電力內部審計在施工企業(yè)工程管理控制的作用調研報告
面對強烈競爭的市場(chǎng)經(jīng)濟，實(shí)施公司治理及內部控制已經(jīng)成為企業(yè)進(jìn)入資本市場(chǎng)的門(mén)檻，但是顯然規章制度的建立并不代表企業(yè)已經(jīng)擁有了良好的內部控制制度，良好的內部控制要素之一是適時(shí)的內部審計。健全內部審計制度是建立現代企業(yè)制度的重要內容，是企業(yè)內在的需要。目前企業(yè)管理中存在不少薄弱環(huán)節，例如財務(wù)核算弄虛作假、會(huì )計信息不真實(shí)，內部控制漏洞較多，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險無(wú)處不在，這些問(wèn)題被掩蓋在企業(yè)的持續經(jīng)營(yíng)中，嚴重影響企業(yè)的信譽(yù)和生存。所以，建立完善的審計制度，應用先進(jìn)的審計技術(shù)是保持良好的公司治理結構和嚴密的內部控制機制的關(guān)鍵。目前，電力施工企業(yè)經(jīng)濟體制已基本步入市場(chǎng)經(jīng)濟的運作狀態(tài)，施工企業(yè)時(shí)時(shí)面臨著(zhù)嚴峻激烈的市場(chǎng)競爭，保證企業(yè)占有市場(chǎng)不被淘汰唯一途徑是以電力施工企業(yè)的堅強實(shí)力提供高效優(yōu)質(zhì)的服務(wù)信譽(yù)。而實(shí)現這一切的手段加強施工企業(yè)的工程管理，加大審計工作力度，在這里就內部審計在施工企業(yè)工程管理的作用談三個(gè)問(wèn)題
第一個(gè)問(wèn)題：審計的目的和職責
內部審計是一種建立在組織內部的獨立的評價(jià)職能，該職能作為對組織的一種服務(wù)，目的是檢查和評價(jià)組織控制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險和有效果、效率和經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。幫助組織的成員有效地履行他們的職責，為組織成員提供與檢查活動(dòng)有關(guān)的分析、評價(jià)建議、忠告和信息。并對組織的內部控制系統的適當性和有效性以及完成指定責任過(guò)程中的工作效果所進(jìn)行的審查和評價(jià)。
這里的組織是在一定的管理機制下由操作層、管理層和其他人員建立起來(lái)的具有系統性和完整性的集體。
去年7月份我們公司組織了由副經(jīng)理帶隊的全國先進(jìn)企業(yè)考察行動(dòng)，我們一行人在山東辛店現場(chǎng)與現場(chǎng)的管理人員與施工人員就工程管理控制問(wèn)題進(jìn)行了一次面對面交談，專(zhuān)業(yè)公司反映最大的問(wèn)題是機械管理制度問(wèn)題，涉及到小型機械的運輸過(guò)程中損壞、小型機械現場(chǎng)維護管理問(wèn)題，有的機械卸車(chē)后就不能使用，這筆維修費用誰(shuí)來(lái)承擔，是專(zhuān)業(yè)公司還是機械租賃公司？雖然那次訪(fǎng)談的性質(zhì)并不是審計的方式，但作為審計人員，有責任對公司的任何管理控制職能作出評價(jià)，我們認為20__年的管理制度匯編沒(méi)有機械使用與保養制度、施工機械設備事故調查處理的規定細則，經(jīng)過(guò)評議認為這類(lèi)問(wèn)題屬于管理制度設計不完善，不屬于操作層執行政策不當。所以在20__年管理制度匯編出臺前的設計階段我們就把這類(lèi)問(wèn)題如實(shí)向主管領(lǐng)導反應，20__年的管理制度匯編對這類(lèi)問(wèn)題的處理有了明確規定。
再比如一次修路工程決算審計時(shí)，發(fā)現道路找坡竟用砼找坡，查看設計圖，錯誤就出現在道路工程的設計階段，設計圖紙有上層把關(guān)領(lǐng)導的簽字，預算書(shū)上有預算員的簽字，我們的審計報告出來(lái)，砼找坡的費用全部拿掉。施工技術(shù)員委屈：“我們按設計圖施工、設計圖也得到公司把關(guān)領(lǐng)導簽字，活兒已經(jīng)干了？找誰(shuí)要錢(qián)？預算員也不服氣：“我們按有把關(guān)領(lǐng)導簽字的施工圖批預算，我們有什么錯？”在這里我們還是不評價(jià)管理人員是否盡責，至于為什么？這個(gè)問(wèn)題我會(huì )在后面的討論中提到，我們在我們的審計報告中對這類(lèi)問(wèn)題作出兩方面評價(jià):1、考核管理標準和工作標準的監察職能部門(mén)從何渠道掌握組織成員盡責情況的信息？2、公司企業(yè)標準明確了完成量化工作目標的考核辦法，卻沒(méi)有對工作完成質(zhì)量的考核辦法。我們認為：組織被劃分為多個(gè)組成部分如財務(wù)、人事、生產(chǎn)技術(shù)、機械管理等，這些各行其職的部門(mén)結合起來(lái)成為一個(gè)整體，為實(shí)現組織的整體目標而努力。劃分組織結構，不但要把組織劃分為幾個(gè)相對獨立的部分，而且要明確各部分之間在業(yè)務(wù)活動(dòng)和信息溝通的內在聯(lián)系。有效的管理控制應該是一個(gè)層層鏈接,環(huán)環(huán)相扣嚴謹的完整的控制系統。有效的管理控制系統還應該一方面要讓員工懂得如何完成自己的工作，另一方面要讓員工明白嚴格按照規章制度履行自身職責的重要性。為了使員工體驗控制責任的重要性，最有效的方法是把控制責任包含在業(yè)績(jì)評價(jià)系統中。
上一個(gè)事例充分反映了我們企業(yè)管理控制沒(méi)有對各部門(mén)之間業(yè)務(wù)上聯(lián)系和溝通的規定，管理控制的鏈接環(huán)節非常薄弱，某種程度上阻塞了企業(yè)管理控制的良性運行，補充和完善有關(guān)的政策勢在必行。
審計的主要職責是監督組織的控制結構
控制系統是指各個(gè)層次的活動(dòng)必須服從于所建立的政策、標準和程序。所有的管理活動(dòng)都可看作是控制系統的內容�？刂茖�(shí)現的目的是為了：
1、保證信息的可靠性和完整性
隨著(zhù)我們企業(yè)步入市場(chǎng)經(jīng)濟，獨立開(kāi)發(fā)市場(chǎng)并占有市場(chǎng)，信息系統變得越來(lái)越重要、信息系統本身也日趨復雜。信息系統分為會(huì )計信息系統和經(jīng)營(yíng)信息系統。會(huì )計信息系統生成包括管理人員使用的預算報告和成本報告在內的一系列財務(wù)報告。內部控制的目標之一就是保證信息系統產(chǎn)生的信息的可靠性和完整性，這對于管理層制定決策是非常重要的,內審的責任審查財務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性以及鑒別、衡量、分類(lèi)和報告這些信息所使用的方法。
比如項目部呈報給財務(wù)的工程決算報告里面存在項目部立空項、作空頭獎金套用公司現金，用納稅空白發(fā)票填寫(xiě)虛擬的運輸費等等都屬于財務(wù)信息的不真實(shí)、不可靠。
2、保證政策、計劃、程序、、法規的遵循性政策、計劃和程序是管理層制定的，法律和法規則來(lái)源于組織的外部。遵循這一系列的規章制度，是為了保證組織有計劃地、系統地、有序地開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我們公司內部現行的管理政策和規章制度基本都集中在《20__年管理制度匯編》和《20__年管理標準和工作標準》內，內部審計人員要審查這些規章制度的遵循情況，并且主要承擔評價(jià)政策、計劃和程序本身的適當性的職責。
3、保證資產(chǎn)的安全性為了保護組織的資產(chǎn)的安全所設計的內部控制措施往往可以通過(guò)觀(guān)察來(lái)了解。我公司的資產(chǎn)安全防護措施已經(jīng)很完善，比如防盜門(mén)鎖的安裝、保安員的聘用、計算機系統密碼的設置、對貴重資產(chǎn)多重的保管設施和手段。因為它是管理控制五項中的其中一項，所以它也受審計監控。只是就我公司審計資源配置來(lái)看，沒(méi)有精力和時(shí)間去完成此項監控。大亞灣核電站內部擁有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)精良、道德品質(zhì)一流的由8個(gè)人組成的全國最先進(jìn)審計隊伍，審計人員大都來(lái)自香港受過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓，鐵嶺一公司審計部的一位同志在他們承建大亞灣和電站就親身領(lǐng)略過(guò)這支審計隊伍在大亞灣核電站整個(gè)企業(yè)管理控制過(guò)程中所起的核心作用。他也親眼目睹過(guò)一位保安因為臨時(shí)脫崗被審計人員當場(chǎng)解聘的事實(shí)。內審應主要審查保護資產(chǎn)的方式，必要時(shí)，核實(shí)資產(chǎn)是否存在。
4、提高經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟性和有效性
有限資源指用于滿(mǎn)足人們需要的資源是有限的，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應盡可能減少組織有限資源的耗費來(lái)實(shí)現理想的成本水平和效益水平。比如這次我們審計部調研時(shí)，有的同事就提出大型機械租賃對項目部租賃的問(wèn)題，我們企業(yè)內部租賃公司大型機械租賃費基本高于市場(chǎng)平均租賃價(jià)格，項目經(jīng)理部理所當然在當地選擇租賃費用低、運輸方便的大型機械。這種狀況普遍存在，某種程度造成了公司設備不能充分利用而形成的資源浪費事實(shí)。除此之外，還存在著(zhù)非生產(chǎn)性開(kāi)支大、費用不核算以及工作人員過(guò)多或不足的情況，都是對組織的危害。審計的職能評價(jià)資源使用的經(jīng)濟和有效性。
5、保證完成所制定的經(jīng)營(yíng)或項目的任務(wù)和目標
組織的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和一切控制措施都是為了實(shí)現目標。經(jīng)營(yíng)目標用于知道組織每天的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)又要受內部控制結構的控制。我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標審計人員通過(guò)審查和評價(jià)內部控制系統，能對組織否朝著(zhù)既定的目標前進(jìn)作出判斷。
但在實(shí)現經(jīng)營(yíng)目標的過(guò)程中不同經(jīng)營(yíng)目標有時(shí)是沖突的，這類(lèi)問(wèn)題在審計過(guò)程中經(jīng)常出現，比如保證信息的可靠性和完整性和保證工程進(jìn)度都是我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標，施工現場(chǎng)的工程任務(wù)大都來(lái)得快，催的急，為了提高效率，有的項目審批經(jīng)手人只有技術(shù)管理一人，省略了很多他認為很煩瑣的正式程序，從而促成了大量無(wú)效憑據的產(chǎn)生。審計的有效憑據是用以證實(shí)某一事件或為某一事件提供支持的`事物，它必須是充分的、有力、相關(guān)、可靠和有用的。這也是五大控制之一的保證信息的可靠性和完整性吻合的。審計憑據的失效，正常的審計程序就不能執行，審計部有權力拒絕在工程項目決算書(shū)上簽字以肯定此工程項目的完成。審計審查經(jīng)營(yíng)或項目以確保其成果是否和所確立的目的和目標相一致，以及確定經(jīng)營(yíng)或項目是否按計劃進(jìn)行。
但目前來(lái)看審計工作并沒(méi)有按正確的審計程序運行，其原因之一是主要考慮公司管理控制系統還不是很完善，很多地方需要補充和修改；之二組織的成員由于長(cháng)期受計劃經(jīng)濟體制的影響，管理控制意識曾經(jīng)比較淡漠，適應內部控制的這一先進(jìn)的管理模式需要一個(gè)慢慢適應的過(guò)程。但我想這個(gè)時(shí)間如果太久，沉淀的問(wèn)題太多，公司的管理控制系統的運行會(huì )受其影響產(chǎn)生滯留狀態(tài)。管理控制的設計制定必須解決經(jīng)營(yíng)目標不一致的矛盾，設計出與經(jīng)營(yíng)目標盡可能相吻合的控制措施。
內審的目的就是對《管理制度匯編》和《管理標準和工作標準》等管理控制制度在企業(yè)組織內部各個(gè)管理職能部門(mén)營(yíng)運過(guò)程中的效果作出反應和評價(jià)。
內審的職責就是監督這兩套管理控制制度的實(shí)施情況。
隨著(zhù)組織復雜性的增加，比如我公司目前存在的承建項目數量多，地點(diǎn)分散不集中這一復雜的經(jīng)營(yíng)事實(shí)，增長(cháng)了對控制本身進(jìn)行監視和加強管理的需要。管理部門(mén)尋求正確制定控制系統和令人滿(mǎn)意的發(fā)揮作用的保證。管理部門(mén)對內部控制負責，利用內部審計人員來(lái)監視控制系統的執行。審計人員作為管理職能的反饋部件而進(jìn)行工作。審計的主要職責是監督組織的控制結構。職責的范圍是檢查和評價(jià)組織的內部控制系統以及所分配的具體職責的執行情況。
進(jìn)行檢查和評價(jià)時(shí)，內部審計部門(mén)應當將活動(dòng)范圍限制在分派給各人或各單位的具體職責上。審計部在檢查和評價(jià)他們各自的責任完成情況時(shí)，將計劃、具體的活動(dòng)、標準、目標、政策與實(shí)際目標相比較。評價(jià)執行情況實(shí)際上復查內部控制，因為計劃、具體的活動(dòng)、標準、目標、政策和目的實(shí)際上是控制系統的一部分。在檢查、評價(jià)的過(guò)程中要使用內部審計報告，但是對于沒(méi)有具體標準可以比較的“軟”評價(jià)不是內審的職責范圍。
這里的“軟”評價(jià)指的是無(wú)章可循、帶有主觀(guān)性的評價(jià)。
受?chē)须娏κ┕て髽I(yè)管理機制的局限，大多數電力施工企業(yè)現行的管理控制還處于探索和考證階段，產(chǎn)生并適用于先進(jìn)企業(yè)管理機制的審計理念還不能與之完全匹配。就以我公司為例，審計制度還是建立在“以企業(yè)資金增收為目的的財務(wù)收支審計和工程決算審計”，審計職責的范圍還不能涵蓋公司的整個(gè)管理控制系統，考察的管理職能部門(mén)僅限于計劃部和財務(wù)部。長(cháng)期以來(lái)審減額的高低是衡量審計人員業(yè)務(wù)水平的優(yōu)劣的標準，審計人員大量時(shí)間和精力都消耗在對計劃部預算員工程量測算上，審計人員自覺(jué)地承擔著(zhù)計劃部工程量效核員的工作。
在這里我想就個(gè)人的看法專(zhuān)門(mén)談?wù)剬彍p額的問(wèn)題。
審減額是控制資金流失的一個(gè)手段，審減額的增加無(wú)疑會(huì )提高效益，增加資金收益，但審減額的存在說(shuō)明管理控制有薄弱環(huán)節的存在、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的存在，如果這些存在問(wèn)題沒(méi)得到及時(shí)修正和改進(jìn)，損失還在延續，資金繼續流失，審減額還會(huì )增加，審減額在這個(gè)時(shí)候還能作為衡定一個(gè)審計人員業(yè)績(jì)的標準嗎？我認為如果審減額在同一個(gè)問(wèn)題上反復出現恰恰說(shuō)明一個(gè)審計人員的失職。所以一個(gè)合格的審計人員不應該一味追求審減額的高低，而是透過(guò)審減額，洞察管理控制出現問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，尋求解決問(wèn)題的方法，向公司管理決策層提出好的建議。為公司爭取更大的效益。
我們企業(yè)的現狀已步入市場(chǎng)經(jīng)濟，企業(yè)的正常運作完全依賴(lài)于管理控制，計劃經(jīng)濟時(shí)期擬訂的一些規章制度有些地方已經(jīng)與我們的管理控制完全脫節，審計制度不上升到管理控制的范疇根本無(wú)法適應形式發(fā)展的需要。
怎樣才能使審計部的工作既結合企業(yè)的實(shí)際管理狀況又能在公司的管理控制中發(fā)揮最大的作用？近半年，審計部有意識的在工作中運用先進(jìn)的審計理念調整審計方向，結合各項目經(jīng)理部現場(chǎng)工程的實(shí)際情況靈活運用了屬性抽樣、發(fā)現抽樣等高效、科學(xué)的審計技術(shù)，在三月末至五月中旬對七個(gè)項目點(diǎn)的內審工作中取得了我們所期望的效果。以下是半年來(lái)結合審計新理念、應用審計新技術(shù)得到審計結果：
一、3月末至5月初對七個(gè)項目經(jīng)理部外包工程工程審計過(guò)程中，發(fā)現各項目經(jīng)理部對外包簽證工、零用工的管理非�；靵y。
主要問(wèn)題表現在以下幾方面：1、簽證工簽收手續不完備，只有工程技術(shù)部一個(gè)人經(jīng)手簽收。而《國際內部審計實(shí)物標準》第420號明確規定，審計證據應具備四個(gè)特征—充分、有力、與審計目標相關(guān)及有用。有力的審計證據必須具有可靠性。一個(gè)人經(jīng)手的簽證工憑據本身性質(zhì)就帶有不可靠性，被視為審計無(wú)效憑據。
2、簽證工沒(méi)有簽證工程項目立項的原因。
3、除工程科外沒(méi)有其它部門(mén)對簽證工程完成情況的驗收
4、簽證工的簽收沒(méi)有即時(shí)性，幾個(gè)項目部都出現了由工程技術(shù)部一個(gè)經(jīng)手人在同一時(shí)間內簽收項目經(jīng)理部外包工程的所有簽證工。
這一系列問(wèn)題都嚴重違反了審計標準對審計憑據的規定。我們認為公司對外包工程并沒(méi)有形成一套完整的嚴格的管理體系，項目部管理人員對外包的管理無(wú)參照依據，再加上工程簽證工程任務(wù)來(lái)得急，工程人員少，所以各項目經(jīng)理部為保證工程進(jìn)度只能各行其道，忽略了按管理程序辦事，促成了大量無(wú)效審計憑據的產(chǎn)生。
透過(guò)外包工程簽證工管理混亂的問(wèn)題可以看出出臺一套嚴格的完整的外包管理制度迫在眉睫，它可以把公司成本資金流失的風(fēng)險性降到最低極限。
二、各項目經(jīng)理部材料管理出現嚴重失控現象提出以下幾方面的問(wèn)題：
1、主材量不按定額含量計算，在合同沒(méi)有任何規定的前提下隨便按市場(chǎng)單位計價(jià)。
2、供貨發(fā)票沒(méi)有貨物名稱(chēng)只標注金額
3、消耗性材料與外包自備工具界限不明晰，消耗性材料嚴重超量領(lǐng)用。
三、審計中發(fā)現重復施工現象較多，以土方工程尤為嚴重。
1、土方外運堆放地點(diǎn)不明，運距不詳實(shí)。
2、開(kāi)挖、回填重復現象較多，順序混亂，原因諸多
3、小開(kāi)挖基本上只是一張“沒(méi)有坐標軸系，沒(méi)有具體方位說(shuō)明，沒(méi)有標識”的草圖。
每個(gè)工程項目必須加強《施工組織設計》建設工作，《施工組織設計》不應該作為應付差事的表面文章而虛設。工程管理必須遵循建筑施工工藝及其技術(shù)規律，堅持合理的施工程序和施工順序；強化施工組織設計者的責任意識，培養管理人員在工作中建立事事有據可依，處處有章可循的管理觀(guān)念，防止因蠻干、無(wú)序而造成的無(wú)端浪費。
以上有幾條正式建議已被公司管理層采納，許多忠告也被各職能部門(mén)的有關(guān)人員接受并針對管理不足之處加以改進(jìn)，我相信通過(guò)管理控制薄弱環(huán)節一個(gè)個(gè)被加強，管理控制的循環(huán)死結一個(gè)個(gè)被打開(kāi)，公司的管理控制體系會(huì )逐漸趨于完善，步入良性循環(huán)的正軌。
第二個(gè)問(wèn)題：審計的檢查監督究竟是什么概念？
上一個(gè)問(wèn)題討論過(guò)審計的職責就是監督組織的控制結構。監督的概念——審計什么和何時(shí)審計，即審計資源如何合理分配的問(wèn)題
首先，審計人員應審計成本效益最大的那部分控制系統，效益產(chǎn)生于業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)控制方面的重大發(fā)現，尤其是發(fā)現存在的問(wèn)題并避免可能的損失。審計員的監督職能對管理人員也有一定的威懾作用，即使審計沒(méi)發(fā)現不足之處，管理人員知道他們的活動(dòng)將被定期審計，而促使他們經(jīng)常改進(jìn)工作和采取更好的內部控制。
就我公司而言目前成本最大效益最高的控制系統就是工程項目的管理控制系統。工程管理控制體系良性運行，會(huì )促成企業(yè)以最小投入獲取最大效益的經(jīng)營(yíng)目標的實(shí)現。
內部審計資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個(gè)或多個(gè)控制目的失敗的風(fēng)險。
審計部人員少，業(yè)務(wù)范圍廣，所有的時(shí)間和精力應該合理安排利用，發(fā)揮最大的作用。上面提到的審計資源既審計人員的時(shí)間和精力。
內部審計資源分配需要考慮的最主要因素是控制一個(gè)或多個(gè)控制目的失敗的風(fēng)險。
管理部門(mén)首先關(guān)心在經(jīng)濟上獲得潛在報酬，例如經(jīng)營(yíng)回報，其次是關(guān)心風(fēng)險，這兩件事聯(lián)系在一起并且同樣重要，風(fēng)險的存在對組織的利益產(chǎn)生威脅，風(fēng)險越大對管理控制的需要就越大，所以審計人員應當審計成本效益最大風(fēng)險最高的那部分控制系統。風(fēng)險針對內部控制的五大目標分為1、財務(wù)和經(jīng)營(yíng)不足的風(fēng)險2、政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失敗的風(fēng)險。3、資產(chǎn)流失的風(fēng)險4、資源浪費和無(wú)效使用的風(fēng)險5、不能達到目的和目標的風(fēng)險。
電力施工企業(yè)效益產(chǎn)生于所承建的工程項目，所以它的最大風(fēng)險傾向是工程項目。它包括投標的風(fēng)險、合同風(fēng)險、工程管理控制失敗的風(fēng)險以及對外承包資金流失的風(fēng)險。把這些風(fēng)險控制越小就對管理控制要求的越高，審計監督的職責也越應該加強。
在決定何時(shí)審計時(shí)，審計人員不僅僅評估風(fēng)險的類(lèi)型，更重要的是評估當前有多少風(fēng)險。內審人員應檢查整個(gè)組織，評估與各種活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險，并按照這些活動(dòng)的風(fēng)險水平排列。然后首先檢查高風(fēng)險的活動(dòng)。
活動(dòng)是指管理控制在各職能部門(mén)的營(yíng)運過(guò)程。
審計人員對風(fēng)險的排列有兩個(gè)關(guān)鍵因素1）當前有多少潛在的損失2）損失發(fā)生的可能性有多大？?jì)炔繉徲嬋藛T除考慮潛在的損失之外，還應考慮潛在的支出及其可能性，也就是說(shuō)潛在的支出與實(shí)際發(fā)生的損失在性質(zhì)上是相似的，因此也有必要考慮與之相關(guān)的風(fēng)險。
有限資源的不合理利用，潛伏著(zhù)資金流失的風(fēng)險傾向。有限資源包括人才資源的供給過(guò)多過(guò)少以及不合理分配的問(wèn)題。比如某項目部外包工程控制工程資金流失職能部門(mén)的管理人員是剛畢業(yè)的非本專(zhuān)業(yè)畢業(yè)的大學(xué)生，所學(xué)專(zhuān)業(yè)完全與他所從事的業(yè)務(wù)毫不相干，在短時(shí)間內業(yè)務(wù)技術(shù)水平很難有很大程度的提高，這種情況很容易造成資金流失失控的潛在風(fēng)險。
第三個(gè)問(wèn)題審計的客觀(guān)性和獨立性
管理控制的制定和實(shí)現是管理部門(mén)的決策和經(jīng)營(yíng)職能的一部分。如果內部審計部門(mén)參加了任何一項活動(dòng)，審計人員客觀(guān)測試和評價(jià)那些控制的能力就會(huì )陷入險境。
比如審計人員參與了某項管理制度的制定，在評價(jià)這項管理制度的適當性和有效性時(shí)，希望這項制度被認可被接受的心情迫切，對待評價(jià)難免摻雜一些個(gè)人意見(jiàn)，如果不能控制自己的行為，就會(huì )忽視客觀(guān)存在的事實(shí)，為自己的觀(guān)點(diǎn)據理力爭，很難對事實(shí)作出客觀(guān)公正的評價(jià)。于是，把內部審計職能局限于：
�。�1）測試內部控制的遵循性
內審通過(guò)審查內部控制的營(yíng)運情況，測試組織、組織成員對企業(yè)的政策、規章制度、程序是否遵照執行。比如20__年管理制度匯編規定的工資總額管理辦法總則規定工資總額分配必須貫徹按勞取酬，體現多勞多得、獎勤罰懶，審計部在項目部中期審計調研時(shí)就會(huì )通過(guò)各種途徑的調研測評這種管理辦法在項目部是否得以實(shí)施。
(2）評價(jià)內部控制，不過(guò)評價(jià)階段發(fā)生在設計階段、實(shí)現階段或者操作階段。
設計不良的控制系統會(huì )是有效的，因為執行者能使之運作。反之，如果盡力使之運作的人不了解系統的功能，再良好的設計系統也可能無(wú)效。審計人員的工作是對這兩方面作出評價(jià)。評價(jià)控制系統的適當性和有效性。評價(jià)應進(jìn)行在制定階段和實(shí)施階段，審計人員有時(shí)在控制實(shí)施之前檢查所設計的控制，以便更經(jīng)濟地和較早的發(fā)現問(wèn)題和解決問(wèn)題。業(yè)績(jì)評價(jià)是控制系統的一部分，但我們寧愿負責確定評價(jià)的方法是否適當而不愿負責作出評價(jià)。這句話(huà)很好理解，還是拿方才所提到的那位大學(xué)生，審計部不評價(jià)這位員工的工作是否盡責，而只評價(jià)人才資源分配制度是否合理，有限資源是否合理利用，并對資源使用的經(jīng)濟性和有效性作出評價(jià)。審計人員評價(jià)的是決策的過(guò)程而不是職能部門(mén)或個(gè)人的業(yè)績(jì)。
以上是我從事審計工作兩年多來(lái)結合國外的審計理念對我公司的審計工作的在公司管理控制中一些認真的思考和淺顯的認識，有些想法也許不成熟，有些建議或許不客觀(guān)，但無(wú)論如何我相信審計人員通過(guò)審計，對發(fā)現的管理控制薄弱、資金流失隱患等急待解決重大問(wèn)題殫精竭慮的陳述，遠非與每次羅列在經(jīng)理辦公桌上由于管理失控造成的資金流失現象循環(huán)出現累加起來(lái)龐大的審減額數字的價(jià)值能夠比擬的。
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