明顯。另外，學(xué)習還存一個(gè)溢出的。即學(xué)習的成果可能通過(guò)咨詢(xún)顧問(wèn)、新聞媒體、前雇員和供給商等渠道從一個(gè)企業(yè)流到另一個(gè)企業(yè)。

　�。ㄋ模┑乩砦恢茫浩髽I(yè)的地理位置可以若干種方式影響本錢(qián)。主要表現在：

　�。�1）由于工資水平和稅率在不同國家、不同城市的差異，影響了企業(yè)的工資本錢(qián)和納稅支出。

　�。�2）企業(yè)所處環(huán)境的便利程度及可利用的基礎設施的狀況都會(huì )影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)本錢(qián)。

　�。�3）企業(yè)所處天氣、文化、觀(guān)念等人文環(huán)境，不僅影響了產(chǎn)品的需求，而且影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的觀(guān)念和方式。

　�。�4）地理位置可能在很大程度上決定了人才的流進(jìn)。處于擁有優(yōu)越的生活環(huán)境、良好的文化氛圍和較高的生活水平城市的企業(yè)往往能吸引更多的人才。（5）地理位置對營(yíng)運本錢(qián)有重要的影響。相對能源和原材料供給商的地理位置是影響購貨本錢(qián)的一個(gè)重要因素。而相對買(mǎi)方的地理位置會(huì )影響企業(yè)的促銷(xiāo)本錢(qián)和銷(xiāo)售本錢(qián)如運費。

　　由于地理位置對幾乎所有價(jià)值活動(dòng)本錢(qián)均有影響，所以要求企業(yè)在進(jìn)行廠(chǎng)址店址的選擇、或商布局活動(dòng)中慎重行事。企業(yè)也可以利用這一本錢(qián)動(dòng)因作為取得本錢(qián)領(lǐng)先上風(fēng)的策略。企業(yè)利用地址位置之一本錢(qián)動(dòng)因改善其本錢(qián)地位的策略可以是重新設定各種活動(dòng)的地點(diǎn)。

　�。ㄎ澹┘夹g(shù)：技術(shù)是影響企業(yè)本錢(qián)的又一重要因素，任何企業(yè)都涉及到大量技術(shù)，技術(shù)包含于企業(yè)的每一價(jià)值活動(dòng)中，它對本錢(qián)的影響主要通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現。一方面，它可以獨立于其它本錢(qián)動(dòng)因作用于本錢(qián)；另一方面，它還可通過(guò)改變或影響其它本錢(qián)動(dòng)因間接地影響本錢(qián)。技術(shù)的采用可能降低也可能進(jìn)步本錢(qián)。只有那些企業(yè)能保持其本錢(qián)領(lǐng)先地位的技術(shù)變革能為企業(yè)帶來(lái)持久的本錢(qián)上風(fēng)。技術(shù)變革并非總能降低本錢(qián)。首先，技術(shù)的開(kāi)發(fā)或引用本身需支付較高的本錢(qián)。其次，技術(shù)變革可能帶來(lái)較大的風(fēng)險。在技術(shù)革新迅速、產(chǎn)品日新月異的行業(yè)，技術(shù)的先行采用者可能因過(guò)早行動(dòng)而面臨所引用技術(shù)迅速被淘汰而又無(wú)力更新技術(shù)的窘境。

　　針對技術(shù)這一本錢(qián)動(dòng)因，的戰略主要涉及兩大：

　�。�1）采用何技術(shù)？企業(yè)應選擇能夠帶來(lái)最大持久性本錢(qián)上風(fēng)的技術(shù)，技術(shù)革新的本錢(qián)必須與得到的利益相平衡。

　�。�2）在所采用的技術(shù)中尋求領(lǐng)導地位，還是采取技術(shù)追隨的戰略？若此項技術(shù)競爭對手無(wú)法仿效或企業(yè)創(chuàng )新的速度能超過(guò)競爭對手模仿的速度，則技術(shù)領(lǐng)先能夠持久，企業(yè)可以采取技術(shù)領(lǐng)導的戰略。

　　三、執行性本錢(qián)動(dòng)因與本錢(qián)決策

　　執行性本錢(qián)動(dòng)因是指決定企業(yè)作業(yè)程序的本錢(qián)動(dòng)因。它是在結構性本錢(qián)動(dòng)因決定以后才成立的。而且這些本錢(qián)動(dòng)因多屬非量化的本錢(qián)動(dòng)因，其它本錢(qián)的因企業(yè)而異。這些動(dòng)因若能執行成功，則能降低本錢(qián)，反之則會(huì )使本錢(qián)進(jìn)步。執行性本錢(qián)動(dòng)因主要有：

　�。ㄒ唬┥�產(chǎn)能力運用模式：生產(chǎn)能力運用模式主要通過(guò)固定本錢(qián)影響企業(yè)的本錢(qián)水平。由于固定本錢(qián)在相關(guān)的范圍內不隨產(chǎn)量的增加而改變，當企業(yè)的生產(chǎn)能力利用率進(jìn)步，產(chǎn)量上升時(shí)，單位產(chǎn)品所分擔的固定本錢(qián)相對較少，從而引起企業(yè)單位本錢(qián)的降低。對于固定本錢(qián)所占比重較大的企業(yè)而言，生產(chǎn)能力運用模式將對其產(chǎn)生重大影響，產(chǎn)量的上升會(huì )帶來(lái)單位本錢(qián)的明顯下降。

　　需要指出的是，生產(chǎn)能力利用率的進(jìn)步并不總是意味著(zhù)企業(yè)效率的改善。有的企業(yè)產(chǎn)量進(jìn)步而銷(xiāo)量不變會(huì )造成本錢(qián)降低的假象。由于產(chǎn)量進(jìn)步所引起的固定本錢(qián)的分攤基礎擴大造成了單位本錢(qián)的下降，而這部分被分攤的固定本錢(qián)實(shí)際上全部轉進(jìn)了庫存。這是我國一些企業(yè)產(chǎn)品滯銷(xiāo)而仍存在利潤的原因之一。所以生產(chǎn)能力利用率的進(jìn)步應以產(chǎn)銷(xiāo)一致為條件。

　�。ǘ�）聯(lián)系：所謂聯(lián)系，是指各種價(jià)值活動(dòng)之間彼此的相互關(guān)聯(lián)。這種關(guān)聯(lián)可分為兩類(lèi)：一類(lèi)是企業(yè)內部聯(lián)系；另一類(lèi)是企業(yè)與供給商（上游）、客戶(hù)（下游）間的垂直聯(lián)系。

　　1、企業(yè)內部聯(lián)系。企業(yè)內部各種價(jià)值活動(dòng)之間的聯(lián)系遍布整個(gè)價(jià)值鏈。例如基本生產(chǎn)和維修活動(dòng)的聯(lián)系、生產(chǎn)作業(yè)和內部后勤的聯(lián)系、廣告和直接上門(mén)傾銷(xiāo)之間的聯(lián)系、品質(zhì)控制與售后服務(wù)之間的聯(lián)系。針對相互聯(lián)系的活動(dòng)，企業(yè)可以采取協(xié)調（coordination）和最優(yōu)化（optimum）兩種策略來(lái)進(jìn)步效率或降低本錢(qián)。所謂協(xié)調，是指通過(guò)改善企業(yè)內部各車(chē)間、各部分相互之間的關(guān)系，使活動(dòng)間配合融洽，信息充分溝通，從而整體的作業(yè)效率最高。例如，改善生產(chǎn)和采購協(xié)調可以降低庫存。最優(yōu)化則是通過(guò)工作流程的重整和工作品質(zhì)的進(jìn)步，使工作效率進(jìn)步，進(jìn)而降低本錢(qián)。

　　2、垂直聯(lián)系：垂直聯(lián)系反映的是企業(yè)活動(dòng)與供給商和銷(xiāo)售渠道之間的相互依存關(guān)系。與上游供給商的聯(lián)系主要是供給商的產(chǎn)品設計特征、服務(wù)、質(zhì)量保證程序、產(chǎn)品運送程序和定單處理程序等。這些聯(lián)系會(huì )影響企業(yè)的本錢(qián)結構。

　　例如：

　�。�1）供給商供料的頻率和及時(shí)性會(huì )影響企業(yè)的庫存。

　�。�2）供給商原料的包裝方式會(huì )影響企業(yè)的原料處理本錢(qián)。

　�。�3）供給商的生產(chǎn)技術(shù)會(huì )影響企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)本錢(qián)。改善與上游供給商的聯(lián)系經(jīng)常會(huì )使對方都獲得降低本錢(qián)的良好機會(huì )，如供給商將大批的巧克力用液體形式而不是十磅重的的條塊形式交貨可以減少糖果商重新融化巧克力塊的工藝本錢(qián)，同時(shí)，供給商也避免了將巧克力制成條塊式和包裝的用度。但這種協(xié)調必須由上下游廠(chǎng)商通力合作才能實(shí)現。

　　同樣的，企業(yè)與下游銷(xiāo)售之間的聯(lián)系也會(huì )影響其本錢(qián)結構。例如：

　�。�1）銷(xiāo)售渠道倉庫的位置會(huì )影響企業(yè)的運輸用度。

　�。�2）銷(xiāo)售渠道的搬運技術(shù)和產(chǎn)品處理技術(shù)會(huì )影響企業(yè)的包裝本錢(qián)。

　�。�3）銷(xiāo)售渠道傾銷(xiāo)或促銷(xiāo)活動(dòng)可能降低企業(yè)的銷(xiāo)售本錢(qián)。正如與上游供給商的聯(lián)系一樣，與銷(xiāo)售渠道的聯(lián)系同樣可以為企業(yè)和下游銷(xiāo)售渠道提供同時(shí)降低本錢(qián)的機會(huì )。但是，有時(shí)候為了降低企業(yè)的銷(xiāo)售本錢(qián)必須要求銷(xiāo)售渠道進(jìn)步某些本錢(qián)。若降低的本錢(qián)超過(guò)銷(xiāo)售渠道進(jìn)步的本錢(qián)，企業(yè)可以采取給銷(xiāo)售渠道支付補償的作法。

　�。ㄈ�）全面質(zhì)量治理：與傳統質(zhì)量治理不同的是，全面質(zhì)量治理夸大質(zhì)量治理的范圍應是全過(guò)程的質(zhì)量控制，的每一名員工都要承擔質(zhì)量責任。全面質(zhì)量治理的宗旨是以最少的質(zhì)量本錢(qián)獲得最優(yōu)的產(chǎn)品質(zhì)量。并且最低的質(zhì)量本錢(qián)可以在缺點(diǎn)為零時(shí)達到，由于對錯誤的糾正本錢(qián)是遞減的，所以總本錢(qián)會(huì )保持下降的趨勢，直至最后的差錯被消除。故全面質(zhì)量治理的改進(jìn)總是能降低本錢(qián)，對于質(zhì)量本錢(qián)較高的企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面質(zhì)量治理會(huì )是一個(gè)重要的本錢(qián)動(dòng)因，能給企業(yè)帶來(lái)降低本錢(qián)的重大機會(huì )。

　　這項本錢(qián)動(dòng)因要求企業(yè)大力推行全面質(zhì)量治理，樹(shù)立強烈的質(zhì)量意識，從企業(yè)的整個(gè)范圍，設計、生產(chǎn)過(guò)程的各階段著(zhù)手來(lái)進(jìn)步產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品本錢(qián)，真正做到優(yōu)質(zhì)高效。

　�。ㄋ模﹩T工對企業(yè)的向心力：企業(yè)的行動(dòng)是眾多具體個(gè)人行動(dòng)的總和。企業(yè)各部分的每一名員工都與本錢(qián)直接相關(guān)，只有依靠全體員工的互相配合，共同努力，企業(yè)才能將本錢(qián)置于真正的控制中，才能實(shí)現本錢(qián)治理目標。員工對企業(yè)的向心力對本錢(qián)的具體中回結為兩個(gè)方面。一方面是顯性的本錢(qián)，如物耗高，設備利用率低，廢品率高。另一方面是隱性的本錢(qián)，例如職員不團結，職工情緒低落，對企業(yè)漠不關(guān)心。

　　傳統的本錢(qián)治理可計量的、按照本錢(qián)核算制度的本錢(qián)為核心，以物治人，本錢(qián)治理則要求重視人的因素，夸大以人為本，以人治物，充分組織和動(dòng)員員工的積極性和創(chuàng )造力，進(jìn)步員工對企業(yè)投進(jìn)的向心力，從而達到充分降低本錢(qián)，取得競爭上風(fēng)的目的。

　　上述兩種戰略本錢(qián)動(dòng)因的最主要的區別是，對于結構性本錢(qián)動(dòng)因而言，并不是程度越高越好，而是存在一個(gè)適度的。比如說(shuō)：企業(yè)的規模應適應其的需要而越大越好；整合程度也非越高越好。但對于執行性本錢(qián)動(dòng)因而言，一般以為程度越高越好，例如，應盡量加強和鼓勵員工的全面參與，健全全面質(zhì)量治理體系。而且就企業(yè)而言，執行性本錢(qián)動(dòng)因的越多，將越有助于企業(yè)的本錢(qián)治理。

　　總之，戰略本錢(qián)動(dòng)由于企業(yè)改變本錢(qián)地位，增強競爭力提供了契機。企業(yè)的本錢(qián)總是由一組獨特的本錢(qián)動(dòng)因來(lái)控制，而每一個(gè)本錢(qián)動(dòng)因都可能成為企業(yè)獨特的競爭上風(fēng)來(lái)源，選擇于已有利的本錢(qián)動(dòng)因作為本錢(qián)競爭的突破口是企業(yè)競爭的一項策略，應引起企業(yè)領(lǐng)導者的高度重視。

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SWOT 戰略決策模型的改進(jìn)與應用參考文獻12-09

企業(yè)財務(wù)戰略的研究論文11-23