試論企業(yè)成本控制

一、企業(yè)成本控制的主要內容 　　企業(yè)成本是企業(yè)為了實(shí)現企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標而發(fā)生的價(jià)值犧牲。企業(yè)成本的組成部分既包括營(yíng)業(yè)成本、期間費用等當期費用，也包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的最終將計入各期費用的經(jīng)營(yíng)費用等等�！　〗�(jīng)營(yíng)費用是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的費用支出。企業(yè)當期發(fā)生的支出包括費用性支出、非費用性支出。發(fā)生于經(jīng)營(yíng)過(guò)程各方面、各環(huán)節的各項費用性支出就是經(jīng)營(yíng)費用，這是企業(yè)當期發(fā)生支出的主要部分。經(jīng)營(yíng)費用本質(zhì)上是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的最終應當計入費用要素的各種支出。經(jīng)營(yíng)費用通過(guò)成本費用等賬戶(hù)的匯集、分配、計算、結轉等加工處理而計入各期費用要素�！　〕杀举M用即成本性質(zhì)的費用，也即將要計入某個(gè)成本計算對象賬戶(hù)的費用。成本費用有多種。以工業(yè)企業(yè)為例，有材料采購中的成本費用、生產(chǎn)過(guò)程中的成本費用、設備安裝中發(fā)生的成本費用等。通過(guò)對它們分別進(jìn)行成本費用的核算，確定應該計入材料采購成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、設備購置成本的數額，從而確定庫存材料、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的成本�？梢�(jiàn)，經(jīng)營(yíng)費用發(fā)生后，經(jīng)過(guò)成本費用歸集，形成各種資產(chǎn)的成本，將或早或晚被確認為費用要素。經(jīng)營(yíng)費用主要通過(guò)成本費用核算后而或早或晚被確認為費用要素�！　≠M用要素中的各項費用是企業(yè)為了實(shí)現本期目標而發(fā)生的價(jià)值犧牲。會(huì )計上的費用要素是企業(yè)在日�；顒�(dòng)中發(fā)生的、會(huì )導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無(wú)關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。計入當期費用要素的主要包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加；銷(xiāo)售費用、管理費用：財務(wù)費用、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶(hù)匯集的數據。作為與收入相配比的費用要素各個(gè)項目，其核算的真實(shí)、公允對確定財務(wù)成果具有十分重要的意義；其控制效果對企業(yè)提高經(jīng)濟效益具有十分重要的意義。從企業(yè)控制整個(gè)成本的角度看，營(yíng)業(yè)外支出是不用計劃其發(fā)生但是要控制其發(fā)生的企業(yè)成本的組成部分。　　二、企業(yè)成本控制需耍針對數據加工全過(guò)程　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)從資金流的角度看主要是從各項支出開(kāi)始的。企業(yè)發(fā)生的費用性支出，經(jīng)歷了經(jīng)營(yíng)費用核算、成本費用核算直到當期費用要素的確定這樣一個(gè)數據加工過(guò)程�！　〗�(jīng)營(yíng)費用是廣義的，既包括應當計入當期的各項費用，也包括當期支出的購置各項資產(chǎn)而應當在以后各期計入費用的支出。經(jīng)營(yíng)費用的數據處理需要通過(guò)各個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的成本、費用等賬戶(hù)歸集、加工、分配、結轉，才可正式計入費用要素。其中，計入期間費用、計入生產(chǎn)成本、計入在建工程等賬戶(hù)以及在何時(shí)轉入當期費用要素上是有極大區別的。其一，作為期間費用，是當期費用要素的組成部分。當期全部轉入本年利潤賬戶(hù)；其二，作為生產(chǎn)成本，需要完工入庫計入產(chǎn)成品賬戶(hù)，在部分或全部銷(xiāo)售之后，部分或全部轉入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，作為已經(jīng)銷(xiāo)售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本轉入本年利潤賬戶(hù)；其三，作為固定資產(chǎn)的購建成本，需要以后多個(gè)會(huì )計期間跨期攤配到制造費用、管理費用后，于不同年度再通過(guò)不同的步驟最終轉入本年利潤賬戶(hù)�！　〕杀举M用也是廣義的，既包括生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的生產(chǎn)費用。也包括購置各項資產(chǎn)而發(fā)生的材料采購方面的費用支出、設備購建方面的費用支出等。作為成本費用，在發(fā)生時(shí)還不能直接與收入配比，需要一個(gè)或長(cháng)或短的數據流轉過(guò)程。在這個(gè)數據流轉過(guò)程中，有的轉入費用要素的時(shí)間長(cháng)些，有的轉入費用要素的時(shí)間短些。這些在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的要歸集到有關(guān)成本計算對象的成本費用需要經(jīng)過(guò)多次的歸集、分配、結轉核算過(guò)程，之后才轉入費用要素。由于他們在轉入費用要素的時(shí)效上的差異將直接影響到損益的大小，所以整個(gè)成本費用數據流轉過(guò)程在會(huì )計核算中占有十分重要的地位�！　∑髽I(yè)成本控制具有聚焦效果。從經(jīng)營(yíng)費用、成本費用到費用要素的數據流轉過(guò)程看，企業(yè)成本將企業(yè)各種費用性支出概括到了一起。整個(gè)經(jīng)營(yíng)費用和成本費用的核算過(guò)程客觀(guān)地提供了各成本責任中心、費用責任中心的成本與費用的控制機會(huì )，從而使要素費用的控制連成了線(xiàn)、形成了片。一般情況下，這些成本費用中，材料采購方面的成本費用可設置“材料采購”進(jìn)行核算與控制；生產(chǎn)方面的成本費用可設置生產(chǎn)成本等賬戶(hù)進(jìn)行核算與控制；設備購置方面的成本費用可設置“在建工程”進(jìn)行核算與控制。通過(guò)企業(yè)成本控制理念統一了企業(yè)耗費的所有線(xiàn)與面的控制，可以為有效提高企業(yè)競爭力創(chuàng )造條件。　　三、企業(yè)成本的控制方法　　生產(chǎn)過(guò)程中的費用是企業(yè)成本中發(fā)生頻繁、項目復雜、金額巨大的部分。生產(chǎn)費用也是工業(yè)企業(yè)費用要素構成中的重要部分。而且庫存材料、固定資產(chǎn)等各種資產(chǎn)的耗用也將歸集到生產(chǎn)費用，再通過(guò)“產(chǎn)成品”、“營(yíng)業(yè)成本”而轉入費用要素。因而對生產(chǎn)過(guò)程的成本費用的核算與控制具有畫(huà)龍點(diǎn)睛的效果�！　。ㄒ唬�實(shí)施作業(yè)成本法加強生產(chǎn)費用核算與控制　　作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是指以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中各現場(chǎng)的各項業(yè)務(wù)、作業(yè)鏈為對象，對成本產(chǎn)生的原因及費用分類(lèi)計量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎分配間接費用的費用歸集、分配、考核方法�！　〖訌娚�產(chǎn)費用核算與控制可以使用作業(yè)成本法。生產(chǎn)現場(chǎng)發(fā)生的費用主要包括各項直接費用與制造費用。制造費用是生產(chǎn)過(guò)程中組織管理生產(chǎn)而發(fā)生的間接費用。生產(chǎn)現場(chǎng)發(fā)生的間接費用種類(lèi)多、地點(diǎn)分散、金額較大，籠統分配主觀(guān)性太大，核算與控制相對困難。將作業(yè)成本法運用到生產(chǎn)成本中各車(chē)間制造費用的核算與控制方面，能夠加強對車(chē)間制造費用的控制�！　≡诟魃�產(chǎn)現場(chǎng)實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)應當緊密聯(lián)系實(shí)際。1.按部門(mén)進(jìn)行責任核算時(shí)，還應進(jìn)一步按生產(chǎn)部門(mén)內的生產(chǎn)線(xiàn)、準備工作環(huán)節、維修工作環(huán)節、技術(shù)與質(zhì)檢工作環(huán)節、計劃管理工作環(huán)節等組織責任核算。2.可對生產(chǎn)現場(chǎng)的制造費用核算進(jìn)行改革或重新設計。具體做法主要是：（1）在組織機構上，應更進(jìn)一步劃小責任中心，即在設置車(chē)間責任中心的同時(shí)，按作業(yè)環(huán)節設置責任中心。（2）在會(huì )計科目上，應在制造費用總分類(lèi)賬戶(hù)之下。按車(chē)間設置一級明細賬，并進(jìn)而按作業(yè)中心設置二級明細賬，將會(huì )計科目設置與作業(yè)成本法使用有機地結合起來(lái)。（3）在核算程序上，所有間接生產(chǎn)費用支出除計入制造費用總分類(lèi)科目外，必須同時(shí)在其一級明細賬和二級明細賬中平行登記。一級明細賬歸集數據作為車(chē)間責任核算備查資料。二級明細賬歸集的數據作為各作業(yè)中心責任核算資料，用于各作業(yè)中心的責任考核，并為按作業(yè)量分配間接費用做好準備；所有間接生產(chǎn)費用在作業(yè)中心歸集到制造費用的二級明細賬上后，再按各種作業(yè)量分配到產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬上。（4）原始記錄可以打破以前按車(chē)間設置電表、氣表等的原始記錄模式，針對作業(yè)中心設置各種原始記錄，配備計量衡器具，以便配合根據作業(yè)環(huán)節進(jìn)行的責任核算。（5）在計劃管理上，應當按企業(yè)下達給車(chē)間的生產(chǎn)計劃制定車(chē)間生產(chǎn)預算，并分解落實(shí)為作業(yè)中心的責任預算。通過(guò)這樣的具體運作使制造費用的核算與控制方式得到創(chuàng )新。 　　建立生產(chǎn)過(guò)程中成本費用的核算與控制系統，還可對生產(chǎn)現場(chǎng)的各項直接費用實(shí)行以業(yè)務(wù)核算為基礎的責任核算，并對各生產(chǎn)車(chē)間實(shí)施車(chē)間責任核算。這樣，生產(chǎn)成本中的間接費用使用作業(yè)成本法進(jìn)行責任考核，各項直接費用使用業(yè)務(wù)核算進(jìn)行責任考核，整個(gè)車(chē)間的各種生產(chǎn)費用進(jìn)行統一的車(chē)間責任核算，可以形成一個(gè)全車(chē)間的分層考核、針對性核算與控制的體系。為了做好這一工作，還應設置生產(chǎn)成本、車(chē)間生產(chǎn)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成的三級成本賬戶(hù)體系，并擬定生產(chǎn)成本總分類(lèi)賬戶(hù)與各車(chē)間生產(chǎn)成本明細賬戶(hù)、產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬戶(hù)在平行登記、定期稽核方面的配套措施�！　。ǘ�）對經(jīng)營(yíng)費用實(shí)行全面的責任核算　　對物資供應環(huán)節實(shí)行責任核算時(shí)，針對材料采購費用與儲存保管費之間相互制約的情況，按事權統一加強控制的原則，可以統一材料采購、庫房保管等供應工作和責任考核，并在此基礎上按材料采購、庫房保管等作業(yè)針對性安排更加細化的責任核算。其主要措施是：1.物資供應部門(mén)設置為一級責任中心，并進(jìn)一步設置下一級的采購責任中心和保管責任中心。2.專(zhuān)門(mén)設置“采購保管費”總分類(lèi)賬戶(hù)，該賬戶(hù)之下再按采購責任中心和保管責任中心設置明細賬，將采購責任中心和保管責任中心明細賬匯集的數據作為責任考核的依據。并在考核后分別結轉材料采購、管理費用等賬戶(hù)，將按作業(yè)成本的責任核算與財務(wù)會(huì )計核算有機地結合起來(lái)。3.增加一段核算程序。除采購買(mǎi)價(jià)直接計入材料采購賬戶(hù)外，所有采購間接費用均通過(guò)采購保管費匯集、考核后分配到材料采購賬戶(hù)：所有庫房存貨中的材料保管費用支出均通過(guò)采購保管費匯集、考核后分配到管理費用賬戶(hù)核算。4.還應當根據企業(yè)物資供應工作的新的責任核算方式進(jìn)行適當的配套改革。即根據企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計劃落實(shí)物資供應預算，再分解為采購預算、儲備預算。特別要注意材料物資與產(chǎn)成品物資等的分庫、分點(diǎn)管理，落實(shí)相應的責任預算，并與管理費用的責任核算結合起來(lái)�！　�對其他方面建立控制措施體系時(shí)，還應當按照上述使用作業(yè)成本法的原理，對技術(shù)管理部門(mén)、質(zhì)量管理部門(mén)、計劃管理部門(mén)、財務(wù)管理部門(mén)、經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)等，也從組織機構、會(huì )計科目、核算程序、原始記錄、計劃管理等方面，對原有財務(wù)會(huì )計核算體系，按管理與核算相結合的原則，進(jìn)行責任核算的配套改革，使作業(yè)成本核算應用于所有經(jīng)營(yíng)費用發(fā)生的地點(diǎn)和方面。將以作業(yè)為基礎的責任核算信息系統嵌入到成本與費用處理系統中，形成以作業(yè)為中心的更為具體的責任中心，從而對經(jīng)營(yíng)費用、成本費用等企業(yè)成本按作業(yè)成本法原理進(jìn)行全方位的責任核算�！　。ㄈ�）強化企業(yè)單位的制度規范建設　　要通過(guò)企業(yè)財務(wù)會(huì )計制度建設固化企業(yè)成本控制體系。各項經(jīng)營(yíng)費用、成本費用等的核算與控制的改革成果需要特定的企業(yè)制度方式固化�！　�1.必須完善本單位會(huì )計核算辦法。2006年頒布的新《企業(yè)會(huì )計準則》要求各單位應當在新的《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》指導下，完善本單位會(huì )計核算辦法，這是更加有效地控制包括經(jīng)營(yíng)費用、成本費用在內的企業(yè)成本，提高會(huì )計核算與控制水平的契機�！　�2.完善工作的重點(diǎn)是制訂生產(chǎn)費用核算規定或程序。在根據新《企業(yè)會(huì )計準則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等擬定本單位完整的會(huì )計核算制度時(shí)，有步驟地重點(diǎn)抓好一部分工作的規范化具有畫(huà)龍點(diǎn)睛的功效。因為生產(chǎn)過(guò)程成本費用的控制是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中最需要加強控制的環(huán)節，企業(yè)制訂好自己的生產(chǎn)費用核算規程等對實(shí)現加強成本費用的控制具有重要影響。生產(chǎn)費用核算應當盡量使用先進(jìn)的會(huì )計理念，推行作業(yè)成本法，使會(huì )計的核算與控制功能有機地結合起來(lái)，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節中發(fā)揮作用，帶動(dòng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節、各方面的會(huì )計核算與控制水平�！　�3.在力所能及的范圍內，針對銷(xiāo)售費用、管理費用等制定責任核算規定。即進(jìn)行系統的費用要素核算與控制方面的配套改革，使各部分經(jīng)營(yíng)費用、成本費用等的控制形成配套措施，提高會(huì )計對經(jīng)營(yíng)費用、成本費用、費用要素數據記錄、確認、計量、考核的整體水平，形成系統的企業(yè)成本控制體系。在會(huì )計工作基礎較好、人力資源比較有實(shí)力的企業(yè)。還應該通過(guò)進(jìn)一步的整合、完善、提高。建設本單位的包括企業(yè)成本控制體系的企業(yè)單位會(huì )計制度。　　四、結論　　總之，以全面控制企業(yè)成本為指導，通過(guò)對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各方面、各環(huán)節按作業(yè)成本法原理進(jìn)行責任中心建設、會(huì )計賬戶(hù)設置、核算程序創(chuàng )新等，可使責任核算得到細化與升級，促使費用要素的確定與經(jīng)營(yíng)費用、成本費用、期間費用的核算與控制體系更加完善，提高有關(guān)單位企業(yè)成本的控制水平。

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