從財務(wù)報告信息供給鏈看內部控制和財務(wù)報告的關(guān)系

【摘要】公司定期發(fā)布的財務(wù)報告是社會(huì )公眾獲得會(huì )計信息的重要來(lái)源之一，所以財務(wù)報告的真實(shí)性和可靠性必然影響用于決策的會(huì )計信息的質(zhì)量。整個(gè)財務(wù)報告信息供給鏈循環(huán)應該包括企業(yè)財務(wù)報告信息編制、傳遞、使用以及監管機構的監控。通常內部控制系統對財務(wù)報告的影響途徑可以分為直接影響和間接影響�！　　娟P(guān)鍵詞】財務(wù)報告信息 供給鏈 內部控制
　　
　　財務(wù)報告從最初編制直至最后被投資者使用的整個(gè)過(guò)程構成了完整的財務(wù)報告信息供給鏈。所以在研究通過(guò)內部控制來(lái)強化財務(wù)報告可靠性的題目時(shí)，我們必須明確財務(wù)報告的形成過(guò)程，關(guān)注其終極到達使用者手中的過(guò)程中關(guān)鍵的影響環(huán)節。
　　
　　一、財務(wù)報告信息供給鏈
　　
　　從財務(wù)報告使用者的角度考慮，整個(gè)財務(wù)報告信息供給鏈循環(huán)應該包括企業(yè)財務(wù)報告信息編制、傳遞、使用以及監管機構的監控。其參與者包括公司的治理層、董事、注冊會(huì )計師、新聞媒介、投資者及其他利益相關(guān)者、準則制定者、市場(chǎng)監管機構。財務(wù)報告信息供給鏈從企業(yè)治理層編制財務(wù)報告開(kāi)始，董事會(huì )對財務(wù)報告進(jìn)行審核，企業(yè)外部的獨立審計師對財務(wù)報告發(fā)表審計意見(jiàn)，然后經(jīng)信息的傳遞者（新聞媒介或財務(wù)報告信息發(fā)布機構）將與從其他渠道收集的企業(yè)信息一并傳遞給終極使用者。財務(wù)報告的終極使用者包括投資者、財務(wù)分析師、債券評級機構以及其它利益相關(guān)者，其中財務(wù)分析師向個(gè)人和機構投資者提供財務(wù)分析和股票操縱建議，債券評級機構向債權人提供公司償債能力的信息，投資者終極運用研究報告和其它各種信息進(jìn)行決策。另外，整個(gè)財務(wù)報告信息供給鏈受到監管機構監視，以此來(lái)保證終極到達決策者手中的信息具有決策有用性。
　　
　　從企業(yè)外部看，注冊會(huì )計師、新聞媒介或財務(wù)報告信息發(fā)布機構、財務(wù)分析師會(huì )對企業(yè)財務(wù)報告的可靠性產(chǎn)生間接的作用和影響。財務(wù)信息的傳遞者通過(guò)控制信息傳遞環(huán)節影響傳遞質(zhì)量和傳遞速度，終極影響到達使用者手中的信息質(zhì)量和信息及時(shí)性；注冊會(huì )計師通過(guò)審計保證信息質(zhì)量，而財務(wù)分析師的參與則大大進(jìn)步了信息的有用性，從企業(yè)的內部看，治理層和董事會(huì )對財務(wù)報告的可靠性產(chǎn)生直接的作用和影響。這主要只通過(guò)企業(yè)的內部控制系統控制財務(wù)報告信息的編制過(guò)程。另外，準則的制定機構和市場(chǎng)監管者也會(huì )對財務(wù)報告的可靠性產(chǎn)生重要影響。它們通過(guò)準則的制定、股權結構限定及國家監管政策來(lái)完成。但是我們應該清楚的看到，在財務(wù)報告的編制過(guò)程中，企業(yè)的董事會(huì )、高級治理者和會(huì )計職員是終極控制或直接影響財務(wù)報告可靠性的決定者；而在財務(wù)報告的傳遞和使用過(guò)程中，企業(yè)外部的因素僅在某種程度上影響企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。因此可以這樣以為，企業(yè)內部相關(guān)職員的行為是影響財務(wù)報告可靠性的源頭，對財務(wù)報告舞弊進(jìn)行治理根本上必須通過(guò)完善企業(yè)的內部控制來(lái)完成。
　　
　　二、內部控制對財務(wù)報告可靠性的影響
　　
　　在企業(yè)內部，治理層和董事會(huì )通過(guò)內部一系列既定的政策、程序和方法，對財務(wù)報告的可靠性產(chǎn)生作用和影響，其中他們影響財務(wù)報告可靠性的途徑又有所不同。通常內部控制系統對財務(wù)報告的影響途徑可以分為直接影響和間接影響。直接影響指內部控制系統通過(guò)會(huì )計核算系統對財務(wù)報告可靠性造成影響，間接影響是內部控制系統通過(guò)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán)和生產(chǎn)流程對財務(wù)報告可靠性造成影響。
　　企業(yè)內部控制系統對財務(wù)報告可靠性的影響如圖2。
　　會(huì )計核算是以貨幣為計量單位，運用專(zhuān)門(mén)的會(huì )計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或者預算執行過(guò)程及其結果進(jìn)行連續、系統、全面的記錄、計算和分析，定期編制并提供財務(wù)會(huì )計報告和其他一系列內部治理所需的會(huì )計資料，為做出經(jīng)營(yíng)決策和宏觀(guān)經(jīng)濟治理提供依據的會(huì )計活動(dòng)。會(huì )計核算系統通常構成企業(yè)內部控制系統的一部分。財務(wù)報告是會(huì )計核算活動(dòng)的一部分，是會(huì )計核算的結果和表現形式。財務(wù)報告作為企業(yè)會(huì )計核算系統的終極結果和產(chǎn)物，是外部信息使用者了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的主要來(lái)源。因此，企業(yè)會(huì )計核算系統運行的好壞會(huì )直接影響企業(yè)財務(wù)報告的質(zhì)量。假如會(huì )計核算系統程序和制度在設計和運行中存在缺陷將會(huì )導致財務(wù)報告信息失真，從而影響財務(wù)報告的可靠性。
　　2、內部控制系統對財務(wù)報告可靠性的間接影響
　　財務(wù)報告的可靠性同時(shí)也會(huì )受到企業(yè)內部控制系統和內部控制環(huán)境的間接影響。從企業(yè)的內部治理結構看，企業(yè)的會(huì )計職員向企業(yè)的高層治理職員負責，企業(yè)的高層治理職員向企業(yè)的董事會(huì )負責，即企業(yè)內部存在層層授權、層層負責的崗位責任制，而企業(yè)內部控制系統保證這一過(guò)程得到有效實(shí)施以達到企業(yè)既定的目標。財務(wù)報告的可靠性不僅依靠于財務(wù)報告編制系統和會(huì )計核算系統，還要依靠董事會(huì )、企業(yè)治理層所設計和執行的具體內部控制流程。在企業(yè)中內部控制系統主要用于保證生產(chǎn)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的正常進(jìn)行，企業(yè)內部控制系統對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的控制會(huì )影響生產(chǎn)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的治理質(zhì)量，從而影響財務(wù)報告中所反映的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，影響企業(yè)財務(wù)報告的可靠性�？梢�(jiàn)，通過(guò)對企業(yè)生產(chǎn)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制，內部控制系統還會(huì )對財務(wù)報告的可靠性產(chǎn)生間接影響
　　由上可知，企業(yè)的內部控制系統不但可以通過(guò)其子系統，會(huì )計核算系統對財務(wù)報告可靠性發(fā)生作用，同時(shí)內部控制還會(huì )影響生產(chǎn)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng)，因此我們在加強企業(yè)內部控制，保證財務(wù)報告可靠性的過(guò)程中，不單需要關(guān)注企業(yè)的會(huì )計核算系統，更應該重視企業(yè)的內部控制系統。
　　
　　三、內部控制評價(jià)對強化內部控制的重要意義
　　
　　在采取完善企業(yè)內部控制措施之前，我們需要對企業(yè)的內部控制的整體情況做定性和定量的分析，明確內部控制中的弱點(diǎn)和漏洞，內部控制評價(jià)在此過(guò)程中具有重要作用。
　　1、履行受托責任的證實(shí)
　　內部控制評價(jià)報告是治理層履行受托責任的一種證實(shí)。內部控制報告的目的是評估企業(yè)內部控制是否有效。資產(chǎn)的所有者將資產(chǎn)提供給企業(yè)，交由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理職員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)治理。治理當局必須盡職盡責完成受托責任，保證資產(chǎn)的安全完整，并向資產(chǎn)所有者提供財務(wù)報告以反映受托責任的履行情況。治理者當局對企業(yè)的內部控制負責，假如企業(yè)沒(méi)有健全的內部控制制度或者內部控制制度失效，導致財務(wù)報告虛假而對投資者形成誤導，將承擔民事或刑事責任。因此，建立一套完善并有效執行的內部控制制度是治理當局的職責。另外，治理當局對本企業(yè)的內部控制最熟悉，最有能力對其進(jìn)行評估，對內部控制制度評估并將結果報告給投資者，實(shí)際是治理者證實(shí)自己履行了受托責任。
　　2、進(jìn)步財務(wù)報告的可靠性
　　企業(yè)治理層對內部控制進(jìn)行評估并對外報告，可以進(jìn)步企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。一方面，在內部控制報告中，治理當局會(huì )對企業(yè)內部控制制度的設計和執行的有效性進(jìn)行評估，并表明其對財務(wù)報告和資產(chǎn)的安全、完整無(wú)重大不利影響。這實(shí)際上是治理當局的一種公道保證，在一定程度上減少舞弊發(fā)生的可能性，進(jìn)步財務(wù)報告的可靠性。另一方面，通過(guò)自我評估發(fā)現企業(yè)內部控制中存在的題目，可以采取相應措施予以解決從而改善企業(yè)的內部控制。
　　3、增進(jìn)對內部控制的了解
　　內部控制報告增進(jìn)了企業(yè)治理者對內部控制的了解，進(jìn)步了他們對內部控制的重視程度。內部控制報告要求企業(yè)按照一套系統的內部控制規范對企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面進(jìn)行評估，這一過(guò)程必然要求治理者對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、員工勝任能力、公司的組織架構和內外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境有更深進(jìn)的了解，從而進(jìn)步企業(yè)治理當局的內部控制意識。另外，內部控制報告必須由企業(yè)的CEO和總會(huì )計師或者相關(guān)主管部分的負責人簽字，假如出現虛假書(shū)證或者故意欺詐，簽字官員將受到相應的民事和刑事處罰，這將進(jìn)步治理層對財務(wù)報告和內部控制的責任感，促使他們更加關(guān)注企業(yè)的內部控制細節。
　　4、改善控制環(huán)境
　　內部控制報告明確了治理層對內部控制的責任，對治理層積極改善企業(yè)的控制環(huán)境具有重要作用�？刂骗h(huán)境是內部控制的一項重要要素，企業(yè)內部控制環(huán)境的好壞對經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)和財務(wù)報告的可靠性會(huì )產(chǎn)生重要影響。治理層的治理哲學(xué)和道德操守將直接影響企業(yè)員工，假如企業(yè)治理層發(fā)生欺詐行為勢必會(huì )導致企業(yè)的違法經(jīng)營(yíng)和虛假財務(wù)報告的出現，終極使投資人的利益受到損失。
　　5、提供有用決策信息
　　內部控制報告可以向外部使用者提供更多信息，有助外部使用者決策。投資者是企業(yè)的真正所有者，有權利及時(shí)正確的了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，明確投資獲得充分的保障。通過(guò)內部控制報告，用戶(hù)可以在一定程度上了解企業(yè)治理控制是否有效。假如企業(yè)有良好的內部控制，企業(yè)經(jīng)營(yíng)將有序而高效，同時(shí)能夠及時(shí)防范和化解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中風(fēng)險。反之，內部控制混亂，企業(yè)所面臨風(fēng)險較大，投資者應避免對這類(lèi)企業(yè)進(jìn)行投資。
　　
　　【參考文獻】
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