論財務(wù)理論結構邏輯起點(diǎn)的重新構建
摘要：邏輯起點(diǎn)是構建一門(mén)學(xué)科理論體系和理論結構的出發(fā)點(diǎn)，是構建的目標學(xué)科理論體系和理論結構賴(lài)以推演論證的最本源的理論范疇。因此，確定財務(wù)理論結構的邏輯起點(diǎn)，應是構建財務(wù)理論結構的首要著(zhù)力點(diǎn)。
一、目前學(xué)術(shù)界的主要觀(guān)點(diǎn)
財務(wù)理論研究的起點(diǎn)問(wèn)題是理論界爭論的焦點(diǎn)。從20世紀60年代我國理論界開(kāi)始財務(wù)理論研究以來(lái)，形成了多種起點(diǎn)理論，大體上有以下六種，現作簡(jiǎn)要的介紹。
1.本質(zhì)起點(diǎn)論。長(cháng)期以來(lái)，我國財務(wù)管理的理論研究是以“財務(wù)的本質(zhì)”為起點(diǎn)的。湖南財經(jīng)學(xué)院財務(wù)學(xué)課題組(1991)認為“財務(wù)質(zhì)的規定性決定了財務(wù)的獨立性，財務(wù)的種種獨特形態(tài)，乃是奠定財務(wù)獨立存在的客觀(guān)基礎”。
2.環(huán)境起點(diǎn)論。王化成(2000)認為：“從20世紀財務(wù)管理的發(fā)展過(guò)程可以看出，財務(wù)管理目標、財務(wù)管理內容、財務(wù)管理方法的變化，都是理財環(huán)境綜合作用的結果，即有什么樣的理財環(huán)境，就會(huì )產(chǎn)生什么樣的理財模式，也就會(huì )產(chǎn)生相應的財務(wù)理論結構。”其要點(diǎn)是，根據環(huán)境的需要確定當時(shí)財務(wù)管理的目標，從而確定出這一歷史發(fā)展階段的財務(wù)理論體系。
3.假設起點(diǎn)論。陸建橋(1995)首先提出：“任何一門(mén)獨立學(xué)科的形成和發(fā)展，都是以假設為邏輯起點(diǎn)的，然而在財務(wù)學(xué)中卻忽略了這一點(diǎn)，假設對任何學(xué)科都是非常重要的，因為它為本學(xué)科的理論和實(shí)務(wù)提供了出發(fā)點(diǎn)和奠定了基礎。”他還借鑒會(huì )計假設的研究提出了一系列的財務(wù)假設作為財務(wù)理論研究的邏輯起點(diǎn)。
4.產(chǎn)權起點(diǎn)論。王仲兵(1994)提出：“產(chǎn)權作為一切經(jīng)濟制度的基石，對企業(yè)的經(jīng)濟行為起約束作用，財務(wù)管理作為一項經(jīng)濟管理活動(dòng)，必然受到產(chǎn)權結構的制約。不同的產(chǎn)權結構形成不同的財務(wù)管理模式，可以說(shuō)，產(chǎn)權結構決定了企業(yè)的財務(wù)管理，因此，研究財務(wù)管理應從產(chǎn)權結構著(zhù)手。”
5.目標起點(diǎn)論。王化成(1994)提出：“任何管理都是有目的的行為，財務(wù)管理也不例外，只有確定合理的目標，才能實(shí)現高效的管理。我認為，適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展要求的財務(wù)管理理論結構應以財務(wù)管理的目標為出發(fā)點(diǎn)。”
6.本金起點(diǎn)論。該觀(guān)點(diǎn)是郭復初教授提出的，他認為本金是指為進(jìn)行商品生產(chǎn)和流通活動(dòng)而墊支的貨幣性資金，具有流動(dòng)性與增值性等特點(diǎn)，是財務(wù)理論的基本細胞。 “本金”作為財務(wù)資金從貨幣形態(tài)經(jīng)過(guò)運用、耗費、收入、分配幾個(gè)階段，又回到原來(lái)的貨幣資金形態(tài)，是財務(wù)運用理論的主要領(lǐng)域。同時(shí)，財務(wù)基礎理論也蘊含著(zhù) “本金”這一概念，如財務(wù)本質(zhì)的主流觀(guān)點(diǎn)是資金運動(dòng)，確切地說(shuō)，就是本金運動(dòng)。因此，財務(wù)應用理論與財務(wù)基礎理論無(wú)不與本金的運動(dòng)聯(lián)系在一起，現代財務(wù)理論的研究，應從分析本金及其運動(dòng)規律開(kāi)始。
二、重構邏輯起點(diǎn)應思考的問(wèn)題
1.邏輯起點(diǎn)應具備的質(zhì)量特征。
第一，它應該是對財務(wù)管理實(shí)踐的一般規律的理性認識，能夠折射出其內在的本質(zhì)，是財務(wù)管理理論體系中最一般、最簡(jiǎn)單的基本內容或理論要素，能成為構建財務(wù)管理理論體系的出發(fā)點(diǎn)或基點(diǎn)，能從它開(kāi)始，通過(guò)邏輯推演、層層遞進(jìn)，再現其他理論要素內涵，從而構建首尾一貫、邏輯嚴密的財務(wù)理論體系。
第二，它應該是一個(gè)內容豐富、能表現出財務(wù)學(xué)這一特殊領(lǐng)域的概念。邏輯起點(diǎn)作為財務(wù)理論體系的核心概念，必然是一個(gè)在邏輯上起鋪墊作用的綜合概念，它可以明確界定財務(wù)學(xué)科范圍并與其他學(xué)科區分開(kāi)來(lái)，是一個(gè)獨立的財務(wù)范疇，有著(zhù)自己豐富的內涵和外延，它和財務(wù)理論體系之間應當是直接的、緊密的從屬關(guān)系。
第三，它在構建財務(wù)管理理論體系中能起到統領(lǐng)的作用，即它不僅僅是構建財務(wù)理論體系的邏輯起點(diǎn)，還必須對其他理論要素的建設和發(fā)展以及相互協(xié)調都有著(zhù)決定性的作用。一方面，財務(wù)理論體系的各組成部分有著(zhù)嚴密的相關(guān)性，邏輯起點(diǎn)應能夠促使理論體系各個(gè)局部的研究相互協(xié)調，形成高度緊密的內在邏輯性;另一方面，能夠通過(guò)把握邏輯起點(diǎn)從而把握整個(gè)財務(wù)理論體系。
第四，它必須能聯(lián)系財務(wù)系統和財務(wù)環(huán)境。財務(wù)系統是一個(gè)開(kāi)放式系統，與財務(wù)環(huán)境進(jìn)行物質(zhì)、能量和信息的交換，受到外部環(huán)境的深刻影響。以資本市場(chǎng)為例，企業(yè)不僅要從資本市場(chǎng)上獲取信息和資本，還要在資本市場(chǎng)上為其多余的資本尋找合適的投資渠道。因此，財務(wù)系統不僅要立足于財務(wù)主體，還要立足于財務(wù)環(huán)境，邏輯起點(diǎn)必須成為財務(wù)系統和財務(wù)環(huán)境之間的橋梁。
第五，它必須能聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實(shí)踐。一方面，財務(wù)理論源于財務(wù)實(shí)踐�，F代財務(wù)理論研究不僅注重規范性研究，更注重實(shí)證性研究，從而使現代財務(wù)理論更具實(shí)踐性和可操作性。比如西方有效市場(chǎng)假說(shuō)、資本結構理論和資本資產(chǎn)定價(jià)模型、期權定價(jià)理論都是市場(chǎng)實(shí)證研究的結果，而不是主觀(guān)臆造的產(chǎn)物。另一方面，財務(wù)理論必須回到財務(wù)實(shí)踐中去，不斷接受實(shí)踐的檢驗和修正，改造和發(fā)展財務(wù)實(shí)踐。所以理論研究的邏輯起點(diǎn)不僅要使財務(wù)領(lǐng)域起到出發(fā)點(diǎn)和統領(lǐng)的作用，還應該是聯(lián)系財務(wù)理論與財務(wù)實(shí)踐的紐帶。
2.目前幾種起點(diǎn)論的邏輯關(guān)系與層次性。
首先，財務(wù)環(huán)境是整個(gè)財務(wù)系統作用的立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)。無(wú)論是財務(wù)本質(zhì)還是財務(wù)目標都將統一在特定時(shí)空條件下的人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)中，基礎理論和運用理論都將受到外部環(huán)境的深刻影響。但環(huán)境只是財務(wù)系統的外因，而外因是通過(guò)內因起作用的，若無(wú)事物內因所蘊含的基本矛盾，任何環(huán)境都不能產(chǎn)生財務(wù)行為。因此，環(huán)境只是財務(wù)系統的研究背景。產(chǎn)權結構是企業(yè)的一種制度安排，歸屬于財務(wù)內環(huán)境的范疇，只是財務(wù)管理的一個(gè)側面。財務(wù)假設是財務(wù)人員對未經(jīng)確切認識或無(wú)法正面論證的經(jīng)濟事務(wù)和財務(wù)現象，根據客觀(guān)的正常情況或趨勢做出的合乎事理的斷定，是對財務(wù)環(huán)境的抽象和限定。因此，財務(wù)環(huán)境和財務(wù)假設共同作為財務(wù)系統的外部影響因素。
其次，財務(wù)本質(zhì)是財務(wù)管理實(shí)踐的一般規定性的范疇，由財務(wù)理論本身的基本矛盾構成，規定了財務(wù)基本理論的性能和發(fā)展方向，是財務(wù)基本理論的本源點(diǎn)。同時(shí)，財務(wù)本質(zhì)本身是隨財務(wù)內環(huán)境的變化而發(fā)展變化的，表現為概念的歷史性和對本質(zhì)揭示由淺入深的層次性。本金和資金實(shí)質(zhì)上也是財務(wù)的本質(zhì)問(wèn)題。這兩個(gè)概念都可作為財務(wù)基本理論系統這一復雜機體的細胞，有利于從小到大層層展開(kāi)，從而構建完整的財務(wù)基本理論體系。但其共同的缺陷是都屬于純粹理論的范疇，難以解決財務(wù)理論和財務(wù)實(shí)踐的接口問(wèn)題。
再次，財務(wù)目標是財務(wù)系統期望達到的預期目的或境界，是財務(wù)運行系統的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，決定著(zhù)整個(gè)財務(wù)實(shí)踐活動(dòng)的發(fā)展方向和方式，因而是財務(wù)運用理論的本源點(diǎn)。財務(wù)目標必須反映外部環(huán)境和財務(wù)活動(dòng)的內在本質(zhì)屬性，并根據財務(wù)外環(huán)境的變化而發(fā)展變化。從物質(zhì)資本占主導地位的工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代到信息技術(shù)占主導地位的知識經(jīng)濟時(shí)代，學(xué)術(shù)界普遍認為財務(wù)目標經(jīng)歷了由股東財富最大化到相關(guān)者利益最大化的變化就是一個(gè)很好的證明。以上各概念相互關(guān)系可用下圖來(lái)表示：
三、構建新的邏輯起點(diǎn)-雙邏輯起點(diǎn)論
通過(guò)以述分析，筆者認為，較為理想的財務(wù)理論結構邏輯起點(diǎn)是：以資本為財務(wù)基礎理論的邏輯起點(diǎn)，以財務(wù)目標為財務(wù)運用理論的邏輯起點(diǎn)，兩者相互聯(lián)系統一在同一財務(wù)環(huán)境下�，F作如下簡(jiǎn)要分析：
1.資本作為財務(wù)基礎理論的邏輯起點(diǎn)，不僅包含了本質(zhì)起點(diǎn)論和本金起點(diǎn)論的合理內核，而且有利于揭示財務(wù)管理的基本矛盾，全面概括財務(wù)學(xué)科的范疇。資本是指能夠增值的財產(chǎn)，不僅包括所有者資本、債務(wù)資本，而且包括了人力資本。增值是資本的本質(zhì)要求，也是資本不同于其他社會(huì )財產(chǎn)的本質(zhì)區別，是財務(wù)最基本的職能和本質(zhì)特征，也是財務(wù)管理的方向。資本運行是財務(wù)運行的中心內容，資本運行過(guò)程中體現的貨幣經(jīng)濟關(guān)系-財務(wù)關(guān)系是財務(wù)的本質(zhì)基礎。資本的投入與收益是財務(wù)最一般、最抽象的特殊矛盾，是財務(wù)理論結構中一切其他矛盾的萌芽。同時(shí)，資本包括了本金和基金，最完整地概括了財務(wù)學(xué)科的范疇。以資本為起點(diǎn)，能夠推演出最完整的財務(wù)基礎理論體系。
2.財務(wù)目標作為財務(wù)運用理論的邏輯起點(diǎn)，不僅能滿(mǎn)足邏輯起點(diǎn)的內在要求，而且能緊密地聯(lián)系財務(wù)系統、環(huán)境、財務(wù)理論與實(shí)踐。財務(wù)目標通過(guò)財務(wù)系統運行的預期目的表現出來(lái)，所以人們往往認為其屬于主觀(guān)性的范疇。其實(shí)不然，因為人們主觀(guān)選擇而制定出來(lái)的財務(wù)目標，它能夠驅動(dòng)財務(wù)系統的運行，必定反映外部環(huán)境的變化和財務(wù)活動(dòng)內在的本質(zhì)屬性，也就是說(shuō)，必定反映財務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的內在的必然聯(lián)系-財務(wù)活動(dòng)內在的規律性。所以，財務(wù)有主觀(guān)見(jiàn)之于客觀(guān)的特性。財務(wù)目標受到財務(wù)外環(huán)境的影響，其本身是客觀(guān)的，是財務(wù)系統中最簡(jiǎn)單、最基本的要素。財務(wù)目標的確立，使資本成本、凈現值、資本結構等基本財務(wù)范疇一并歸攏到財務(wù)目標的約束下，將財務(wù)運用理論與財務(wù)實(shí)踐較好地結合起來(lái)。因此，財務(wù)目標作為整個(gè)財務(wù)系統運行的導向，能夠成為財務(wù)運用理論的最高層次和邏輯起點(diǎn)。
3.資本與財務(wù)目標統一在同一財務(wù)環(huán)境中，緊密聯(lián)系、相互協(xié)調，共同構成完整的財務(wù)理論體系。以社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟為背景構建財務(wù)系統理論，必須圍繞促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟的創(chuàng )立、發(fā)育和發(fā)展這一中心、立足于全球經(jīng)濟一體化的大環(huán)境來(lái)展開(kāi)。資本概念是構成市場(chǎng)經(jīng)濟財務(wù)基礎理論的中心內容，資本運行及其反映的財務(wù)關(guān)系已滲透到現代市場(chǎng)經(jīng)濟財務(wù)主體的各個(gè)方面。同時(shí)，現代財務(wù)目標是相關(guān)者利益最大化，換句話(huà)說(shuō)，就是資本投入最少，收益最大，也落腳于資本上。因此，資本與財務(wù)目標緊密相關(guān)于人類(lèi)的社會(huì )生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程中，基礎理論與運用理論相輔相成、密不可分，共同構成完整的財務(wù)理論體系，服務(wù)于現代管理理論目標。
四、建立財務(wù)理論體系框架
雙邏輯起點(diǎn)論不僅可以彌補其他理論起點(diǎn)理論的不足，而且可以揚長(cháng)避短，充分發(fā)揮資本起點(diǎn)理論和目標起點(diǎn)理論的優(yōu)勢，使得以此構建的財務(wù)理論體系更加完整，內涵和層次更加清晰。
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