企業(yè)內部控制制度的實(shí)施論文
摘要:為了適應全球經(jīng)濟一體化進(jìn)程的加快,提升管理效率,有效保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和財務(wù)資料的可靠性,企業(yè)必須通過(guò)內部控制制度,對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自我檢查、自我制約和自我調節,規避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險,形成一整套內部控制體系。健全的內部控制體系不僅是企業(yè)內部相互制衡、相互監督的治理機制問(wèn)題,更是企業(yè)在激烈的競爭環(huán)境中賴(lài)以生存的必備要求。本文就如何實(shí)施企業(yè)內部控制制度進(jìn)行了深入的探討。
關(guān)鍵詞:內部控制 稽核
2002年,針對美國安然、世界通信等公司的財務(wù)欺詐事件和安達信會(huì )計師事務(wù)所的倒閉,美國國會(huì )出臺《2002年公眾公司會(huì )計改革和投資者保護法案》,又名薩班斯法案。該法案除對美國舊證券法和交易法作了修訂外,在加強公司內部控制、會(huì )計職業(yè)監管、公司治理、證券市場(chǎng)監管等方面做出了許多新的規定。薩班斯法案出臺后,對美國投資者恢復對證券交易市場(chǎng)的信任,改善公司治理,加強商業(yè)行為的道德約束,提高財務(wù)報表和信息披露的透明度和完整性方面起到了非常顯著(zhù)的作用。
2006年至2007年,中國上海證券交易所及深圳證券交易所相繼發(fā)布了上市公司內部控制指引。與此同時(shí),經(jīng)國務(wù)院批準,財政部牽頭,證監會(huì )、國資委共同參與的“企業(yè)內部控制標準委員會(huì )”正式成立,這一切預示著(zhù)中國上市公司在內部控制方面將迎來(lái)一部類(lèi)似美國薩班斯法案的標準體系。
1企業(yè)實(shí)施內部控制的主要內容
企業(yè)內部控制一般分為內部會(huì )計控制和內部管理控制兩部分,內部控制評審也相應地圍繞這兩部分內容進(jìn)行。內部會(huì )計制度評審是指對企業(yè)會(huì )計基礎工作、會(huì )計核算工作進(jìn)行的評審。內部管理控制評審主要審查、測評經(jīng)營(yíng)決策的正確性、經(jīng)濟活動(dòng)的合法性以及為實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標所實(shí)施的內部管理的實(shí)效性。
以制造行業(yè)為例,內部控制的范疇應涵蓋公司一切作業(yè),除會(huì )計財務(wù)工作外,凡是公司在政策、計劃、組織、協(xié)調、控制與預算等管理方面職能,以及有關(guān)市場(chǎng)調查、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、采購、倉儲、工程、保險、廣告、人事與研究發(fā)展等業(yè)務(wù),所實(shí)行之程序和標準;此外內部控制還包括編制及分發(fā)報告與分析數據給予各管理階層,使各管理階層能隨時(shí)掌握公司各項業(yè)務(wù)。以下就內部控制查核中的側重點(diǎn)做具體闡述。
1.1交易循環(huán)的基礎控制
(1)銷(xiāo)售及收款循環(huán):包括爭取客戶(hù)訂單、信用管理、運送貨品、開(kāi)立銷(xiāo)貨發(fā)票、記錄收入及應收帳款、開(kāi)出賬單及處理和紀錄現金收入所實(shí)行之程序與政策。
(2)采購及付款循環(huán):包括請購、進(jìn)貨或采購原料、物料、資產(chǎn)和勞務(wù)、處理采購單、經(jīng)收貨品、質(zhì)量檢驗、填寫(xiě)驗收報告書(shū)或退貨處理、記錄供貨商負債、核準付款,及執行和紀錄現金付款等作業(yè)程序(3)生產(chǎn)循環(huán):包括生產(chǎn)計劃、用料清單、儲存材料、將材料投入生產(chǎn)計劃、存貨之生產(chǎn)成本、以及計算銷(xiāo)售成本等作業(yè)程序。
(4)薪工循環(huán):包括雇用、請休假、加班、辭退、訓練、退休、以及決定薪資率、計時(shí)、計算薪津總額、薪資稅及各項代扣款、設置薪資記錄,以及編制和分發(fā)付薪支票等作業(yè)程序。
(5)融資循環(huán):包括涉及股東權益及股務(wù)處理暨銀行借款、保證、承兌、租賃、發(fā)行公司債等資金融通交易事項的授權、執行和紀錄等作業(yè)程序。
(6)固定資產(chǎn)循環(huán):包括固定資產(chǎn)的增添、處分、維護、保管與紀錄等作業(yè)程序。
(7)投資循環(huán):包括有價(jià)證券、不動(dòng)產(chǎn)、衍生性商品及其它長(cháng)短期投資之決策、買(mǎi)賣(mài)、保管與紀錄等作業(yè)程序。
1.2非交易循環(huán)的管理控制
如印鑒使用管理、票據領(lǐng)用管理、負債承諾及或有事項管理、財產(chǎn)管理、內部財務(wù)及營(yíng)業(yè)信息管理,職務(wù)授權制度、預算管理制度等,以加強公司之管理控制。
1.3對計算機化信息系統的控制
信息管理包括信息系統的建設與管理和信息資源的管理兩個(gè)主要業(yè)務(wù)流程。應重點(diǎn)測試信息在企業(yè)內部以及與外界能否有效傳遞,信息在處理和傳遞過(guò)程中能否做到及時(shí)、準確、安全、全面。
2企業(yè)實(shí)施內部控制的程序
2.1擬定稽核計劃查核依據、查核對象、查核目的、查核范圍、查核方法、查核日期、查核資料搜集準備、查核通知等計劃準備工作。
2.2稽核工作實(shí)施執行
初步查核:系全面性,內容包括受查單位各種業(yè)務(wù)與內部控制措施;搜集資料后應抽查驗證。
深入查核:就初步查核所發(fā)掘的問(wèn)題,再作進(jìn)一步的查核,以了解問(wèn)題的癥結點(diǎn),分為以下二類(lèi):(1)制度系統查核重點(diǎn):例行作業(yè)是否已制度系統化?并有明文規定可資遵循?現行制度系統是否合理?是否與公司政策一致?流程是否明確?執行、記錄、檢查是否由不同人員執行?現有資源是否有效運用?隨公司內外環(huán)境改變,是否需要修定或建立制度系統?(2)執行作業(yè)查核重點(diǎn):實(shí)際執行作業(yè)與制度規定是否相符一致?各項原始憑證是否有案可循?執行作業(yè)方式是否前后一致?(3)查核工作底稿記錄要點(diǎn):查核對象、日期、編號、目的、范圍、依據數據來(lái)源、處理事實(shí)、取樣范圍、種類(lèi)、數量、憑證、查核經(jīng)過(guò)及事實(shí)說(shuō)明。
2.3查核結果分析研究
(1)找出發(fā)生問(wèn)題之所有因素。
(2)分析各因素彼此間之關(guān)系。
(3)決定各因素重要性的先后次序。
(4)研究所有可能解決方案。
(5)將各種可能解決方案與有關(guān)人員商討。
(6)選擇最適當可行之方案。
2.4稽核報告內容:
(1)查核對象、日期、編號、查核依據。
(2)查核目的與查核范圍。
(3)查核時(shí)間與經(jīng)過(guò)情形概述。
(4)查核結果---事實(shí)解析。
(5)改進(jìn)及建議事項。
3企業(yè)實(shí)施內部控制的方法:
核對:對憑證、賬冊、報表加以查對,證實(shí)各項記錄的核準權限所有權及正確性。
調查:實(shí)地調查事物的實(shí)際情形。
詢(xún)查:對特殊事項用問(wèn)答或函證方法,向案件有關(guān)人員詢(xún)查并作成記錄,為分析研究的根據。
研查:對一般工作程序、方法、步驟、制度規章的情況事實(shí)予以查核,作客觀(guān)的比較分析與研究,以發(fā)掘問(wèn)題或異常。
分析:對取得的各項資料加以分析、研究、比較。
抽查:抽取一定時(shí)間具有代表性的記錄或文件,予以查核,作為輔證。
比較:就各項數據,同類(lèi)事物或不同基礎的不同事務(wù),予以合并衡量比較異同。
調整:使兩組獨立有關(guān)數字,因日期或收付關(guān)系予以調整符合后查核。
比率測驗:應用財務(wù)分析比率法,用以概略判斷數據正確性。
4個(gè)人在開(kāi)展企業(yè)內部控制的心得
查核與分析時(shí),稽核人員除非對問(wèn)題整體及因素均有充分了解,否則絕對不宜貿然評斷,且不可憑借臆測或加入個(gè)人主觀(guān)因素。提出合理化建議時(shí),應站在管理者客觀(guān)立場(chǎng),并考慮實(shí)務(wù)上的可行性,不能僅以理論為依據,理論上的最佳方法,不一定是實(shí)務(wù)上最適當的方法。
稽核人員執行其職務(wù)時(shí),不應與受稽核單位爭論制度上完備合理性,發(fā)現離異缺失事項,不應當面批評責罵,其若有申訴建議,應態(tài)度和藹,認真傾聽(tīng),若有疑慮或不明了事項,應適機客氣婉轉提出詢(xún)問(wèn),直至徹底了解為止,以征其信賴(lài)與合作。
如能將稽核成果轉化為管理成果,那么內部控制的監督職能就轉化為服務(wù)職能,從而實(shí)現價(jià)值增值。
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