內部控制的概念及作用探究論文
近幾年來(lái),企業(yè)舞弊現象層出不窮,在國際資本市場(chǎng)上形成很大的沖擊,同時(shí)也讓投資者對企業(yè)及其高級管理層的信任極度降低。以下是小編收集整理了內部控制的概念及作用探究論文,供大家參考借鑒,希望可以幫助到有需要的朋友。
摘要:近年來(lái),從“三鹿”、“中航油”到“華銳風(fēng)電”等事件,引起投資者和監管層對企業(yè)現有內部控制制度的反思和重視。就此,提出完善內部控制環(huán)境、建立良好的信息溝通系統、建立風(fēng)險預警系統等措施。
關(guān)鍵詞:內部控制;控制環(huán)境;風(fēng)險預警
近幾年來(lái),企業(yè)舞弊現象層出不窮,在國際資本市場(chǎng)上形成很大的沖擊,同時(shí)也讓投資者對企業(yè)及其高級管理層的信任極度降低。這些現象的出現與企業(yè)內部控制的有效性有著(zhù)直接與必然的關(guān)系。如何建立內部控制制度,并確保內部控制制度能夠有效地執行是每個(gè)企業(yè)應該重視的問(wèn)題。
一、內部控制的概念及作用
(一)內部控制的概念。
企業(yè)內部控制是指為了保證企業(yè)資料的完整性、真實(shí)性,由企業(yè)的董事會(huì )、監事會(huì )、高管人員和全體員工在充分考慮內、外部環(huán)境的基礎上,通過(guò)執行內部自我調整、約束、評價(jià)制定的組織機制和實(shí)施程序。COSO委員會(huì )對內部控制的定義:“董事會(huì )、管理層以及其他人士為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規的遵循”。中國企業(yè)關(guān)于內部控制,具體是指由企業(yè)董事會(huì )、監事會(huì )、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現控制目標的過(guò)程。
從兩者的概念上看,美國COSO委員會(huì )所定義的內部控制框架體系與我國的不盡相同,我國的是以會(huì )計控制為基礎,但二者已是異曲同工。內部控制是一個(gè)規范的管理流程,它通過(guò)一系列具體的做法來(lái)限制規范企業(yè)的各個(gè)方面以及部門(mén)人員的操作流程,是一個(gè)操作系統規范。
(二)內部控制的作用
1、有利于建立崗位責任制。
國家自然科學(xué)委員會(huì )的一個(gè)小會(huì )計8年貪腐挪用公款2.2億元,最終判死緩。一個(gè)小會(huì )計竟然能挪用巨額資金,在于單位內部缺乏嚴密的內部控制制度。為達到監督控制的目的,企業(yè)應結合業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內控要求設置內部的機構,并且為了使每個(gè)人正確行使職權,應當編制內部管理手冊。同時(shí),也應有相應的監督檢查措施,比如不相容職務(wù)相分離,以便及時(shí)發(fā)現和糾正問(wèn)題。
2、有利于建立現代企業(yè)制度,完善公司治理結構。
我國現代化企業(yè)改革的重點(diǎn)是建立現代化的企業(yè)制度,同時(shí)完善公司治理結構。完善公司治理結構的重要部分是建立科學(xué)有效的內控制度。為了考核經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì),可以通過(guò)完善有效的內控制度,完整反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)和經(jīng)營(yíng)行為。
3、有利于避免和降低各種風(fēng)險,提高經(jīng)營(yíng)管理效率。
在越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競爭中,企業(yè)的日常運營(yíng)會(huì )有很多的風(fēng)險,如法律風(fēng)險、政治風(fēng)險、操作風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險等。例如2004年11月30日,中航油(新加坡)股份有限公司,因為投機行為給企業(yè)造成5.54億美元的巨額虧損。從防范風(fēng)險的方面講,可以說(shuō)企業(yè)的一種經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程,也就是企業(yè)不斷化解危機的過(guò)程。怎樣最大限度地避免和降低各種風(fēng)險,提高經(jīng)營(yíng)管理的有效運行,是經(jīng)營(yíng)管理者十分注重的問(wèn)題,也是建立和實(shí)施有效的內部控制制度的有利保證。
二、企業(yè)內部控制存在的問(wèn)題
(一)控制環(huán)境不完善。
控制環(huán)境決定了企業(yè)的基調,直接影響到企業(yè)員工的內控意識。是否有良好的控制環(huán)境對內部控制的實(shí)施的結果有很大的影響。上市公司治理的缺陷一般包括董事會(huì )結構不健全、高管人員考評激勵機制不完善、人力資源建設重視程度不足、權責分配模糊、內部審計機構設置不到位、反舞弊機制欠缺等。
比如三鹿集團其股權結構組成是第一大股東石家莊乳業(yè)有限公司,第二大股東為新西蘭恒天然集團,其持股比例分別是56%、43%。剩余1%由小散戶(hù)持有。從持股比例來(lái)看其股權結構正常合理,但事實(shí)是,三鹿集團900多名老職工擁有96%左右的股份,從實(shí)際比例來(lái)看股權相當分散。而且田文華同時(shí)擔任三鹿集團董事長(cháng)和總經(jīng)理的職務(wù),實(shí)際工作中三鹿集團的控制人只有他一人,董事長(cháng)與總經(jīng)理之間的制衡根本是無(wú)稽之談。因而個(gè)人獨斷專(zhuān)行不可避免,公司內部控制制衡機制形同虛設。
(二)風(fēng)險管理意識不強。
風(fēng)險管理是指能夠對內部控制目標的實(shí)現進(jìn)行及時(shí)辨別、評估和分析,并對管理過(guò)程中各種未知因素采取相應的措施降低風(fēng)險,是實(shí)施內部控制的重要步驟。目前,中國大部分的上市公司對風(fēng)險管理重視不足,沒(méi)有建立健全的風(fēng)險管理機制。風(fēng)險管理應能準確識別內部風(fēng)險和外部風(fēng)險,即使建立了風(fēng)險管理機制,也不能很好的執行,即風(fēng)險監督機制不完善。例如鄭百文事件,其風(fēng)險意識不強主要反映在盲目擴張和信用銷(xiāo)售兩個(gè)方面,鄭百文在上市時(shí)資產(chǎn)負債率已達68.9%,截至2000年已高達159.14%,在此期間它還盲目收購和擴建公司。
與長(cháng)虹、建行的三角信用關(guān)系是鄭百文高速發(fā)展的動(dòng)力,同時(shí)也是最終導致其陷入困境。成也蕭何敗也蕭何,正因此關(guān)系,廠(chǎng)商將銷(xiāo)售風(fēng)險轉嫁給鄭百文,最后造成公司資金回收困難,應收賬款為76,264萬(wàn)元,其他應收賬款達到26,973.59萬(wàn)元。
(三)內部控制執行力不足。
內部控制是控制活動(dòng)實(shí)施的具體方式?刂苹顒(dòng)是管理層為了保證既定目標的順利實(shí)現而制定的一系列的程序和實(shí)施方案。風(fēng)險不一樣,內部控制存在缺陷的形式也就不一樣?刂频姆绞揭簿痛嬖诤艽蟮牟町。首先,上市公司應制定完善的內部控制設計,如果內部控制設計有缺陷,那么風(fēng)險依然會(huì )存在。如果內部控制設計沒(méi)有問(wèn)題,那么就是執行缺陷。當一個(gè)內部控制規定不能很好地執行時(shí),單純地進(jìn)行加強控制是不能防范風(fēng)險的。
在上市公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,按照流程進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理是確保產(chǎn)品質(zhì)量的一種最基本的控制手段,但三鹿集團在生產(chǎn)過(guò)程中違背業(yè)務(wù)流程的操作是證據確鑿的,“早產(chǎn)奶”事件讓消費者看到了三鹿高管對其流程違規操作的無(wú)所謂態(tài)度以及對消費群體利益的忽視,令人們對其品牌的信譽(yù)度產(chǎn)生強烈質(zhì)疑。同時(shí),奶粉事件發(fā)生后,三鹿集團采取了能推就推、能拖就拖、能瞞就瞞的處理方式,一再貽誤戰機,內部控制體系形同虛設,毫無(wú)執行力,最終導致事態(tài)惡化,一發(fā)不可收拾。
(四)缺乏有效溝通,信息流通不暢。
上市公司由于管理層級較多,在日常工作中經(jīng)常會(huì )出現信息流通遲緩,高層管理者不能及時(shí)掌握公司信息,因此造成對內對外信息發(fā)布遲緩、員工反饋無(wú)法及時(shí)解決、公司決策不能按時(shí)執行,同時(shí)因上市公司信息披露不及時(shí)或披露有誤而受到證監會(huì )、交易所處罰和譴責的情況時(shí)有發(fā)生,這在一定程度上都阻礙了公司的進(jìn)一步發(fā)展。
比如被稱(chēng)為“散戶(hù)絞肉機”的華銳風(fēng)電通過(guò)偽造單據等方式,在2011年度提前確認收入,虛增2011年利潤總額2.77億元,此金額占當年利潤總額為37%。因其虛假陳述,2013年5月31日,證監會(huì )因華銳風(fēng)電涉嫌虛增利潤、虛轉成本、虛增收入等違法違規行為對其正式立案。同年9月14日,因涉嫌制造和披露虛假信息、財務(wù)數據及經(jīng)營(yíng)情況未能在年報中如實(shí)反映,上海證券交易所給予華銳風(fēng)電相關(guān)高管通報批評。 2015年11月20日,對于華銳風(fēng)電信息披露違法一案,最終證監會(huì )做出行政處罰60萬(wàn)元,并對5名責任人員采取市場(chǎng)禁入措施的決定。
(五)內部監督體系不健全。
監督體系是保障上市公司內部控制得以順利、有效執行的重要手段。上市公司一般包括自我監管、會(huì )計控制、內部審計、外部審計這四大監督。但在實(shí)際工作中內部監督并不能充分發(fā)揮其作用。為達到對上市公司內部的關(guān)鍵點(diǎn)的重點(diǎn)監督,可以通過(guò)對內控總體進(jìn)行持續性的監管,如有問(wèn)題及時(shí)提交檢查報告,同時(shí)提出具體的整改措施。
例如中航油事件,新加坡公司基本上由陳久霖一人獨斷,在進(jìn)行場(chǎng)外交易時(shí)不按照公司規章制度進(jìn)行,集團公司無(wú)法對新加坡公司的業(yè)務(wù)進(jìn)行管理控制,無(wú)法通過(guò)財務(wù)報表發(fā)現他在公司運營(yíng)中所動(dòng)的手腳,對于他的各種違反公司制度的行為無(wú)法監督制止,對于陳久霖而言?xún)瓤刂贫染褪且粋(gè)擺設,對其沒(méi)有任何約束力,最終導致巨額虧損。
三、完善企業(yè)內部控制的建議
(一)完善內部控制環(huán)境。企業(yè)的基調由控制環(huán)境所決定,同時(shí)也影響企業(yè)全體員工的控制意識?刂骗h(huán)境是其他四要素的基礎,提供了內部控制的基礎結構和基本的規則?刂骗h(huán)境包括員工的誠信度、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格和管理哲學(xué)、責任授權和劃分方法、人事政策和實(shí)務(wù)、管理控制方法、內部審計等。上市公司治理主要是由高層領(lǐng)導者相互制約完成,如董事會(huì )、監事會(huì )、所有者和高級經(jīng)理人組成。改善內部控制環(huán)境應從加強董事會(huì )的管理職能入手,如完善董事會(huì )結構、明確董事會(huì )職責和發(fā)揮獨立董事作用、提高董事會(huì )的獨立性等。
(二)建立有效的風(fēng)險管理系統。
明確風(fēng)險管理目標,設置獨立的風(fēng)險管理部門(mén),對上市公司風(fēng)險進(jìn)行獨立評估,引入專(zhuān)業(yè)事項識別方法,如故障樹(shù)分析法、環(huán)境分析法等,建立完善的風(fēng)險管理系統。對公司全體員工深入開(kāi)展職業(yè)道德教育,強化其對風(fēng)險的意識。對相關(guān)人員進(jìn)行思想政治教育,對典型案例進(jìn)行分析,強化他們的自我約束力,增強責任感。
為不斷提高員工的專(zhuān)業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力,可以開(kāi)展持續有效的專(zhuān)業(yè)知識教育,最終達到各工作人員均能勝任本職位工作,業(yè)務(wù)處理過(guò)程減少操作錯誤的目的,同時(shí)培養他們對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中異常情況的預警能力以減少風(fēng)險損失?梢酝ㄟ^(guò)建立重大風(fēng)險預警機制以及突發(fā)事件應急處理機制作為控制活動(dòng)的特殊措施,同時(shí)制定相應的應急預案,來(lái)應對隨時(shí)可能發(fā)生的重大風(fēng)險或突發(fā)事件,這樣可以使突發(fā)事件得到及時(shí)妥善的解決。
(三)提高內部控制制度執行力。
對于上市公司而言,再完善的制度,如果得不到嚴格徹底的執行,就是空有其談。因此,必須制定一套完整、嚴謹、合理的內部控制制度,并能使之在日常經(jīng)營(yíng)中得到貫徹執行,否則制度將如一紙空文。上市公司應建立嚴格的問(wèn)責機制或者責任追究制度,明確每一位員工的具體職責,責任到人,以便形成科學(xué)有效的制衡機制,也可以利用高科技手段提高內部控制效率。目前,利用網(wǎng)絡(luò )內部控制已成為內部控制的高效實(shí)施手段,例如指紋識別、密碼效驗等。同時(shí),對于內部控制中的關(guān)鍵點(diǎn),要制定專(zhuān)項控制措施,為內部控制的完整全面執行做好準備。
(四)建立有效的信息溝通系統。
從廣義來(lái)說(shuō),有效的溝通是信息全方位的傳遞,為保障信息傳遞順暢,公司所有員工都應積極配合與參與,同時(shí)秉持謹慎性原則應對信息的準確性負責。高層領(lǐng)導也應與下屬保持信息通暢,及時(shí)與員工溝通,了解他們的想法,傾聽(tīng)他們的意見(jiàn)及所給出的建議。明確內部控制相關(guān)信息的收集、整合與處理流程,保障公司信息溝通系統準確、及時(shí)、通暢。
(五)強化內部監督體系。
完善有效的內部控制監督是內部監督體系正常運行的保障。為實(shí)現對內控系統的監控,可通過(guò)持續性的監控行為、獨立的評估和兩者的結合來(lái)實(shí)現。審計部門(mén)應做好內部審計工作,審計目標必須明確且具有可行性,規范審計方式,增強內部審計的可信度,確保內部審計的獨立性與權威性,同時(shí)還要進(jìn)行事前審計和事中審計,保障信息的可靠性與完整性,以確保公司的每個(gè)階段都能按照公司制度有條不紊的發(fā)展。強化高層領(lǐng)導管理理念,增強員工監督意識,建立有效的激勵機制。
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