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現代企業(yè)如何實(shí)施有效的成本控制
隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體系的逐步確立和成功加入WTO，企業(yè)將由粗放型經(jīng)營(yíng)向集約性經(jīng)營(yíng)轉化。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，價(jià)值規律、供求關(guān)系、競爭機制使成本成為各種抉擇關(guān)系的焦點(diǎn)�？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展使新產(chǎn)品不斷涌現，促使勞動(dòng)生產(chǎn)率提高、生產(chǎn)耗費降低，進(jìn)而使社會(huì )生產(chǎn)在更大規模上進(jìn)行。競爭不僅使有利可圖的產(chǎn)品生產(chǎn)規模迅速擴大，也推動(dòng)著(zhù)技術(shù)創(chuàng )新和成本降低。為了在競爭中占據有利位置，企業(yè)需要通過(guò)價(jià)格調整等銷(xiāo)售策略來(lái)擴大市場(chǎng)份額；為了抵消價(jià)格下降所形成的不利影響，企業(yè)需要降低成本，這就迫使企業(yè)將成本控制提上日程。成本與環(huán)境、成本與內部因素之間的相互關(guān)系，均決定了企業(yè)在各項管理活動(dòng)中必須關(guān)注成本�！ �一、成本與成本控制
文中所指的成本是廣義成本概念，所謂廣義成本，不僅指制造業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料、人工、折舊等可直接歸屬于生產(chǎn)成本中的耗費，而是比生產(chǎn)成本含義更為廣泛的一個(gè)概念，是生產(chǎn)一種產(chǎn)品所需的全部耗費。目前我國一些企業(yè)出現成本失控問(wèn)題，就是沒(méi)有從廣義成本角度進(jìn)行成本控制，因而強調廣義成本概念是新的市場(chǎng)環(huán)境對成本控制的要求。
成本控制是現代成本管理的核心環(huán)節，成本控制系統通過(guò)對成本受控系統的輸入進(jìn)行調節、干預，使成本受控系統的輸出限制在控制系統預定的成本目標(即目標成本)和成本預算的范圍之內，并最終實(shí)現成本目標。
二、成本控制目標的因素分析
確定成本控制目標要將成本控制放在與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、管理制度與戰略選擇的相互關(guān)系中進(jìn)行考察。成本不是孤立的，成本的發(fā)生受到企業(yè)各種因素的影響，同時(shí)又是企業(yè)制訂各種管理制度、做出各種戰略決策的依據。將成本控制的重心過(guò)分聚集于成本本身，有可能引發(fā)成本控制措施的實(shí)施和企業(yè)戰略選擇之間的沖突。企業(yè)戰略的選擇和管理制度的實(shí)施必須考慮成本的支撐力度和企業(yè)在成本方面的承受能力，而降低成本必須以不損害企業(yè)基本戰略的選擇和實(shí)施為前提，并且有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。
經(jīng)濟活動(dòng)越復雜，成本與經(jīng)濟活動(dòng)之間的關(guān)系也越復雜。盡管企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)千差萬(wàn)別，但經(jīng)濟活動(dòng)自身的規律和成本的目的性特征始終規范著(zhù)成本與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間的關(guān)系。這兩者之間的關(guān)系概括起來(lái)主要有三類(lèi)：(1)成本因經(jīng)濟活動(dòng)而發(fā)生，降低消耗始終是對經(jīng)濟活動(dòng)的基本要求。節約規律要求人們在實(shí)現特定目的過(guò)程中要盡可能降低成本。由于成本總額受到產(chǎn)量的影響，降低成本的基本標志是降低單位成本。因而，成本控制始終是將降低單位成本作為主要目標。在經(jīng)濟資源有限時(shí)，降低成本還包括利用特定的成本消耗實(shí)現更多的經(jīng)濟目標、用既定的成本總額提供更多的產(chǎn)出；(2)成本是經(jīng)濟活動(dòng)的制約因素。一般而言，業(yè)務(wù)人員往往不希望有較多的成本約束。較少的成本限制意味著(zhù)較多的自由度，業(yè)務(wù)處理過(guò)程也就變得相對容易和輕松。成本與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的這種關(guān)系既是成本控制措施難以實(shí)施的深層原因，也是反功能行為、代理成本得以產(chǎn)生的基礎；(3)成本的代償性特征決定了人們對成本有不同的判斷標準。在成本變動(dòng)不影響其他指標的前提下，人們總是追求低成本，以成本絕對額的高低為標準來(lái)判斷成本控制措施的效果。然而，成本的變動(dòng)必然會(huì )影響到其他指標的變動(dòng)。成本構成要素之間的相互代償，往往使相互關(guān)聯(lián)的成本構成要素之間發(fā)生互為消長(cháng)的變化。如果對成本代償性特征的含義加以引申，則成本和收入之間也存在代償性，低成本可能支援低價(jià)格，而有意識的高成本投入則有可能因提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量而維持高價(jià)格。利潤則隨成本、收入的變動(dòng)而變動(dòng)。成本與各因素之間錯綜復雜的關(guān)系，使得判斷成本高低的標準由于角度的不同而有所不同。
影響成本的因素有外部環(huán)境與內部因素，這些因素將重點(diǎn)聚焦在動(dòng)因、時(shí)間、質(zhì)量、效果諸方面。產(chǎn)品是成本的主要載體，降低產(chǎn)品成本成為成本控制的必然結果。但從長(cháng)期來(lái)看，成本控制是通過(guò)控制引起成本發(fā)生的驅動(dòng)因素——成本動(dòng)因來(lái)實(shí)行的。換言之，成本控制是直接控制成本發(fā)生的原因而不是成本本身，通過(guò)控制成本動(dòng)因對成本進(jìn)行長(cháng)期管理。成本動(dòng)因驅動(dòng)成本，但成本動(dòng)因并不因成本控制而存在，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要是決定成本動(dòng)因的根本因素。如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要之間做出權衡取舍，是成本控制無(wú)法回避的困難選擇�，F代企業(yè)管理中，時(shí)間與時(shí)間成本被視為有力的競爭武器，人們越來(lái)越視時(shí)間為競爭的關(guān)鍵因素。而時(shí)間分析除涉及到準備、等待、制造、傳輸等常規因素外，還涉及資源的利用等因素。就對成本控制效果的評價(jià)而言，總是希望一定的產(chǎn)出消耗較少的成本，或者用同等的消耗獲得更多的產(chǎn)出。質(zhì)量與成本的關(guān)系則較為特殊：成本是支撐產(chǎn)品品種、質(zhì)量及市場(chǎng)份額的重要因素；質(zhì)量則是維系成本、價(jià)格、市場(chǎng)份額、利潤之間關(guān)系的重要紐帶。企業(yè)總是希望用較低的成本生產(chǎn)出較高質(zhì)量的產(chǎn)品。理性地看，維系一定的質(zhì)量需要一定的成本，成本和質(zhì)量管理的一項重要內容就是要在成本與質(zhì)量之間建立一種平衡，這種平衡包括市場(chǎng)(消費者)可接受標準、對擴大市場(chǎng)份額有利的質(zhì)量與價(jià)格比，以及維系該質(zhì)量標準的成本與價(jià)格的配合程度。以低成本維系適度的質(zhì)量標準，從而以較低的價(jià)格贏(yíng)得市場(chǎng)是一種策略；用較高的成本開(kāi)發(fā)高層次的、維持較高水準的產(chǎn)品與服務(wù)質(zhì)量，因而獲得更大的市場(chǎng)份額和更多的利潤也是一種策略。盡管這些內容不是成本控制的全部?jì)热�，但成本、質(zhì)量、價(jià)格、消費之間的這種聯(lián)動(dòng)關(guān)系的存在，使成本控制無(wú)法單獨著(zhù)眼于成本本身。從既定的產(chǎn)品單位成本及成本總額獲取的利潤來(lái)看，追加成本的方式不一定經(jīng)濟，但它有可能有助于企業(yè)通過(guò)擴大銷(xiāo)售規模等獲取更多的利潤。盡管“薄利多銷(xiāo)”大多數情況下是指通過(guò)低價(jià)格策略來(lái)贏(yíng)得市場(chǎng)，但其原理也可以應用到以高成本支撐的高質(zhì)量策略來(lái)贏(yíng)得市場(chǎng)。高消耗維持的高質(zhì)量與偷工減料式的低成本并不代表對質(zhì)量與成本的合理選擇。因而，理解和確定成本控制目標要將成本控制放在一個(gè)更廣闊的背景中來(lái)考察。降低成本只是成本控制目標的一個(gè)方面，但不是全部。
三、成本控制目標的確定
從上述分析可以看到，條件不同、觀(guān)察角度不同，成本控制的戰略目標就有所不同。概括起來(lái)，成本控制過(guò)程中的目標定位應當考慮以下幾個(gè)問(wèn)題：
(1)配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。成本控制首先要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所做的戰略選擇以及企業(yè)實(shí)施各種戰略時(shí)對成本控制的需要，在企業(yè)戰略許可的范圍內，引導企業(yè)走向成本最低化。
(2)在既定的企業(yè)戰略模式下，利用成本與質(zhì)量、價(jià)格、銷(xiāo)量等因素之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系，通過(guò)成本控制來(lái)滿(mǎn)足質(zhì)量、價(jià)格、擴大市場(chǎng)份額等對成本的需要，以實(shí)現企業(yè)利潤最大化。
(3)在有限資源的條件下，通過(guò)成本控制提高資源的利用效率。通過(guò)成本控制降低資源的消耗，不僅降低了成本，還可以利用有限的經(jīng)濟資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng )造出更多的價(jià)值，達到增產(chǎn)節支的目的。另外，改變資源的用途，用有限的資源生產(chǎn)價(jià)格更高的產(chǎn)品也是一種現實(shí)的選擇。
(4)降低成本。一般而言，只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化，陶氏成本始終是第—位的。陶氏成本以?xún)煞N方式實(shí)現：一是在既定的經(jīng)濟規模、技術(shù)條件、質(zhì)量標準條件下，通過(guò)降低消耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、合理地組織生產(chǎn)等措施，降低成本；二是改變成本發(fā)生的基礎條件，即改變企業(yè)生產(chǎn)要素的配置，提高技術(shù)裝備水平，利用新技術(shù)、新材料、新工藝，改進(jìn)產(chǎn)品結構等措施，使成本降低。
綜上所述，成本控制需要有一個(gè)長(cháng)期的計劃和更為寬泛的基礎�？疾斐杀究刂婆c成本控制目標，不應將范圍局限于成本本身，也不應局限于成本的發(fā)生過(guò)程。同時(shí)，由于成本與諸多變動(dòng)因素之間關(guān)系的復雜性，在許多情況下，單純強調低成本不一定能代表經(jīng)濟上的合理性，因而需要將成本和與成本相關(guān)的因素聯(lián)系起來(lái)加以考察。
四、成本控制的原則與方法
傳統的成本管理是適應大工業(yè)革命的出現而產(chǎn)生和發(fā)展的，其中的標準成本法、變動(dòng)成本法等方面得到了廣泛的應用。必須看到的是，傳統的成本管理系統已經(jīng)發(fā)揮并仍在繼續發(fā)揮著(zhù)巨大的作用，但是，隨著(zhù)生產(chǎn)力的發(fā)展，人們的要求趨向多樣化，對產(chǎn)品不僅在使用功能方面提出更高要求，還要求在產(chǎn)品中能體現使用者的個(gè)性。這就促使產(chǎn)品品種更多樣化、產(chǎn)品復雜性日趨增強、產(chǎn)品生命周期日益縮短。信息技術(shù)的發(fā)展，成為企業(yè)生產(chǎn)和管理的手段，但全球經(jīng)濟一體化也使企業(yè)面臨前所未有的競爭壓力。企業(yè)正努力尋求更好的成本控制方法，并力求使成本的控制系統具有更強的功能，以便更準確地計算產(chǎn)品成品成本。在這個(gè)背景下，現代的成本控制系統應運而生，無(wú)論是在觀(guān)念還是在所運用的手段方面，都與傳統的成本控制系統有著(zhù)顯著(zhù)的差異。
1．堅持實(shí)行全面成本控制
成本控制并不局限于某個(gè)環(huán)節，它貫穿于企業(yè)管理的各個(gè)方面，是全過(guò)程、全方位、全員的成本控制。成本是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的，每一個(gè)員工都是成本產(chǎn)生的直接動(dòng)因，企業(yè)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)方面都在形成成本，企業(yè)產(chǎn)品設計、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、維護保養等環(huán)節都是成本產(chǎn)生的載體。因此，全面成本控制應是在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)周期中實(shí)現目標利潤最大化而進(jìn)行的管理，體現了全員性、全面性、全過(guò)程性。
全面性指全面成本控制中的“成本”概念是廣義的、綜合的。它不僅包括產(chǎn)品成本，而且還包含了質(zhì)量成本、戰略成本、責任成本、技術(shù)成本等。另外，成本還是質(zhì)量、速度、可靠性的綜合反映，質(zhì)量的提高、速度的加快、可靠性的增強是降低成本、提高效益的保證。
全過(guò)程性要求凡影響成本的一切因素，不論是技術(shù)方面的還是經(jīng)濟方面的皆應納入成本控制范疇。必須對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節、各個(gè)方面實(shí)行全方位的控制，形成一個(gè)綜合性的成本控制體系，實(shí)現成本事前、事中、事后全過(guò)程控制。
2．應注意開(kāi)源與節流相結合
成本節約在新的環(huán)境下有新的內涵，成本節約的觀(guān)念逐漸被成本避免的新成本控制思想所取代。傳統的成本降低基本是通過(guò)成本的節約來(lái)實(shí)現的，即在工作現場(chǎng)不浪費資源和改進(jìn)工作方式以節約將發(fā)生的成本支出，主要方法有節約能耗、防止事故、以招標方式采購原材料或設備等，這是企業(yè)的一種戰術(shù)改進(jìn)，屬于降低成本的初級形態(tài)。但是，這種成本降低方法是治標不治本的，只是成本管理的一種改良形式�，F代企業(yè)需要尋求新的降低成本的方法，力圖從根本上避免成本的發(fā)生�，F代的JIT(JustlnTime，適時(shí)生產(chǎn)系統)，以“零庫存”的形式避免了幾乎所有的存貨成本；TQC(TotalQualityControl，全面質(zhì)量控制)，以“零缺陷”的形式避免了幾乎所有的維修成本和因產(chǎn)品不合格帶來(lái)的其它成本。成本避免的思想根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，認為事前預防重于事后調整，以避免不必要的成本發(fā)生。
3．實(shí)行責、權、利相結合
成本控制要達到預期目標，取決于各成本責任中心管理人員的努力。而要調動(dòng)各級成本責任中心加強成本控制的積極性，有效的辦法在于責權利相結合，即根據各責任中心按其成本受控范圍的大小以及成本責任目標承擔相應的職責。
4.實(shí)行目標管理模式
目標管理，是由管理當局把既定的目標和任務(wù)分解，根據企業(yè)的人力、物力和財力以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際進(jìn)行管理的一種科學(xué)的管理方法。目標管理包括目標利潤、目標成本、目標收入等方面的內容。成本控制是目標管理中的一項重要內容。目標成本通常是指在現有的條件下能夠達到的比較先進(jìn)的成本限額。
5．抓住重點(diǎn)，實(shí)行“例外管理”
“例外管理”是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上要求人們把注意力放到一些不正常的、關(guān)鍵性問(wèn)題上的—種管理方法。這些不正常的、不符合常規的關(guān)鍵性差異，在管理會(huì )計上被稱(chēng)為“例外”(exception)。日常成本控制工作的重點(diǎn)在于通過(guò)各種責任成本的實(shí)際數與預算數的差異分析，找出成本控制中存在的問(wèn)題，并通過(guò)差異分析，找出影響成本概率的因素，繼而采取相應的措施。由于成本是由多個(gè)項目構成的，成本差異產(chǎn)生的原因也是多方面的，為提高成本控制的效率，西方國家對成本指標的控制往往按“例外”管理的原則進(jìn)行。這就要求各成本責任中心不要將全部的精力和時(shí)間放在成本差異上，而是突出重點(diǎn)，對那些不正常的、不符合常規的關(guān)鍵性差異進(jìn)行特別關(guān)注。
6．加強成本的時(shí)間性控制
在價(jià)值鏈的各個(gè)階段中，時(shí)間都是一個(gè)非常重要的因素。在成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟體體系下，行業(yè)的發(fā)展變革速度加快，產(chǎn)品的生命周期不斷縮短。在競爭激烈的市場(chǎng)上，要獲得更多的市場(chǎng)份額，確立在行業(yè)中的強者地位，就要盡快的搶占市場(chǎng)。為搶占市場(chǎng)，企業(yè)管理人員必須能夠對市場(chǎng)的變化做出快速反應。投入更多的成本用于縮短設計、開(kāi)發(fā)時(shí)間以加快產(chǎn)品上市是必要的。
另一方面，時(shí)間的競爭力還表現在顧客對產(chǎn)品和服務(wù)的滿(mǎn)意程度上。顧客購買(mǎi)商品所得到的價(jià)值并不限于產(chǎn)品本身的質(zhì)量和性能，還表現在產(chǎn)品所附帶的服務(wù)上。企業(yè)能將產(chǎn)品及時(shí)地送到顧客手中是第一步，更重要的是對顧客的意見(jiàn)及時(shí)做出使之滿(mǎn)意的回應，使顧客價(jià)值最大化。這樣既可以獲得市場(chǎng)，又可以隨時(shí)掌握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)。
成本控制是企業(yè)管理的一部分，因此成本控制既服從于企業(yè)管理的目標，又在企業(yè)管理的目標下不斷創(chuàng )新，以適應企業(yè)管理及市場(chǎng)競爭的要求。我國的成本控制理論與實(shí)踐在幾十年的摸索過(guò)程中已有了一些有益的積累，但成本控制水平與國際水平相比還有較大距離。因而，一方面應學(xué)習西方先進(jìn)的成本控制經(jīng)驗，并結合中國企業(yè)的實(shí)際，轉化為有中國特色的成本管理方法；另一方面也可學(xué)習本土企業(yè)成本控制的成功經(jīng)驗。我國企業(yè)成本控制的先進(jìn)經(jīng)驗有：邯鋼模式，其突出的特點(diǎn)是企業(yè)內部實(shí)行“模擬市場(chǎng)，成本否決”，具體是以市場(chǎng)價(jià)格為主要參照，核定內部核算價(jià)，層層分解，實(shí)行成本管理責任制，與獎懲掛鉤；美菱模式，其核心是把個(gè)人崗位目標與合同目標結合起來(lái)，能用價(jià)值衡量的用價(jià)值衡量，做到“人人參與成本，個(gè)個(gè)追求效益”，推行內部核算，實(shí)現成本目標；武鋼模式，其特點(diǎn)是以市場(chǎng)為導向，以技術(shù)、產(chǎn)品、管理體制創(chuàng )新為依據，以全面、全過(guò)程、全方位成本管理為內容，并通過(guò)責任有效地結合在一起的管理方式來(lái)達到控制的目的；亞星模式，其購銷(xiāo)比價(jià)管理就是在滿(mǎn)足本企業(yè)質(zhì)量需求的前提下實(shí)現低成本采購，在滿(mǎn)足用戶(hù)質(zhì)量需求的前提下?tīng)幦≥^高價(jià)銷(xiāo)售。通俗地講，就是“買(mǎi)得賤，賣(mài)得貴，中間環(huán)節不浪費”。這種模式堵住了購銷(xiāo)環(huán)節的漏洞，節約了資金支出，提高了企業(yè)的經(jīng)濟效益，也使企業(yè)樹(shù)立了良好的經(jīng)營(yíng)作風(fēng)，管理得到了加強。中西成本控制思想互補，使成本控制理論與方法不斷滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的需要。
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