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加入WTO之后的中國稅制改革
目錄
前言
一、稅制改革勢在必行的原因
二、我國稅制改革的內容
(一)、實(shí)行內外基本一致的稅收優(yōu)惠政策
(二)、將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅
(三)、調整個(gè)人所得稅、消費稅和開(kāi)征遺產(chǎn)稅
前言
馬克思說(shuō)：“國家存在的經(jīng)濟體現就是捐稅。”
在西方國家，人們信奉的一條真理就是“除了死亡，稅收是每個(gè)人避免不了的。”
在我國，稅收的宏觀(guān)調控的杠桿作用已經(jīng)越來(lái)越為人們所認識，公民的納稅意識也在市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展中日益增強。
在1994年，我國進(jìn)行了一次在力度、廣度、和深度上均為新中國成立以來(lái)最大的全面性、結構性的稅制改革，幾年來(lái)的實(shí)踐證明，這次稅制改革是成功的，稅收收入已經(jīng)連續6年平均每年增收1000億元左右。但是，在我國加入WTO后，隨著(zhù)關(guān)稅稅率降低和市場(chǎng)準入領(lǐng)域擴大，國際國內市場(chǎng)競爭環(huán)境將會(huì )發(fā)生很大變化，國內企業(yè)及有關(guān)產(chǎn)業(yè)將面臨巨大沖擊，對國家財政運行也會(huì )帶來(lái)深刻影響。因此，稅制改革又勢在必行。
一. 稅制改革勢在必行的原因
近年來(lái)，我國宏觀(guān)經(jīng)濟運行情況發(fā)生了重大變化，特別是最近兩年在國民就允許態(tài)勢上出現了通貨緊縮的趨勢，而1994年稅制改革是在通貨膨脹的環(huán)境下進(jìn)行的，出臺的有些稅收政策同應對通貨緊縮趨勢的要求完全相悖，其突出特征是與大多數國家采用的消費型增值稅不同，當時(shí)采用了生產(chǎn)型增值稅。
另外，WTO的基本法律原則(公平貿易原則、關(guān)稅減讓原則、透明度原則、針對“國營(yíng)貿易企業(yè)”原則、非歧視性貿易原則、一般禁止數量限制原則)都與稅制有著(zhù)直接聯(lián)系。而我們現行的內外有別的稅收優(yōu)惠政策，顯然有悖于WTO的基本法律原則。
因此，中國迫切需要通過(guò)進(jìn)一步深化稅制改革、調整中國現行的稅收政策去解決這些問(wèn)題，使之全面適應加入WTO以后新的經(jīng)濟形勢，更加符合經(jīng)濟發(fā)展的要求。
二. 我國稅制改革的內容
我們稅制改革的方向仍然應遵循世界各國稅制改革的主旋律，即“簡(jiǎn)化稅制，擴大稅基，降低稅率，提高效率”。在目前情況下，我國稅制改革則必須緊緊圍繞我國當前和今后一個(gè)時(shí)期經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的總體部署，在應對通貨緊縮、推進(jìn)國有企業(yè)改革、西部大開(kāi)發(fā)、加入WTO實(shí)施可持續發(fā)展戰略和科教興國戰略、促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面充分發(fā)揮稅收的宏觀(guān)調控作用。因此，我認為我國此次稅制改革應主要體現在以下幾個(gè)方面：
(一) 實(shí)行內外基本一致的稅收優(yōu)惠政策
實(shí)行統一的稅收國民待遇，是WTO規則的基本要求，也是中國稅制改革的重要目標。因此，加入WTO后，為了實(shí)現公平稅負，合理競爭，增強國內企業(yè)的競爭能力，必須盡快統一內外稅制，這是下一步國家財政稅收政策面臨的一項緊迫任務(wù)。
1.要統一內外資企業(yè)所得稅，按照國際慣例并結合中國國情制定新的公司所得稅�，F在外資企業(yè)所得稅雖然名義稅率為33%，但由于對外資企業(yè)實(shí)行全面的稅收優(yōu)惠辦法，包括特定區域(特區和開(kāi)發(fā)區)的稅率優(yōu)惠、減免稅期限的優(yōu)惠、計稅的列支范圍和標準的優(yōu)惠、稅額扣除的優(yōu)惠等，從而使外資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負相當低，一般約為7%-8%，僅相當于內資企業(yè)實(shí)際稅收負擔的1/3-1/4。由此可見(jiàn)，內外資企業(yè)的稅制不同，對企業(yè)負擔及其發(fā)展能力的影響也截然不同。因此，從資源合理配置的角度看，統一內外資企業(yè)所得稅勢在必行，包括稅率的統一、稅基的統一、稅收減免政策的統
2.逐步取消內外資企業(yè)及個(gè)人在適用其它稅種方面的差異。目前我國一些性質(zhì)相同的稅種內外資企業(yè)適用不同的稅法，如外商投資企業(yè)和外籍人士是繳納車(chē)船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，而內資企業(yè)和中國公民是繳納車(chē)船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮土地使用稅，在計算征收和稅負上都有一些差別。為此，按照統一稅法和公平稅負的要求，建議盡快對內外資企業(yè)實(shí)行統一的車(chē)船稅、房屋和土地稅�，F在我國只對內資企業(yè)征收城市維護建設稅、耕地占用稅、教育附加稅，而外資企業(yè)則不用交納，這一稅收優(yōu)惠政策有悖于稅收的公平原則，建議改變現行做法，對外資企業(yè)也要開(kāi)征上述稅種。
3.逐步調整進(jìn)口機器設備的稅收優(yōu)惠政策。按照現行稅收政策，從1998年起，對國家鼓勵發(fā)展的國內投資項目和外商投資項目，在投資總額內的進(jìn)口自用設備以及隨同進(jìn)口的技術(shù)及配套件、備件，免征關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節增值稅。但外商投資企業(yè)與國內重點(diǎn)項目的免稅，是按照不同的進(jìn)口產(chǎn)品和技術(shù)目錄，實(shí)行不同的進(jìn)口稅收政策，對外商企業(yè)進(jìn)口設備不予免稅的商品的限制遠遠小于對內資企業(yè)的限制，從而使內資企業(yè)在引進(jìn)國外先進(jìn)設備上處于不平等地位。今后應逐步縮小乃至消除內外資企業(yè)在進(jìn)口設備稅收優(yōu)惠上的差距。另外，隨著(zhù)我國進(jìn)口關(guān)稅的逐漸降低和國產(chǎn)設備質(zhì)量的不斷提高，在時(shí)機成熟時(shí)，要取消這類(lèi)對進(jìn)口設備大面積免稅的政策，使有限的關(guān)稅保護發(fā)揮作用。
(二) 將生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅
增值稅的征收方式一般分為生產(chǎn)型、消費型和介于兩者之間的收入型。作為一種中性稅收，增值稅不干預市場(chǎng)對資源的配置，同時(shí)基本消除了重復征稅，目前，消費型增值稅是國際上普遍實(shí)行的征收方式。一般來(lái)說(shuō)，征收生產(chǎn)型增值稅時(shí)，允許企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)扣除所支付的增值稅;而征收消費型增值稅時(shí)，不僅允許企業(yè)在購進(jìn)原材料時(shí)扣除所支付的增值稅，而且還允許企業(yè)在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)扣除所支付的增值稅，顯然，后者能使企業(yè)的生產(chǎn)成本降低許多。目前我國采取的是生產(chǎn)型的增值稅，這無(wú)形中加大了企業(yè)的稅賦負擔，企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的積極性受到一定的壓抑，同時(shí)也沒(méi)有徹底解決重復征稅的問(wèn)題。所以，我國應加快推進(jìn)增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型的改革，以扭轉當前增值稅比例超重的現象，減輕企業(yè)的負擔，更好的優(yōu)化稅制結構。
(三) 調整個(gè)人所得稅、消費稅和開(kāi)征遺產(chǎn)稅
1.個(gè)人所得稅應由分類(lèi)稅制改為分類(lèi)與綜合相結合稅制，以保證稅負公平。
目前我國個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)稅制，將個(gè)人收入分為工資、勞務(wù)報酬、經(jīng)營(yíng)所得、稿酬等11大類(lèi)，其中工資、薪金、個(gè)體工商戶(hù)經(jīng)營(yíng)所得等按照收入不同實(shí)行累進(jìn)稅制，收入越高，納稅稅率越高;稿酬、偶然收入等實(shí)行比例稅率。而且，現行稅制實(shí)行以個(gè)人為單位，按月計算，這在很大程度上會(huì )造成納稅人總收入相同，而稅負則有高有低的現象。例如，甲先生每月收入800元，而乙先生每月收入600元，但有一個(gè)月收入1200元，按照現行個(gè)人所得稅征收辦法，甲先生年收入9600元而不必繳納個(gè)人所得稅，而乙先生雖然年收入只有7800元，卻要繳納一次個(gè)人所得稅。這種不太“公平”的做法有望隨著(zhù)現行稅制的改革而得到徹底解決，改革后的個(gè)人所得稅將以家庭為單位以年度收入納稅，并扣除贍養老人等費用，這樣能夠更大限度的體現公平;而且，改革后的個(gè)人所得稅將不再歸地方所有，而是按照比例由中央和地方共享。
2.消費稅在目前主體稅種不變的情況下，重點(diǎn)調整征稅品目和稅率。
如果說(shuō)增值稅轉型本質(zhì)上是一種減稅，那么消費稅的調整就可稱(chēng)為一種加稅了。這是我國的經(jīng)濟擴張措施之一，目前社會(huì )上許多消費現象，尤其是一些高消費現象，應該通過(guò)稅收政策加以引導和調節。我國1994年稅制改革時(shí)，消費稅只是一個(gè)具有特殊調節意義的稅種，在選擇征稅品目方面有所保留，近幾年的實(shí)踐表明，稅源趨于老化、開(kāi)征品目上，征稅的許多產(chǎn)品屬于夕陽(yáng)工業(yè)，稅收增量小，不利于稅收收入的持續增長(cháng)，有必要進(jìn)行調整和改革。
調整消費稅最主要的措施是對特定行業(yè)和特定產(chǎn)品，開(kāi)征以最終消費者為對象的消費稅，行業(yè)包括餐飲、游藝、夜總會(huì )、卡拉OK等娛樂(lè )業(yè)和一些服務(wù)性行業(yè)，產(chǎn)品則包括煙、酒、化妝品、珠寶等奢侈高檔消費品，稅率按行業(yè)不同分別設置，如電子游戲機等的消費稅，可能高達20%。此外，為了保護環(huán)境，一次性塑料包裝物、木制一次性筷子等有損環(huán)境的產(chǎn)品以及高級毛皮、皮革制品等高檔消費品將被納入消費稅的征收范圍。同時(shí)，還將根據不同情況，提高或降低部分產(chǎn)品的稅率，甚至取消某些產(chǎn)品的消費稅。
3.開(kāi)征遺產(chǎn)稅
開(kāi)征遺產(chǎn)稅的目的是為了限制不勞而獲，發(fā)達國家將此作為調節社會(huì )財富的分配的重要手段，因無(wú)法繳納高額遺產(chǎn)稅而放棄遺產(chǎn)繼承的例子并不鮮見(jiàn)。
目前，我國遺產(chǎn)稅開(kāi)征還存在一些問(wèn)題需要解決。比如納稅人任何確定、被繼承人遺留財產(chǎn)的實(shí)際數量任何確認、死者財產(chǎn)價(jià)值任何確定等，都需要解決。同時(shí)，因為我國的民法和繼承法中都沒(méi)有提到公民死后財產(chǎn)要繳納遺產(chǎn)稅的問(wèn)題，如果要開(kāi)征遺產(chǎn)稅，必須相應的修訂相關(guān)法律。因此，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征仍有大量準備工作要做。
但是可以肯定的是，開(kāi)征遺產(chǎn)稅不會(huì )對百姓生活產(chǎn)生影響。因為開(kāi)征遺產(chǎn)稅的目的在于對極少數人擁有的巨額財富進(jìn)行再分配，以限制個(gè)人財富的過(guò)分積累。從發(fā)達國家征收遺產(chǎn)稅的實(shí)際情況看，有繳納遺產(chǎn)稅義務(wù)的人大多只占死亡人數的1%-3%，我們國家遺產(chǎn)稅的征收面也不會(huì )太寬。 同時(shí)，在制定遺產(chǎn)稅法時(shí)，會(huì )充分考慮公民的基本生活需要并作適當的扣除，絕大多數人都不會(huì )涉及到繳納遺產(chǎn)稅的問(wèn)題。
(四) 正確運用關(guān)稅政策，維護國家經(jīng)濟安全和利益
WTO規則的一個(gè)基本要求，就是打破國家間的各種貿易壁壘，促進(jìn)公平的世界貿易自由化，這涉及到關(guān)稅問(wèn)題。在這方面，我們既要遵循WTO規則的原則規定，又要結合本國現實(shí)，善于利用原則的例外條款，并在不與原則抵觸的情況下，正確選擇和運用關(guān)稅政策，以維護國家經(jīng)濟安全和利益，保護國內民族產(chǎn)業(yè)的快速健康發(fā)展。
1.進(jìn)一步清理和規范關(guān)稅減免政策。取消不規范的減免稅政策，使我國的名義關(guān)稅與實(shí)際關(guān)稅相接近，這是我國關(guān)稅改革的基本目標之一，也是關(guān)稅水平合理化的基本標志。因此，除保留一些符合國際規范的減免稅優(yōu)惠政策外，要及時(shí)徹底地清理到期的減免稅優(yōu)惠政策，及時(shí)調整邊境貿易、部分出國人員的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策，認真研究暫定稅率的適用范圍和調整幅度、時(shí)期，堅決取消某些不符合國際慣例的做法，防止變相減免稅。
2.整頓和治理保稅區。我國目前已設立了14個(gè)保稅區，由于功能界定不夠清晰，監管不夠規范，管理上出現了一些漏洞。根據保稅區管理中出現的一些新情況和新問(wèn)題，必須進(jìn)一步強化管理措施，規范保稅區的功能界限和政策，興利除弊，使保稅區成為真正意義上的“境內關(guān)外”，發(fā)揮其應有的功能。
3.規范對加工貿易的管理。目前加工貿易已成為我國重要的對外貿易方式，進(jìn)口產(chǎn)品中約有半數是加工貿易進(jìn)口的來(lái)料、進(jìn)料，對這些產(chǎn)品是免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節流轉稅的(還有加工貿易進(jìn)口不作價(jià)的設備也免征)，并不提供確切擔保，允許分散到全國各個(gè)地區自由地進(jìn)行加工，這是世界上最寬松的開(kāi)放型征稅管理模式，其漏洞和弊端很大，也不利于充分利用國內資源。針對當前加工貿易所存在的問(wèn)題，要采取切實(shí)有效措施，改進(jìn)加工貿易管理辦法，促進(jìn)加工貿易的健康發(fā)展。根據國際經(jīng)驗，我們考慮，按我國加工總量的發(fā)展現狀及管理水平，改革的思路應該是：在完善加工貿易銀行保證金臺賬制度的基礎上，逐步引導加工貿易向保稅區和出口加工區集中。對區外的加工貿易項目，符合條件的按照保稅工廠(chǎng)、保稅倉庫進(jìn)行管理，其余的采取經(jīng)濟擔�；蛳日骱笸说霓k法進(jìn)行管理。
4.建立和完善反傾銷(xiāo)稅、反補貼稅制。反傾銷(xiāo)稅、反補貼稅作為一種特別附加關(guān)稅，是WTO協(xié)議規定建立的促進(jìn)世界貿易公平、自由的有力保障手段。從維護我國經(jīng)濟安全，保護國內產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)，必須很好地掌握使用。我們現在征收反傾銷(xiāo)稅、反補貼稅，只是在1997年3月25日公布的《中華人民共和國反傾銷(xiāo)、反補貼條例》中籠統地提到在《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》中，也僅是見(jiàn)到"可以征收特別關(guān)稅"一詞，法制建設很不健全，應立即制定公布反傾銷(xiāo)、反補貼稅法，并認真掌握使用，以保護我國經(jīng)濟安全和國內產(chǎn)業(yè)，并促進(jìn)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展。
除了上述幾個(gè)方面外，我國的稅制改革還將涉及一些內容，包括加快地方稅改革步伐，改革城市維護建設稅，使之成為一個(gè)獨立的重要稅種;改革房產(chǎn)稅、土地使用稅和車(chē)船使用稅，改進(jìn)計征辦法;推進(jìn)費改稅進(jìn)程，將具有準稅收性質(zhì)的收費改為收稅等等。
稅制改革是一項頭緒繁雜且時(shí)間緊迫的艱巨任務(wù)�？梢灶A見(jiàn)，加入WTO有利于我國經(jīng)濟結構的調整、經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高和經(jīng)濟規模的擴大，從而對稅收收入也會(huì )產(chǎn)生積極影響，稅收收入總量將有所增加。所以，我國應在處理好稅制調整與政策穩定、適應“入世”與保護我國經(jīng)濟利益、降低稅率與增加稅收等關(guān)系后，切實(shí)加快稅制改革的進(jìn)程。
參考資料：
•“中國加入世貿組織的財稅應對措施” 《時(shí)代財會(huì )》2001-02 作者：蘇明
•“中國的入世與稅制改革” 《浙江財稅與會(huì )計》2001-1 作者：賈康
•“完善我國稅收制度和稅制結構的總體設想” 《福建稅務(wù)》2002 楊斌
•“關(guān)于我國稅制改革若干問(wèn)題的綜述” 《中華財會(huì )網(wǎng)》 2001-12
•《入世后行業(yè)走勢及命運》 經(jīng)濟日報出版社 2001-01 作者：余良軍 于建東
•《世界性稅制改革理論與實(shí)踐研究》中國人民大學(xué)出版社2001-08 作者:劉軍 郭慶旺
谷志杰 王建凡
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