學(xué)校內部控制機制建設
一、內部控制是學(xué)校管理的核心內容
任何一個(gè)單位、部門(mén)良好的內部控制非常重要，它能保護資產(chǎn)的安全完整，以防止出現舞弊性錯誤，借以發(fā)揮其相應的作用。學(xué)校內部控制機制是學(xué)校管理經(jīng)營(yíng)中，對同一部門(mén)的不同崗位或不同部門(mén)間處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)建立的相互聯(lián)系、相互制約的關(guān)系，并在可能出現錯誤的地方建立起控制手段，以實(shí)現有效控制。它是學(xué)校管理制度現代化的重要內容，也是加強學(xué)校資產(chǎn)管理的要求，是有效防止金融犯罪的措施。但我們工作中發(fā)現，往往一些出現經(jīng)濟問(wèn)題的學(xué)校，仍沿襲著(zhù)舊有的學(xué)校管理模式，對內部控制機制建設不重視，搞“一言堂”，權力缺少監督、控制，導致個(gè)別學(xué)校出現財務(wù)支出失控、會(huì )計信息失真等現象，為犯罪提供了便利。結合工作實(shí)踐，本人就健全學(xué)校內控機制問(wèn)題，作了一些調查研究。
二、學(xué)校內部控制存在的問(wèn)題及原因分析
1、內部控制意識淡薄。由于個(gè)別學(xué)校領(lǐng)導思想僵化，主觀(guān)上還保留著(zhù)吃“大鍋飯”的意識，同時(shí)政府對管理不善學(xué)校的盲目保護機制又助長(cháng)了這種意識。學(xué)校干好干壞一個(gè)樣，造成學(xué)校加強內部控制的動(dòng)力不足。同時(shí)一些學(xué)校在思想、觀(guān)念和管理上尚未適應現代管理的要求，沒(méi)有認識到學(xué)校作為獨立法人的含義，學(xué)校領(lǐng)導對內部控制的重要性認識模糊，深怕內部控制會(huì )限制他們分管的事務(wù)，減少他們的權力。一些學(xué)校沒(méi)有內控制度或形同虛設，這一事實(shí)反映出至少有相當一部分學(xué)校尚未認識到內控對于學(xué)校管理的重大意義。
2、學(xué)校制度不健全。一些學(xué)校的后勤管理者素質(zhì)不高，學(xué)校對內控相關(guān)人員也未形成一套關(guān)于訓練、待遇、業(yè)績(jì)考評及晉升的制度，未根據不同情況對他們進(jìn)行適當的道德教育。這樣，即使設立良好的內控制度也會(huì )因執行者的能力不足或道德問(wèn)題而達不到應有的效果。這樣素質(zhì)不高的管理者即使全心全意為學(xué)校服務(wù)，也因他們的能力所限而無(wú)法真正地管理好學(xué)校。另外，由于一些教育的滯后，使內部控制執行者的素質(zhì)不協(xié)調。同時(shí)校長(cháng)負責制的落實(shí)也缺乏相應的激勵與約束機制，即使教育行政部門(mén)對校長(cháng)制定了目標責任制，但在很大程度上校長(cháng)的責任往往是象征性的，對他們無(wú)法真正構成壓力。有些學(xué)校領(lǐng)導人還不能負起相應的責任來(lái)，一旦出了問(wèn)題仍由政府來(lái)承擔損失。這樣學(xué)校的管理者可能基于利己動(dòng)機而利用職權搞一些不廉潔活動(dòng)，為滿(mǎn)足這種欲望，有些管理者不會(huì )重視內控制度的建設而使得學(xué)校內控制度不健全。
3、會(huì )計控制方面執行缺乏力度。會(huì )計控制是內部控制的手段，包括會(huì )計組織機構的設置、會(huì )計責權目標的制定與分解、會(huì )計人員素質(zhì)和會(huì )計操作手段等。個(gè)別學(xué)校的內部會(huì )計控制制度形同虛設，執行情況差，內部會(huì )計控制制度執行情況、考核和獎懲力度疲軟，從而人為地削弱了執行內部會(huì )計控制制度的自覺(jué)性。一些學(xué)校雖有會(huì )計控制，但還不夠完善，會(huì )計人員兼做財務(wù)、統計等工作，大量的工作事務(wù)使他們力不從心，會(huì )計質(zhì)量也隨之下降。有些學(xué)校會(huì )計人員不足，不能做到不相容職務(wù)分離，容易造成個(gè)人舞弊。所有權和管理權制約的失衡，使內部控制權責不清。至今，一些學(xué)校仍未形成一套確保國有資產(chǎn)保值增值的機制。實(shí)際上，所有權是缺位的或虛擬的。管理權得不到應有的控制，則會(huì )產(chǎn)生濫用權、管理者謀取私利、獨斷專(zhuān)行等后果。這樣，會(huì )導致學(xué)�？刂骗h(huán)境惡化，會(huì )計信息依需而做，內部審計不被重視等問(wèn)題。
4、內部審計未能真正履行其應有的職能。學(xué)校內審小組的組建帶有很濃厚的行政命令色彩，很難受到學(xué)校重視，內審人員有的是由其他部門(mén)人員兼職，他們一般未經(jīng)過(guò)專(zhuān)門(mén)培訓，缺乏審計專(zhuān)業(yè)知識，這種情況下組建起來(lái)的內部審計很難發(fā)揮其應有作用。內部審計無(wú)法在地位上實(shí)現超然獨立，其工作范圍大大受限，也很難贏(yíng)得威信。內部審計也往往忽視了防錯防弊這一職能，過(guò)分強調查錯糾弊，也是阻礙內部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。一些審計人員未能擺正自己的位置，有些人將自己等同于領(lǐng)導的行為工具，使內部審計形同虛設。監督機制的弱化，使內部控制失效者不能產(chǎn)生壓力。對審計的獨立監督、公正職能未予以充分重視，審計未形成規范化、法制化和經(jīng)�；�。對查出問(wèn)題的處罰，往往就事不就人，重人情而輕規定，執法的剛性被扭曲。
三、加強學(xué)校內部控制機制建設的幾點(diǎn)建議
1、轉變觀(guān)念，重視職業(yè)道德教育。學(xué)校應當轉變原有的觀(guān)念，樹(shù)立正確的內部控制意識，在學(xué)校內部形成一種學(xué)校領(lǐng)導廉潔奉公、職工敬業(yè)樂(lè )業(yè)，既有上級的集體領(lǐng)導，又有下級的充分民主，既有分工，又有協(xié)作，每個(gè)職工責、權、利都十分明確的融洽關(guān)系。必須充分重視內部會(huì )計控制中“人”的因素，內部會(huì )計控制是由人履行的.，并受人的制約，擁有一批具有一定水準、講誠信、有道德、堅持原則的“人”是實(shí)施內部會(huì )計控制的關(guān)鍵因素。這使得內控人員在知識素質(zhì)上要求具有較高的理論水平和較豐富的會(huì )計知識，同時(shí)具有豐富的會(huì )計等相應工作經(jīng)驗，具有較廣泛的經(jīng)濟管理知識，要熟悉有關(guān)政策、法令、法規，要有認真負責的工作態(tài)度，求實(shí)、嚴謹的工作作風(fēng)。此外，學(xué)校還必須抓會(huì )計行為人的道德教育，弘揚正氣，增強內部控制意識。
2、加強制度建設，明確會(huì )計責權。就宏觀(guān)而言，針對目前會(huì )計法規還不夠同步協(xié)調、具有一定滯后性的現狀，國家要進(jìn)一步修改有關(guān)會(huì )計法規，加快配套制度的建設，并使其具有一定的前瞻性，使學(xué)校會(huì )計人員擺脫兩難境地，為會(huì )計充分發(fā)揮服務(wù)作用提供寬松的環(huán)境。在已有的會(huì )計法和會(huì )計業(yè)務(wù)規范的基礎上，加快制訂頒布會(huì )計人員職業(yè)行為規范，細化會(huì )計人員的責權，以約束會(huì )計人員的行為。就學(xué)校而言，應在不違背國家總的會(huì )計責權控制制度的前提下健全自己的控制制度，基于學(xué)校管理水平的現狀，有條件的可借鑒同類(lèi)規范學(xué)校作為范式自行建立。會(huì )計基礎比較薄弱的學(xué)校，可委托社會(huì )審計部門(mén)代為制訂。
3、建立符合學(xué)校實(shí)際情況的內部會(huì )計控制體系。內部會(huì )計控制制度設計，就是為了保證學(xué)校各項業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)的完整、安全，防止欺詐和舞弊行為，實(shí)現經(jīng)營(yíng)管理目標而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。因此，學(xué)校設計內部會(huì )計控制制度，必須遵循和依據客觀(guān)規律及基本法則，也就是說(shuō)學(xué)校必須根據財政部印發(fā)的《內部會(huì )計控制規范--基本規范》的規定，遵循六個(gè)基本原則，即符合現有的法律、法規規定和學(xué)校內部實(shí)際情況、具有廣泛約束性、符合全面性和系統性原則、實(shí)行內部牽制原則、講究成本效益原則、實(shí)行動(dòng)態(tài)的信息反饋原則，建立符合市場(chǎng)經(jīng)濟規律的內部會(huì )計控制體系。
4、強化監督和服務(wù)，充分發(fā)揮內部審計職能。充分利用內部審計人員熟悉財經(jīng)法規制度、精通財務(wù)管理的優(yōu)勢，樹(shù)立內部審計人員以法律服務(wù)為宗旨，以糾錯防弊、監督學(xué)校內部控制制度的健全性、有效性為手段，督促學(xué)校加強管理、提高經(jīng)濟效益。同時(shí)認清、擺正內部審計地位。在不違反國家法紀的前提下，內部審計人員應處處以學(xué)校利益為重，做好學(xué)校利益的護法者，努力擔當好校長(cháng)的顧問(wèn)和學(xué)校經(jīng)濟行為的參謀，以嚴謹的工作態(tài)度和高質(zhì)量的服務(wù)水準，去贏(yíng)得學(xué)校領(lǐng)導的重視和教職工的信任。同時(shí)確保學(xué)校各項經(jīng)濟活動(dòng)的正常有序開(kāi)展和學(xué)校財產(chǎn)的安全。
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