公司治理、企業(yè)管理與會(huì )計信息系統會(huì )計理論論文

　　【摘要】本文在公司治理和公司管理整合的框架中，全面論述了會(huì )計的地位和作用：會(huì )計信息系統一方面是聯(lián)系公司治理系統和公司管理系統的紐帶，是治理系統和管理系統得以正常運轉的基礎；另一方面，會(huì )計信息系統的完善及其作用的發(fā)揮亦離不開(kāi)企業(yè)內部科學(xué)、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。三者之間形戚一互相影響，互相制約的關(guān)系。因此，會(huì )計改革不能局限于就會(huì )討論會(huì )計，而是應站在管理的高度，通過(guò)健全公司治理結構和加強企業(yè)內部管理來(lái)使會(huì )計改革取得事半功倍的效果，以最終形成公司治理系統、公司管理系統和會(huì )計信息系統良性循環(huán)的局面。
　　【關(guān)鍵詞】公司治理系統　公司管理系統　會(huì )計信息系統
　　一、引言：
　　縱觀(guān)會(huì )計發(fā)展歷史，會(huì )計已經(jīng)從簡(jiǎn)單地記錄事項并向所有者報告管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的階段演變到向組織內部和外部的利益相關(guān)者提供決策有用信息。會(huì )計的目標相應地也從報告解除受托責任拓展到優(yōu)化配置資源。但是，從我國會(huì )計信息質(zhì)量現狀來(lái)看，會(huì )計在很大程度上不僅沒(méi)有起到優(yōu)化資源配置的作用，甚至有時(shí)還誤導了資源的流向，使投資者的利益受到了損害。會(huì )計信息質(zhì)量不高，與會(huì )計人員素質(zhì)。會(huì )計法規和準則等方面均有關(guān)系，這方面的研究已有諸多成果。本文試圖另辟蹊徑，立足公司治理、企業(yè)管理、會(huì )計信息系統的共生關(guān)系，從理論層面揭示會(huì )計信息質(zhì)量是怎樣受制于環(huán)境并積極地影響這些環(huán)境。作者的觀(guān)點(diǎn)是，會(huì )計作為企業(yè)管理系統的一部分，它同公司的管理結構和治理結構是密不可分的。在一個(gè)管理有序、治理完善的企業(yè)中，會(huì )計必然運作良好，它為企業(yè)內部、外部決策者提供可靠、相關(guān)的會(huì )計信息。從經(jīng)驗來(lái)看，那些提供虛假會(huì )計信息的企業(yè)一般都在企業(yè)管理上比較薄弱，缺乏有效的公司治理結構。筆者進(jìn)而認為會(huì )計信息失真的深層次原因是在于我國許多企業(yè)缺乏完善、健全的公司管理系統和有效的公司治理系統。會(huì )計職責的履行和作用的發(fā)揮離不開(kāi)企業(yè)管理和治理結構，只有將會(huì )計置于公司管理和治理系統中加以考慮，才能理解會(huì )計在經(jīng)濟生活中的角色和地位，才能找出現實(shí)中所存在問(wèn)題的癥結，尋求對癥之藥。
　　二、公司治理和公司管理的整合分析摸型
　　目前，有關(guān)公司治理和公司管理的研究存在著(zhù)兩種傾向，即公司治理研究只考慮狹義的公司治理范圍，其中主要研究?jì)炔勘O控機制和激勵約束機制，而公司管理研究中，又只注意企業(yè)外部環(huán)境、公司文化、管理風(fēng)格的影響，而很少把公司管理系統與公司治理系統結合起來(lái)綜合研究。
　　其實(shí)，公司治理與管理是存在緊密關(guān)系的兩個(gè)方面，按柯克蘭和瓦提克（Cochran and　Wartick）的研究結論：公司治理與公司管理之間潛在沖突是構成公司治理問(wèn)題的內容之一，因此公司治理的目標就包括協(xié)調公司的治理和公司的管理。[1]治理與管理的區別依賴(lài)于經(jīng)濟學(xué)上定義股東與管理者關(guān)系的企業(yè)理論模型：股東擁有企業(yè)僅不參與經(jīng)營(yíng)管理，股東通過(guò)選舉董事會(huì )作為他們在公司決策中的代理人來(lái)監督經(jīng)營(yíng)者的行為。據此，公司治理被看成與公司的內在性質(zhì)、目的和整體形象有關(guān)，與該實(shí)體的重要性、持久性和誠信責任等內容有關(guān)，而公司管理則更多地與具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)�？梢哉J為，治理與管理的差別在于：（1）治理的中心是外部的，而管理的中心是內部的;（2）治理是一個(gè)計放系統；管理是一個(gè)封閉系統；（3）治理是戰略導向的，管理是任務(wù)導向的。簡(jiǎn)言之，公司治理關(guān)心的是“公司向何處去”的問(wèn)題，而公司管理關(guān)心的是“怎樣使公司達到上述目標”的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)治理和管理又是密不可分的。公司治理和管理都可能直接對公司管理運作過(guò)程產(chǎn)生影響，但在通常情況下，公司治理系統主要是通過(guò)影響公司管理系統來(lái)達到間接影響公司管理運作的目的和提高公司的管理效率與管理效益的。在實(shí)踐中，通常認為專(zhuān)司公司治理的董事會(huì )在很大程度上參與了企業(yè)管理。特別是在英美等國家的治理結構中，董事長(cháng)往往又是公司的首席執行官（CEO），許多高層經(jīng)理又是董事會(huì )成員。鑒于公司治理與公司管理這種交叉關(guān)系，國外有學(xué)者指出應該將公司治理與公司管理綜合起來(lái)加以研究，并提出了一個(gè)描述性模型。我國有學(xué)者借鑒其思路，構造了一個(gè)公司治理與公司管理的整合分析模型。
　　公司治理系統由內部監控機制和外部監控機制組成。我國公司法確定階“三會(huì )四權”制衡機制就是典型的內部監督機制。外部監控機制是指一股股東、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、社會(huì )輿論和國家法律法規等外部力量對企業(yè)管理行為的監督。
　　機制是主要股東①、董事會(huì )、監事會(huì )對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監控的機制。在一定情況下內部監控機制是公司治理的主體。它一方面利用企業(yè)管理當局披露的會(huì )計信息對企業(yè)管理者進(jìn)行約束和激勵。另一方面因為內部監控機制的特殊地位，它有義務(wù)保證企業(yè)的會(huì )計系統和審計系統向股東會(huì )、董事會(huì )、監事會(huì )及外界披露提供系統、及時(shí)、準確的會(huì )計信息。美國公司董事協(xié)會(huì )在描述董事會(huì )職責范圍時(shí)就認為董事會(huì )在檢查和監督企業(yè)內部管理控制工作方面的作用包括：“辨別董事會(huì )對信息的需求，并安排這些信息的及時(shí)提供；每年對流向董事的信息進(jìn)行評價(jià)，以確保這些信息的準確性。完整性和合理性。”
　　外部監控機制包括資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)等外部力量對企業(yè)管理行為的監督。資本市場(chǎng)起著(zhù)為通資金提供者和企業(yè)間的信息，在企業(yè)間配置資源的作用。資本市場(chǎng)上的決策者主要是中小股東和債權人，由于他們不直接監督經(jīng)營(yíng)者，因此要求公司向他們提供詳細、可靠的財務(wù)數據，要求證券市場(chǎng)管理者制定公平交易規則，來(lái)規范會(huì )計信息的供給。而資本市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提是企業(yè)積極地披露保留的信息，市場(chǎng)又能將企業(yè)披露的信息及時(shí)地反映出來(lái)實(shí)現對企業(yè)的正確評價(jià)。產(chǎn)品市場(chǎng)對企業(yè)的監控是通過(guò)企業(yè)與供應商和顧客之間的“縱向競爭”來(lái)實(shí)現的�，F代企業(yè)間既存在競爭又有相互協(xié)調。競爭性是產(chǎn)品市場(chǎng)發(fā)揮作用的前提。而社會(huì )化大生產(chǎn)又要求企業(yè)間相互協(xié)調合作，保持一種長(cháng)期穩定的交易關(guān)系。在交易過(guò)程中，合作雙方提出的條件常常會(huì )直接影響另一方企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和管理方式的具體內容，因此雙方都需要全面收集對方的經(jīng)營(yíng)狀況信息，以決定合作的內容和方式。而這種所需要的經(jīng)營(yíng)狀況信息很大一部分是來(lái)自于企業(yè)向外披露的會(huì )計信息。在有效的經(jīng)理市場(chǎng)上，企業(yè)經(jīng)理是一種特殊的人力資本，其價(jià)值取決于市場(chǎng)評價(jià)，市場(chǎng)評價(jià)的標準除了知識、經(jīng)驗以及城信度之外，還有一個(gè)關(guān)鍵因素就是經(jīng)理任期內的經(jīng)營(yíng)績(jì)效。經(jīng)營(yíng)績(jì)效又主要是通過(guò)企業(yè)反映財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流動(dòng)狀況的財務(wù)會(huì )計信息表現出來(lái)的。

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