淺析會(huì )計三維價(jià)值結構的構建

　　論文關(guān)鍵詞：會(huì )計對象　勞動(dòng)價(jià)值論　三維價(jià)值結構

　　論文摘要：企業(yè)會(huì )計是以?xún)r(jià)值運動(dòng)為具體反映對象的技術(shù)活動(dòng)，并以此作為鏡象折現出特定范圍內的社會(huì )經(jīng)濟生活。文章分析了傳統會(huì )計反映對象的二維價(jià)值結構及其缺陷，并以馬克思勞動(dòng)價(jià)值論對商品的價(jià)值分析為基礎，在會(huì )計中引入價(jià)值的勞動(dòng)維度，試圖構建“勞動(dòng)=資產(chǎn)=權益”的三維價(jià)值結構，使會(huì )計活動(dòng)能在更多層面上對主體的價(jià)值運動(dòng)進(jìn)行全面而充分的反映，完善和拓展會(huì )計的功能。

　　一、會(huì )計對社會(huì )經(jīng)濟生活的反映

　　企業(yè)會(huì )計是用特定的方式對特定范圍的社會(huì )經(jīng)濟生活進(jìn)行客觀(guān)反映的活動(dòng)。社會(huì )經(jīng)濟生活指物質(zhì)資料的生產(chǎn)和消費。物質(zhì)資料的生產(chǎn)和消費是人類(lèi)社會(huì )賴(lài)以存在和發(fā)展的基礎，而物質(zhì)資料在生產(chǎn)出來(lái)之后和被消費之前，還必須在社會(huì )成員之間進(jìn)行分配或交換，因此，社會(huì )經(jīng)濟生活泛指物質(zhì)資料的生產(chǎn)、分配、交換和消費。馬克思指出“在生產(chǎn)中，社會(huì )成員占有(開(kāi)發(fā)、改造)自然產(chǎn)品供人類(lèi)需要；分配決定個(gè)人分取這些產(chǎn)品的比例；交換給個(gè)人帶來(lái)想用分配給他的一份去換取的那些特殊產(chǎn)品；最后，在消費中產(chǎn)品變成享受的對象，個(gè)人占有的對象……。因而，生產(chǎn)表現為起點(diǎn)，消費表現為終點(diǎn)，分配和交換表現為中間環(huán)節”，“生產(chǎn)為消費創(chuàng )造作為外在對象的材料，消費為生產(chǎn)創(chuàng )造作為內在對象的和目的的需要”，這樣，物質(zhì)資料的生產(chǎn)、分配、交換和消費就成為一個(gè)交叉循環(huán)的運動(dòng)過(guò)程。而企業(yè)會(huì )計則是以企業(yè)為主體，對特定范圍內的社會(huì )經(jīng)濟生活，也就是物質(zhì)資料生產(chǎn)、分配、交換、消費過(guò)程進(jìn)行客觀(guān)反映的活動(dòng)。

　　對社會(huì )經(jīng)濟生活進(jìn)行客觀(guān)反映的功能承擔者并不囿于會(huì )計活動(dòng)，如企業(yè)檔案、統計等諸多活動(dòng)都涉及到此項功能，那么會(huì )計與這些活動(dòng)的區別在哪里呢?首先，會(huì )計的特別之處在于它反映社會(huì )經(jīng)濟生活時(shí)所采用的技術(shù)方法和手段與眾不同。會(huì )計有著(zhù)獨特的技術(shù)方法體系，比如會(huì )計活動(dòng)中設置會(huì )計科目和賬戶(hù)的方法、復式記賬的方法、結算平衡的方法、成本計算的方法等，都是會(huì )計活動(dòng)所特有的技術(shù)方法。其次，會(huì )計對社會(huì )經(jīng)濟生活進(jìn)行反映的技術(shù)方法體系是在“價(jià)值”觀(guān)念的基礎上構建的，會(huì )計的現實(shí)功能首先是反映商品價(jià)值的運動(dòng)變化。馬克思指出“過(guò)程越是按社會(huì )的規模進(jìn)行，越是失去純粹個(gè)人的性質(zhì)，作為對過(guò)程的控制和觀(guān)念總結的會(huì )計就越是必要；會(huì )計對資本主義生產(chǎn)比對手工業(yè)和農業(yè)的分散生產(chǎn)更為必要，對公有生產(chǎn)比對資本主義生產(chǎn)更為必要”。這里講的觀(guān)念總結是指反映(或核算)，而反映的對象“過(guò)程”是指物質(zhì)財富的生產(chǎn)過(guò)程，即價(jià)值的形成運動(dòng)過(guò)程。英國學(xué)者克朗赫爾穆(F．W．Cronhelm)在《簿記新法》中指出“簿記，乃是通過(guò)記錄財產(chǎn)，隨時(shí)反映所有者的資本金全部?jì)r(jià)值及其組成部分的技法”。美國學(xué)者福斯特(B．F．Foster)在《復式簿記解說(shuō)》中指出“簿記，乃是反映全體價(jià)值及其各組成部分價(jià)值的方法，是記錄財產(chǎn)的技術(shù)”�？梢�(jiàn)，會(huì )計活動(dòng)與商品價(jià)值觀(guān)念密切相關(guān)，會(huì )計是以?xún)r(jià)值運動(dòng)為具體反映對象的技術(shù)活動(dòng)。企業(yè)會(huì )計準確而客觀(guān)地反映企業(yè)價(jià)值運動(dòng)，并以此作為鏡象折現出特定范圍內的社會(huì )經(jīng)濟生活，從而完成自己的使命和功能。

　　二、傳統會(huì )計二維價(jià)值結構的缺陷

　　前已述及，價(jià)值及其運動(dòng)是會(huì )計的反映對象。那么企業(yè)價(jià)值及價(jià)值運動(dòng)應該如何反映呢?這就牽涉到價(jià)值的維度。根據《現代漢語(yǔ)詞典》的解釋?zhuān)�“維”是幾何學(xué)及空間理論的基本概念。構成空間的每一個(gè)因素(如長(cháng)、寬、高)即一維，如直線(xiàn)是一維的，平面是二維的，普通空間是三維的。若將價(jià)值看成是一個(gè)幾何結構，則可將價(jià)值結構按反映維度的多少分為一維價(jià)值結構、二維價(jià)值結構、三維價(jià)值結構或更多“維”的價(jià)值結構。由于價(jià)值維度可以理解為價(jià)值的屬性差異，它們表達的其實(shí)都是“價(jià)值”這同一個(gè)事物，不會(huì )影響價(jià)值本身量的多少，因此，無(wú)論價(jià)值的維度有多少，其形成的價(jià)值結構都是一個(gè)各維度均衡的價(jià)值結構，這種均衡結構與一般的平面或空間結構有所區別。

　　傳統會(huì )計的技術(shù)方法體系是以“資產(chǎn)”、“權益”作為企業(yè)價(jià)值的兩個(gè)維度構建起來(lái)的，即資產(chǎn)是企業(yè)價(jià)值的載體，權益是價(jià)值的歸屬。若從微觀(guān)經(jīng)濟的層面考察，這個(gè)二維價(jià)值結構實(shí)際上反映的是以企業(yè)家為主體的“權=責”關(guān)系。在現代企業(yè)經(jīng)營(yíng)權與所有權分離的情況下，經(jīng)營(yíng)主(企業(yè)家)一方面對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和財產(chǎn)運用擁有實(shí)權，另一方面，他對企業(yè)全部財產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)目標承擔全部經(jīng)濟責任，權利和責任是對等均衡的關(guān)系。但我們如果從更深層次的原因來(lái)考察，傳統企業(yè)會(huì )計對經(jīng)濟生活的反映，實(shí)際上是通過(guò)對“資產(chǎn)=權益”這樣一個(gè)二維價(jià)值均衡結構的記錄和描述來(lái)實(shí)現的，即表示在企業(yè)這個(gè)特定的社會(huì )范疇里，社會(huì )產(chǎn)品價(jià)值的多少和社會(huì )產(chǎn)品的價(jià)值在社會(huì )成員之間分配的比例關(guān)系，而價(jià)值的來(lái)源問(wèn)題在會(huì )計中被忽略了。因此，傳統會(huì )計對社會(huì )經(jīng)濟生活的反映實(shí)際上是不全面的，即在反映的過(guò)程中看不到生產(chǎn)這一環(huán)節�？赡苡腥苏J為，傳統會(huì )計對企業(yè)資產(chǎn)的記錄包括了生產(chǎn)、交換、消費等過(guò)程。對此，我們對傳統會(huì )計中企業(yè)資產(chǎn)的運動(dòng)作如下描述：首先，企業(yè)生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力的準備(內部?jì)r(jià)值與外部?jì)r(jià)值的等值交換)；其次，企業(yè)的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力在生產(chǎn)過(guò)程中被使用(價(jià)值的內部交換或消費)；最后，企業(yè)的產(chǎn)品實(shí)現銷(xiāo)售(內部?jì)r(jià)值與外部?jì)r(jià)值的等值交換)。上述過(guò)程中完全看不到生產(chǎn)的影子，那么，缺失的生產(chǎn)這一環(huán)在哪里?企業(yè)的新增價(jià)值難道是企業(yè)在產(chǎn)品實(shí)現銷(xiāo)售那“驚險的跳躍”瞬間產(chǎn)生的嗎?

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