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軍工科研單位成本管理問(wèn)題探討
【摘要】 隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制和科技體制等方面的改革不斷深化，軍工科研事業(yè)單位面臨著(zhù)越來(lái)越復雜的科研和生產(chǎn)環(huán)境。在特定條件下形成的粗放型成本費用管理模式，已不能適應科研生產(chǎn)發(fā)展要求。加強成本費用控制，降低產(chǎn)品成本成為當務(wù)之急。文章重點(diǎn)就如何建立具有軍工特色的科研事業(yè)單位成本費用控制體系展開(kāi)論述�！ 娟P(guān)鍵詞】軍工科研 成本管理一、軍工科研單位成本費用控制現狀及成因
1、現狀
多年來(lái)，軍工科研單位成本費用的內部控制基本沿襲著(zhù)舊有模式，表現為過(guò)于依賴(lài)員工個(gè)人素質(zhì)與覺(jué)悟，而弱化了程序控制。盡管近兩年國家連續出臺了內部會(huì )計控制的種種規范，但軍工科研事業(yè)單位在這方面依然沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。同時(shí)，隨著(zhù)形勢發(fā)展，軍工科研事業(yè)單位成本費用增長(cháng)速度加快，經(jīng)費緊張程度加劇。
2、原因
第一，軍工產(chǎn)品技術(shù)含量高，從而研制風(fēng)險大，造成大量潛在的成本沉淀；生產(chǎn)環(huán)節復雜，涉及部門(mén)多，控制程序難以理順；不確定因素多，各種產(chǎn)品之間可比性差，產(chǎn)品生產(chǎn)的種類(lèi)多而批量小，以及科研和生產(chǎn)高度交叉等，成本費用支出標準很難確定，導致成本費用失控。第二，軍工科研事業(yè)單位日常管理缺乏控制點(diǎn)，傳統的事后算賬的控制模式已經(jīng)不能起到真正的控制作用。第三，管理銜接環(huán)節不緊，容易造成疏漏，導致成本費用失控。第四，一些單位在人員考核政策上還沒(méi)有和成本費用掛鉤，員工的成本意識淡漠。
由此可見(jiàn)，成本控制體系的缺失是問(wèn)題關(guān)鍵。只有建立了有效的成費用控制體系，才能使管理真正發(fā)揮控制、協(xié)調和資源整合的作用，也才能真正降低單位整體成本費用水平。
二、軍工科研單位成本費用內部控制目標
內部控制的基本目標是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財務(wù)報告的可靠性。根據《內部會(huì )計控制規范一成本費用（試行）》的要求，結合軍工科研單位成本費用的核算特點(diǎn)，控制體系的基本目標如下。
規范成本費用支出行為。對科研事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各部門(mén)、各環(huán)節所發(fā)生的成本費用實(shí)施有效監督和控制，防止并及時(shí)發(fā)現各種錯誤，保證航軍工科研單位成本費用的開(kāi)支合理合法，并符合上級和各軍兵種、協(xié)作單位的有關(guān)要求。
有效軍工科研事業(yè)單位成本費用的支出水平建立成本費用內部控制組織、程序以及實(shí)施規范，推行目標成本管理，規范成本費用的支出流程，實(shí)行全面預算管理，加強成本費用支出的過(guò)程管理，從而有效降低成本費用。
保證決策層能以真實(shí)準確的成本信息為決策依據，并在對外報價(jià)中取得優(yōu)勢軍工產(chǎn)品技術(shù)含量高，生產(chǎn)周期長(cháng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較高。無(wú)論是管理層決策，還是科研事業(yè)單位對外報價(jià)，更多地依賴(lài)于歷史數據，尤其是成本費用的歷史數據。因此對成本費用數據的客觀(guān)性與真實(shí)性有著(zhù)更高的要求。如果數據失實(shí)。不僅會(huì )使管理者做出錯誤決策，更有可能使科研事業(yè)單位在報價(jià)中處于不利。
三、軍工科研單位成本管理的內容和方法
成本管理工作是圍繞成本核算進(jìn)行的成本計劃、成本控制和成本分析的一項綜合性工作。
1、成本核算
根據軍工科研單位的成本核算既要滿(mǎn)足國家計劃科研項目管理和核算的要求，又要滿(mǎn)足軍民產(chǎn)品成本管理和核算的要求這一規定，以及軍工科研單位成本計算對象復雜這一事實(shí)，《軍工科研事業(yè)單位財務(wù)制度》對軍工科研單位成本計算方法作了如下規定：軍工科研單位科研、技術(shù)性服務(wù)和其他業(yè)務(wù)項目采用完全成本法進(jìn)行成本核算；軍民產(chǎn)品按照制造成本法計算成本。
在一個(gè)單位內部，同時(shí)采用完全成本法和制造成本法，既可滿(mǎn)足國防科研項目管理和核算上的特殊要求，又使軍民品的核算盡量簡(jiǎn)化，與通用慣例接軌，這是軍工科研單位成本核算的一個(gè)重要特點(diǎn)。下面僅通過(guò)對制造成本法的介紹來(lái)對成本核算方法作簡(jiǎn)單說(shuō)明。
制造成本法是計算和分配產(chǎn)品成本的一種方法，用制造成本計算產(chǎn)品成本時(shí)，只分配與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)最直接和密切相關(guān)的費用，即只將直接材料、直接工資，以及其他直接支出和制造費用計人產(chǎn)品成本，對與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有關(guān)系和關(guān)系不密切的費用，如管理費用、銷(xiāo)售費用和財務(wù)費用等直接計人當期損益。制造成本法是基于激烈的市場(chǎng)競爭和會(huì )計上的謹慎原則產(chǎn)生的。將期間費用計人當期損益，使在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本中不含期間費用，對經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，可以減少未來(lái)風(fēng)險，同時(shí)防止了費用在不同會(huì )計期間的轉移，能在一定程度上解決企業(yè)成本核算不實(shí)和潛虧的問(wèn)題。軍工科研單位的制造成本即研制成本是指軍工科研單位科研生產(chǎn)過(guò)程中為研制對象實(shí)際消耗的直接材料、直接工資，以及其他直接支出和研制費用。
�。�1）直接材料。包括科研生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的原材料、輔助材料、外購件、備品備件、燃料、動(dòng)力、包裝物、電子元器件和其他直接材料等。
�。�2）直接工資。包括直接從事科研和產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的工資、獎金、津貼和補貼。
�。�3）其他直接支出。包括直接從事科研和產(chǎn)品生產(chǎn)的人員的職工福利費、科研項目或課題產(chǎn)生的設計費、試驗費、外協(xié)費、專(zhuān)用設備儀器購置費、專(zhuān)用工藝裝備費、樣品樣機購置費和技術(shù)基礎費等。
�。�4）研制費用。指研究室（車(chē)間）為組織和管理科研生產(chǎn)所發(fā)生的各種費用，包括研究室（車(chē)間）管理人員的工資、獎金、津貼、補貼、職工福利費、固定資產(chǎn)使用費、租賃費、修理費、低值易耗品費、水電費、辦公費、差旅費、運輸費和保險費等。由于直接材料、直接工資及其他直接支出都是因為特定的科研項目或產(chǎn)品產(chǎn)生的，受益對象明確，因而研制成本應當直接計入有關(guān)的科研項目和產(chǎn)品成本中，而研制費用作為研制成本的一部分，在期末應采取一定的方法分配計入科研項目和產(chǎn)品成本中。分配方法可采用工時(shí)比例法、直接工資比例法和直接費用比例法等。
2、成本計劃
成本計劃是從單位的實(shí)際情況出發(fā)，根據科研生產(chǎn)情況，結合過(guò)去成本的可比資料及各種先進(jìn)的經(jīng)濟定額和目前市場(chǎng)價(jià)格的變化，運用科學(xué)的預測方法，推測出未來(lái)的成本開(kāi)支情況編制而成的。它是指導成本管理工作的行動(dòng)綱領(lǐng)，是成本控制、成本檢查和成本分析的依據。成本計劃的確定一般要經(jīng)過(guò)三個(gè)階段。第一，收集整理分析資料，作為編制依據；第二，進(jìn)行成本預測，試算平衡；第三，組織有關(guān)部門(mén)編制成本計劃。
3、成本控制
成本控制就是根據成本計劃對科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中一切費用的實(shí)際消耗進(jìn)行指導、限制和監督，發(fā)現偏差及時(shí)糾正，以保證更好地實(shí)現預定的成本計劃，促使成本不斷降低，成本控制是成本管理的關(guān)鍵，是企業(yè)增加盈利的根本途徑。雖然各個(gè)單位的成本控制系統是不一樣的，但是有效的控制系統仍有一些共同的特征，即成本控制原則，一般分為以下三條：
�。�1）經(jīng)濟原則。指因推行成本控制而發(fā)生的成本不應超過(guò)因少控制而喪失的收益。
�。�2）因地制宜原則。指成本控制系統必須個(gè)別設計，適合特定單位、部門(mén)、崗位和成本項目的實(shí)際情況，不可完全照搬別人的做法。
�。�3）領(lǐng)導重視和全員參與原則。單位的任何活動(dòng)都會(huì )發(fā)生成本，都應在成本控制的范圍之內，任何成本都是人的某種作業(yè)的結果，只能由參與者或者有效干預這些活動(dòng)的人來(lái)控制。任何成本方法，其實(shí)質(zhì)都是設法影響執行作業(yè)或有權干預作業(yè)的人，使他們能自我控制。所以，每個(gè)職工都應負有成本責任，成本控制是全體職工的共同任務(wù)，只有通過(guò)全體職工協(xié)調一致的努力才能完成。要做好成本控制工作，必須先將成本計劃通過(guò)分析后采取一定方法自上而下按照單位的組織結構逐步分解，落實(shí)到有關(guān)的責任中心。間接費用包括管理費用、財務(wù)費用、銷(xiāo)售費用，固定性研究費用等應按照管理職能分解，歸口管理。例如，銷(xiāo)售部門(mén)負責銷(xiāo)售費用；勞資部門(mén)負責工資成本；動(dòng)力部門(mén)負責燃料、動(dòng)力費用；行政部門(mén)負責辦公費等。直接成本的控制是成本降低的關(guān)鍵，必須加大控制力度�？砂串a(chǎn)品結構分解，把產(chǎn)品成本分成各種零部件成本和總裝成本，分派給各責任中心，也可按產(chǎn)品形成過(guò)程分解，按產(chǎn)品設計、材料采購、生產(chǎn)制造等，形成每一過(guò)程的成本計劃落實(shí)到各責任中心。
這樣通過(guò)層層分解、落實(shí)，使得整個(gè)單位的成本計劃被分解成為工廠(chǎng)、研究室、機關(guān)處室、車(chē)間、班組直至個(gè)人的成本計劃，既有價(jià)值指標，又有實(shí)物數量指標和勞動(dòng)指標，形成一個(gè)能系統反映整個(gè)單位成本費用全部?jì)热莺腿^(guò)程的控制指標體系。在整個(gè)指標體系中，下級單位的指標要保證上級單位指標，分解的小指標要保證整體指標，部門(mén)指標要保證單位總目標，形成一個(gè)個(gè)人保部門(mén)，部門(mén)保單位的局面，從而把整個(gè)單位的成本費用控制在總目標以?xún)取?
4、成本分析
在實(shí)際工作中，由于種種原因，產(chǎn)品的實(shí)際成本會(huì )與成本計劃不符，從而產(chǎn)生偏差。為了消除這種偏差，同時(shí)為了對各責任人在完成單位計劃成本中的貢獻作出評價(jià)，必須對產(chǎn)生的成本差異進(jìn)行分析，找出原因和對策，以便采取措施加以糾正。通常發(fā)生偏差的原因有以下三類(lèi)。
�。�1）責任的原因。包括過(guò)錯、沒(méi)經(jīng)驗、技術(shù)水平和管理水平低、責任心差等。
�。�2）計劃制定不合理。包括原來(lái)制定的計劃過(guò)高或過(guò)低，或者情況變化使目標不再適用等。
�。�3）實(shí)際成本核算有問(wèn)題。包括數據的記錄、加工和匯總有錯誤等。通過(guò)對差異原因的正確分析，相應采取糾正措施，及時(shí)提出成本計劃執行分析報告，以便改進(jìn)工作，確保年度單位成本計劃的實(shí)現。
四、加強成本管理，提高經(jīng)濟效益
軍工科研單位成本管理的目的是降低科研產(chǎn)品成本，提高軍工科研單位經(jīng)濟效益，軍工科研單位可從以下幾方面來(lái)強化成本管理工作：
1、建立健全成本核算的基礎工作
成本核算是軍工科研單位會(huì )計核算的中心任務(wù)。軍工科研單位財務(wù)會(huì )計基礎工作的好壞，對于成本核算工作有著(zhù)十分重要的影響，因此必須做好成本核算的各項基礎工作。
�。�1）建立和健全有關(guān)成本核算的原始記錄。
�。�2）制定先進(jìn)合理的各種定額。
�。�3）建立健全有關(guān)成本核算的各項制度。
�。�4）制訂內部結算價(jià)格和內部結算制度。
2、深化成本預測和預控，加強成本計劃工作
通過(guò)深入調查研究及技術(shù)部門(mén)的技術(shù)分析，采用先進(jìn)的預測方法，制定準確合理的成本計劃，用以指導成本管理工作，控制成本支出，確保單位經(jīng)濟目標的實(shí)現。
3、加強成本分析工作
完善成本報告書(shū)制度通過(guò)定期的經(jīng)濟活動(dòng)分析，找出成本差異的原因，及時(shí)上報并采取控制措施，使成本損失降為最低。
【參考文獻】
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