研究中小企業(yè)內部控制的現狀及對策

　　摘要：企業(yè)內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程。本文通過(guò)分析我國中小企業(yè)內部控制的現狀和存在的問(wèn)題基于《企業(yè)內部控制基本規范》，提出加強中小企業(yè)內部控制的對策建議。

　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè);內部控制;對策

　　改革開(kāi)放以來(lái)，隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的高速發(fā)展，中小企業(yè)已成為推動(dòng)我國經(jīng)濟持續、快速、健康發(fā)展的重要力量。但同時(shí)我們看到，由于中小企業(yè)資金來(lái)源主要是民營(yíng)資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模相對較小、資本和技術(shù)構成相對較低，導致其在激烈的市場(chǎng)競爭中面臨巨大的困難，發(fā)展緩慢且很難做大做強。究其原因，除了外部資金、政策環(huán)境等客觀(guān)因素影響外，企業(yè)內部控制制度在一定程度上缺失，是一個(gè)重要的原因，它嚴重影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。因此，有必要加強中小企業(yè)內部控制制度建設，提高企業(yè)管理水平，增強競爭實(shí)力，最終達到提高經(jīng)濟效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的目的。圍繞這個(gè)問(wèn)題，我們從以下 3個(gè)方面進(jìn)行分析。

　　一、什么是內部控制

　　《企業(yè)內部控制基本規范》(財會(huì )[2008]7號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規范》)將企業(yè)內部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程”。從這個(gè)定義中不難看出，內部控制強調的是一個(gè)過(guò)程，而這個(gè)過(guò)程由企業(yè)治理層、管理層及員工共同實(shí)施。

　　有效的內部控制，通常由內部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內部監督五大要素構成。內部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內部控制的基礎，它規定企業(yè)的紀律與架構、影響經(jīng)營(yíng)管理目標的制定、塑造單位文化并影響員工的控制意識。風(fēng)險評估是實(shí)施企業(yè)內部控制的重要環(huán)節，它是企業(yè)及時(shí)識別、系統分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現內部控制目標相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應對策略的過(guò)程�？刂苹顒�(dòng)是實(shí)施內部控制的具體方式，它是指企業(yè)根據風(fēng)險評估結果，采用相應的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內。信息與溝通是實(shí)施內部控制的重要條件，它是指企業(yè)及時(shí)、準確地收集、傳遞與內部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內部監督是實(shí)施內部控制的重要保證，它是指企業(yè)對內部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監督檢查，評價(jià)內部控制的有效性，并對發(fā)現的內部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)。

　　那么上述要素控制的目標究竟是什么?中小企業(yè)建立內部控制制度的必要性又在哪里呢?《規范》同樣給出了答案——建立中小企業(yè)的內部控制制度能夠 “合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略”。本文認為對中小企業(yè)而言，“合理”二字尤其重要，控制尺度過(guò)嚴，可能?chē)乐赜绊懡?jīng)營(yíng)決策效率，甚至可能在一定程度上阻礙企業(yè)快速發(fā)展;但控制尺度過(guò)松，又可能使整個(gè)控制體系形同虛設。

　　二、中小企業(yè)內部控制制度建立實(shí)施過(guò)程中面臨的問(wèn)題

　　(一)缺乏良好的內部環(huán)境

　　前已述及，作為內部控制的要素之一，內部環(huán)境是實(shí)施內部控制的基礎，它決定著(zhù)其他要素能否發(fā)揮和怎樣發(fā)揮作用，影響著(zhù)控制目標的實(shí)現。我國中小企業(yè)相當一部分來(lái)源于早期的個(gè)體、私營(yíng)經(jīng)濟，這類(lèi)企業(yè)的投資者往往同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)中董事會(huì )、監事會(huì )作用有限甚至形同虛設，企業(yè)內部缺乏互相監督、互相制約的經(jīng)營(yíng)體制，缺乏分工制衡、科學(xué)有效的治理結構。在經(jīng)營(yíng)層面上，通常企業(yè)內部機構分工混亂、職責不清。企業(yè)股東、管理者和廣大員工整體缺乏風(fēng)險意識，遇事無(wú)章可循或有章不循的現象較為嚴重。

　　(二)缺乏有效的控制和監督活動(dòng)

　　控制活動(dòng)是實(shí)施內部控制的具體方式，通常以不相容職務(wù)的分離、授權審批、會(huì )計系統、財產(chǎn)保護、預算、運營(yíng)分析和績(jì)效考評等為手段，而內部監督機制是則是內部控制活動(dòng)實(shí)施的重要保證。目前大部分中小企業(yè)因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模和人員規模有限，無(wú)法配備足夠人員實(shí)現以不相容職務(wù)分離為基礎的一系列控制手段，亦無(wú)法設置專(zhuān)門(mén)的部門(mén)或人員完成內部控制的監督職能，造成企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)缺乏嚴格有效的控制和監督，有的即使能在一定程度上實(shí)施，但也流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。

　　(三)缺乏管理人才

　　內部控制著(zhù)眼于過(guò)程，其成功實(shí)施來(lái)源于企業(yè)治理層、管理層和全體員工的共同努力。但在我國，絕大部分中小企業(yè)，特別是民營(yíng)企業(yè)來(lái)源于早期的私人小作坊，業(yè)主依靠自己對市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險精神完成了資本的原始積累，他們大多數對內部控制不太熟悉也不太重視，在他們看來(lái)市場(chǎng)才是最重要的，內部控制會(huì )束縛他們的手腳，這種治理層認識上的偏差，導致在許多中小企業(yè)里內部控制沒(méi)有被擺到重要的議事日程上。而在管理層和員工層面，由于中小企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)在高管人員甚至普通員工的配置和選擇上，更多地依賴(lài)基于血緣和親緣的“自己人”，限制了優(yōu)秀的管理人才進(jìn)入企業(yè)，使得企業(yè)很難從外部引入合理高效的內部控制理念和體制。即使在建立了內部控制體系的企業(yè)，受內部員工固有的血緣和親緣關(guān)系牽制影響，其內部控制和內部監督的效果也會(huì )大打折扣。

　　三、中小企業(yè)內部控制對策與建議

　　中小企業(yè)資源有限、資金有限、人員有限，在這類(lèi)企業(yè)中建立和執行內部控制制度體系更應該善用一切合理有效資源，針對存在的問(wèn)題有的放矢。對于這類(lèi)企業(yè)如何加強內部控制，本文提出如下的對策與建議：

　　(一)優(yōu)化內部控制環(huán)境

　　從前面的分析可以看出，中小企業(yè)內部控制成功與否，良好的控制環(huán)境至關(guān)重要�？紤]到有限的資源，中小企業(yè)主要應做好以下幾個(gè)方面的工作：首先，著(zhù)眼于企業(yè)的實(shí)際控制者，從最高層入手，提高企業(yè)治理層的管理水平，轉變管理思想，使他們認識到建立內部控制制度的重要性和必要性，使他們明白，正是這種讓他們總覺(jué)得自己被牽制、被監督的制度體系，才使得企業(yè)資產(chǎn)多了一分安全、企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策多了一分謹慎，從而使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)少了一分風(fēng)險，企業(yè)目標的實(shí)現多了一分保障。這一觀(guān)念上的扭轉將會(huì )使內部控制的最大阻力轉化為推動(dòng)內部控制發(fā)展的助力，是優(yōu)化內部控制環(huán)境的關(guān)鍵。其次，要借助企業(yè)實(shí)際控制者的力量，從經(jīng)營(yíng)管理層面入手，調整企業(yè)內部機構的設置與權責分配，在保證信息通暢流動(dòng)的前提下，實(shí)現部門(mén)之間的相互制衡。最后，要通過(guò)學(xué)習、培訓、總結等方式，使基層員工樹(shù)立正確的道德價(jià)值觀(guān)、法制觀(guān)，逐步形成良好的企業(yè)控制文化和對內部控制制度的認知、認同，從而最終在企業(yè)內部建立全員控制的理念和形勢。

　　(二)建立有效的控制和監督機制

　　中小企業(yè)要做到有效的控制，首先，要建立健全與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模相適應的組織機構。這就要求企業(yè)管理者根據企業(yè)特點(diǎn)和人、財、物的實(shí)際情況及控制要求，靈活運用各種控制手段，科學(xué)搭建企業(yè)組織架構，科學(xué)劃分不同的管理層次和管理范圍。要盡可能地簡(jiǎn)單、高效、協(xié)調，既不能盲目追求面面俱到職能部門(mén)齊全，也不能因陋就簡(jiǎn)使得關(guān)鍵職能缺失。其次，要根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，并根據各職能機構的職責任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位序列，確定需要的崗位。最后，根據所確定崗位的要求選擇合適的人才，通過(guò)持續的培訓機制保證在崗員工的勝任程度，從而最終保證內部運作、控制機制的持續有效運行。

　　而在內部監督機制方面，受中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模所限，我們很難也沒(méi)有必要去要求它們成立獨立的內部審計部門(mén)，在這種情況下，有效的監督通�？梢酝ㄟ^(guò)財務(wù)部門(mén)或獨立的財務(wù)人員的指定工作來(lái)進(jìn)行，因為監督企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、合規性本來(lái)就是財會(huì )部門(mén)的基本職責之一。這類(lèi)工作可以是日常的監督，比如對預算完成情況的總結和匯報，對財務(wù)報銷(xiāo)業(yè)務(wù)和單據的檢查以及對企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)等;也可以是專(zhuān)項的監督，比如對某重大投資決策的可行性分析及盈利預測，或者對企業(yè)收發(fā)貨制度的執行情況進(jìn)行穿行測試等。內部監督成功的關(guān)鍵是必須明確這類(lèi)監督的動(dòng)作由誰(shuí)執行、向誰(shuí)匯報，強調的是職責權限分工的明確性和監督的獨立性。

　　(三)加強人員的配合

　　我們已經(jīng)知道，企業(yè)內部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程，是由企業(yè)的治理層、管理層和所有員工共同完成的。由于在前面講到控制環(huán)境時(shí)我們已經(jīng)對企業(yè)治理層的配合進(jìn)行了強調，所以在這里我們把重點(diǎn)放在企業(yè)管理者和普通員工上。一方面，在人員的選擇上，要擺脫原來(lái)多數中小企業(yè)采用的任人唯親的選人用人方式。人力資源是企業(yè)的第一資源，企業(yè)設置的各個(gè)崗位，必須要有能履行其職責的人來(lái)?yè)�任。要根據崗位選擇合格的人才，并不斷培養適合自身的人才。對于企業(yè)內部缺少的關(guān)鍵崗位人才，要依靠外聘手段挑選能力突出、經(jīng)驗豐富、具有職業(yè)精神的高端人才為己所用，充分發(fā)揮其才智，這對企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果的提高和發(fā)展戰略的實(shí)現有極大的促進(jìn)作用。另一方面，企業(yè)要使內部控制變成一個(gè)全員參與的大項目，要定期對員工進(jìn)行內控知識的教育，使每一個(gè)員工都有企業(yè)再小都應在內部控制制度的約束下開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的觀(guān)念，都有內部控制制度的概念和意識，知道自己的一舉一動(dòng)都要受到內部控制制度的牽制和約束。只有使內部控制理念深入人心，使每一個(gè)員工目標明確，觀(guān)念趨同，內部控制才能更有實(shí)效。

　　(四)其他

　　當然，隨著(zhù)電子化、信息化手段的不斷發(fā)展和企業(yè)管理理論、經(jīng)驗的不斷提升，對于有條件的中小企業(yè)，可以逐步通過(guò)一些其他的新型控制手段來(lái)更好地“合理”保證實(shí)現控制目標，比如用科學(xué)的績(jì)效考核制度來(lái)配合內部責權利的分解，比如在中小企業(yè)中引入ERP系統，通過(guò)流程的固化和運維權限的分解對主要風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行有效控制等。

　　在目前的市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著(zhù)更多的機遇和挑戰，而內部控制制度就是確保企業(yè)在競爭激烈的經(jīng)濟浪潮中立穩腳跟的那根“定海神針”。衷心希望更多的中小企業(yè)能夠意識到內部控制制度的重要性，并不斷建立和完善自己的內部控制制度體系，讓它為企業(yè)的發(fā)展壯大保駕護航。

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