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價(jià)值鏈分析在戰略管理會(huì )計中的應用
一、價(jià)值鏈分析的形成
1.作業(yè)成本法是價(jià)值鏈分析形成的理論基礎
“科學(xué)管理之父”泰羅在20世紀20年代提出了泰羅制的生產(chǎn)管理方法，并使其廣泛的應用和實(shí)施，在此基礎上誕生了標準成本會(huì )計。所謂的標準成本，就是經(jīng)過(guò)認真的調查、分析和技術(shù)測定而制定的，在有效經(jīng)營(yíng)條件下應當發(fā)生的，因而可以作為控制成本開(kāi)支、評價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的依據和尺度的一種目標成本。其主要的目的就是降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，并使其具有相對競爭優(yōu)勢。但隨著(zhù)當今經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)已由勞動(dòng)密集型向資本密集型和技術(shù)密集型轉變。傳統的成本計算方法已經(jīng)不能適應企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的需要，這就客觀(guān)上要求實(shí)務(wù)界促成新的成本核算方法的產(chǎn)生。由此，作業(yè)成本法被推上了歷史的舞臺。作業(yè)成本法（Activity-based Costing）,簡(jiǎn)稱(chēng)ABC法，最早由美國哈佛大學(xué)教授卡普蘭（KaplanR.S）和羅賓.庫珀（Robin-Cooper）于1988年提出。作業(yè)成本法強調對企業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行分析，強調作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，由此而逐漸形成了企業(yè)的作業(yè)鏈（Activity Chain）。這種作業(yè)鏈既是一種產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，又是一種價(jià)值形成和增值的過(guò)程，凝結在作業(yè)鏈中的價(jià)值最終形成了價(jià)值鏈（Value Chain），因此可以說(shuō)價(jià)值鏈是作業(yè)鏈的價(jià)值表現形式。
2.戰略管理是價(jià)值鏈分析形成的環(huán)境
20世紀50年代以前，企業(yè)管理以注重內部環(huán)境因素為主。隨著(zhù)世界經(jīng)濟一體化，國內外競爭壓力的加劇，企業(yè)管理要求領(lǐng)導者能夠以高屋建瓴的視角去統籌企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷(xiāo)售。不僅要注重對企業(yè)的內部環(huán)境的分析，更要關(guān)注企業(yè)的外部環(huán)境，特別是企業(yè)所處的外部競爭環(huán)境。由此，戰略管理應運而生。在市場(chǎng)經(jīng)濟的大環(huán)境中，政治、法律、經(jīng)濟、科學(xué)技術(shù)、人文環(huán)境、自然環(huán)境等方面的宏觀(guān)環(huán)境因素極大的影響著(zhù)企業(yè)所處的戰略地位，給企業(yè)的戰略管理提出了挑戰。這就要求企業(yè)在全面分析內部環(huán)境的基礎上，充分了解競爭對手與己相比所具有的優(yōu)勢與劣勢，充分的滿(mǎn)足顧客的現實(shí)需要。只有清晰的審視企業(yè)的內外環(huán)境因素，才有可能確定企業(yè)的戰略地位，明確企業(yè)的戰略目標，從而制定戰略計劃，進(jìn)行戰略實(shí)施。只有做到“知己知彼”，才能“百戰不殆”。價(jià)值鏈分析法，正是根據企業(yè)整體的戰略目標，即提高企業(yè)的整體價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，運用系統性方法來(lái)考察企業(yè)各項活動(dòng)和相互關(guān)系，從而找尋具有競爭優(yōu)勢的資源。
二、價(jià)值鏈分析的基本內容
價(jià)值鏈這個(gè)概念是由美國學(xué)者波特（M.E Porter）教授于1985年首先提出的。由于以作業(yè)鏈為基礎的價(jià)值鏈是企業(yè)是否具有競爭優(yōu)勢的重要條件，因此，各個(gè)企業(yè)都在積極地尋找優(yōu)化價(jià)值鏈的方法。價(jià)值鏈分析就是要通過(guò)從戰略上對行業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行分析以了解企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中所處的位置；通過(guò)企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析以了解自身的價(jià)值鏈；通過(guò)對競爭對手的價(jià)值鏈分析以了解自己所處的競爭環(huán)境；通過(guò)對社會(huì )價(jià)值鏈的分析以了解企業(yè)與外部物質(zhì)世界物質(zhì)交換的價(jià)值關(guān)系。
1.縱向價(jià)值鏈分析
縱向價(jià)值鏈主要反映從資源到產(chǎn)品的價(jià)值運動(dòng)過(guò)程，要充分考慮企業(yè)在縱向價(jià)值鏈中占有哪個(gè)或哪幾個(gè)環(huán)節，是進(jìn)入還是退出某個(gè)環(huán)節，同時(shí)加強上游-供應商或下游-銷(xiāo)售渠道、顧客的聯(lián)系，以整合企業(yè)的縱向價(jià)值鏈�？v向價(jià)值鏈分析主要涉及管理會(huì )計中的決策和預算，關(guān)系到企業(yè)自身的定位問(wèn)題，企業(yè)由此做出的決策屬于戰略性決策。由于企業(yè)在縱向價(jià)值鏈中的上鏈和下鏈關(guān)系到企業(yè)的原料的供應和產(chǎn)品的銷(xiāo)售，預算是必不可少的。
2.橫向價(jià)值鏈分析
橫向價(jià)值鏈主要反映同類(lèi)產(chǎn)品在不同的生產(chǎn)者之間的價(jià)值運動(dòng)過(guò)程，要充分考慮企業(yè)目前和潛在的競爭對手，爭取獲取競爭優(yōu)勢。橫向價(jià)值鏈分析主要包括決策、預算和分析三個(gè)方面，企業(yè)要面臨現實(shí)和潛在的競爭者，就不得不為了獲得競爭優(yōu)勢而形成產(chǎn)品差異，努力降低成本。此外，企業(yè)要想方設法對競爭對手的產(chǎn)品特別是成本信息進(jìn)行分析，從而提高產(chǎn)品成本方面的競爭力。
3.內部?jì)r(jià)值鏈分析
內部?jì)r(jià)值鏈分析指的是企業(yè)的內部?jì)r(jià)值運動(dòng)。內部?jì)r(jià)值鏈分析始于原材料、外購件的采購，而終于產(chǎn)品的銷(xiāo)售—顧客價(jià)值的實(shí)現。其目的是找出最基本的價(jià)值鏈，企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)的成本動(dòng)因及與競爭對手的成本差異，區分增值與非增值的作業(yè)，探索提高增值作業(yè)效率的途徑。內部?jì)r(jià)值鏈分析涉及決策、預算、分析和控制所有方面，因為企業(yè)的內部?jì)r(jià)值鏈分析涉及到企業(yè)的職能活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必然要涉及管理會(huì )計的這些內容。
三、價(jià)值鏈分析是戰略管理會(huì )計的重要方法
1981年，英國學(xué)者Simmonds在“戰略管理會(huì )計”一文中最先提出了戰略管理會(huì )計的概念（Strategic Management Accounting）。在該文中，他將戰略管理會(huì )計定義為：“用于構建與監督企業(yè)戰略的有關(guān)企業(yè)及其競爭對手的管理會(huì )計數據的提供與分析”。戰略管理會(huì )計是為服務(wù)于戰略管理而產(chǎn)生，是傳統基礎性管理會(huì )計在新時(shí)代的繼承與發(fā)展，是一種外向型的管理會(huì )計。它主要強調企業(yè)戰略問(wèn)題和所關(guān)切重點(diǎn)相結合的一種管理會(huì )計方法。戰略管理會(huì )計的主要特點(diǎn)，是從戰略高度圍繞本企業(yè)、顧客和競爭對手組成的“戰略三角”，既對本企業(yè)的內部信息進(jìn)行戰略審視，也提供顧客和競爭對手具有戰略相關(guān)性的外向型信息，幫助企業(yè)領(lǐng)導者全面統籌，進(jìn)行高屋建瓴式的思考，進(jìn)而據以進(jìn)行競爭戰略的制定和實(shí)施，借以最大限度地促進(jìn)本企業(yè)價(jià)值鏈的改進(jìn)與完善，保持并不斷創(chuàng )新其長(cháng)期競爭優(yōu)勢，以促進(jìn)企業(yè)長(cháng)期地、健康地向前發(fā)展。因而，戰略管理會(huì )計的基本內容應以本企業(yè)為基點(diǎn)，著(zhù)重分析對顧客和競爭對手的相關(guān)信息進(jìn)行對比，借以為企業(yè)成功地進(jìn)行戰略管理提供信息和智力支持。
價(jià)值鏈分析是戰略管理會(huì )計的重要方法。企業(yè)通過(guò)縱向價(jià)值鏈分析明確自己的戰略地位和戰略目標，為實(shí)現企業(yè)總體的經(jīng)營(yíng)目標，通過(guò)一系列的科學(xué)的預測、決策程序來(lái)確定企業(yè)的短期經(jīng)營(yíng)、長(cháng)期投資各方面認為最滿(mǎn)意或可行的決策方案。然后再對決策方案中的材料采購、產(chǎn)品銷(xiāo)售等環(huán)節進(jìn)行預算分析，以加強企業(yè)與供應商及顧客之間的協(xié)作關(guān)系。
企業(yè)通過(guò)橫向價(jià)值鏈分析，從整個(gè)產(chǎn)業(yè)的角度對現有及潛在的競爭對手的成本信息、營(yíng)銷(xiāo)手段及市場(chǎng)占有率等外部環(huán)境進(jìn)行全方位的市場(chǎng)調查、資料搜集以確認企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈條上所處的位置，從而了解企業(yè)自身所處的戰略地位及發(fā)展前景，評價(jià)自身的競爭優(yōu)勢與劣勢，據此制定戰略決策方案，降低企業(yè)相對成本，達到提高競爭地位的戰略目標。
企業(yè)通過(guò)內部?jì)r(jià)值鏈分析，全面、細致地了解生產(chǎn)運作過(guò)程中的作業(yè)鏈條上哪些作業(yè)能夠產(chǎn)生價(jià)值，哪些作業(yè)不能產(chǎn)生價(jià)值而增加了作業(yè)成本，如產(chǎn)品的設計、包裝、銷(xiāo)售等方面的作業(yè)能夠產(chǎn)生價(jià)值，而存貨的存儲、分類(lèi)、整理等方面的作業(yè)則不能產(chǎn)生價(jià)值。通過(guò)分析可以幫助企業(yè)運用現代的高新技術(shù)，采用先進(jìn)的管理形式，使不增加價(jià)值的作業(yè)得以有效的縮減甚至消除，而使增加價(jià)值的作
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