施工企業(yè)內部控制改進(jìn)思考論文

　　摘要：當前，施工企業(yè)競爭日益劇烈，企業(yè)要想在本行業(yè)內獲得長(cháng)久發(fā)展而不被市場(chǎng)淘汰，就必須加強企業(yè)內部控制，以保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效、穩定的進(jìn)行。本文以路橋企業(yè)為例，依據企業(yè)內部控制規范及企業(yè)內部控制狀況，對路橋企業(yè)內部控制存在的問(wèn)題進(jìn)行分析并提出改進(jìn)建議。

　　關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；內部控制；改進(jìn)

　　一、施工企業(yè)內部控制概述

　　施工企業(yè)的內部控制是保證企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制手段。從企業(yè)來(lái)看，內部控制主要表現為企業(yè)根據相關(guān)政策法規制定的內部控制規范與制度，這些規范與制度是企業(yè)為了達成企業(yè)的發(fā)展目標，依據企業(yè)自身情況制定的，是反映企業(yè)管理層意志的約束性文件；從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)看，內部控制主要表現為各部門(mén)圍繞內部控制制度進(jìn)行的活動(dòng)，如施工項目的工作劃分、報表審查、監督活動(dòng)等。由此可見(jiàn)，施工企業(yè)的內部控制，不僅僅是相關(guān)政策法規，同時(shí)也是涵蓋施工企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的、具有實(shí)踐性的管理手段。制度性的控制制度與實(shí)踐性的控制工作相輔相成，共同為施工企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供控制手段，以保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。

　　二、以路橋企業(yè)為例分析施工企業(yè)內部控制存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┬畔�傳遞慢

　　路橋施工企業(yè)由于工作面較廣，而且施工地點(diǎn)分布極不規律，施工狀況存在多樣性等特點(diǎn)，其對信息傳遞的速度有較高要求，因為，要保證信息接收的時(shí)效性。如果信息無(wú)法在規定時(shí)間內傳遞成功，內部控制的工作效率就會(huì )降低，從而影響生產(chǎn)性活動(dòng)。就目前而言，如果施工地點(diǎn)在交通及通信不發(fā)達的地區，如藏區和偏遠山區，路橋企業(yè)管理層的調控就難以及時(shí)傳遞到施工現場(chǎng)，企業(yè)內部控制質(zhì)量便難以保證，造成施工延誤甚至是工期延誤的嚴重后果。

　�。ǘ�）審計工作量繁重、效率低

　　路橋施工企業(yè)往往會(huì )同時(shí)進(jìn)行幾個(gè)不同地區的作業(yè)，在此條件下，施工企業(yè)要對不同路段分別投入大量人力、物力與財力，因此，內部控制活動(dòng)也要分別進(jìn)行，以保證各路段施工的正常進(jìn)行。加之每個(gè)路段的施工要求不統一，機器使用、材料采購以及資產(chǎn)流失等情況要依據各個(gè)現場(chǎng)狀況實(shí)時(shí)改變，這無(wú)疑加重了企業(yè)審計工作量。且自2016年5月“營(yíng)改增”稅制改革的政策實(shí)施起，企業(yè)財務(wù)核算工作量比以往更多，對于財務(wù)核算的質(zhì)量要求也大為增強，對于一些內部控制質(zhì)量不過(guò)關(guān)的企業(yè)來(lái)講，審計工作簡(jiǎn)直是舉步維艱。

　�。ㄈ�）內部控制環(huán)境不過(guò)關(guān)

　　內部控制工作將相關(guān)制度與規范的約束性與人的主觀(guān)能動(dòng)性相結合，這就需要內控制度編制與企業(yè)的客觀(guān)環(huán)境相配合。所以，內部控制環(huán)境也包括這兩方面，任一方面不過(guò)關(guān)，則整個(gè)內控環(huán)境便不合格。一方面，若企業(yè)客觀(guān)環(huán)境不過(guò)關(guān)，如企業(yè)內控制度老舊，對當前階段的內控活動(dòng)不具備指導意義，就會(huì )使內控活動(dòng)失去現實(shí)價(jià)值。另一方面，若內控制度編排不合理，如只是一味地加強內控制度的變革與創(chuàng )新，而不考慮具體實(shí)施難度與效果，就會(huì )造成企業(yè)內部控制與現實(shí)脫節。

　　三、以《企業(yè)內部控制規范》為依據改進(jìn)施工企業(yè)內部控制工作

　�。ㄒ唬┩七M(jìn)會(huì )計核算的自動(dòng)化、信息化進(jìn)程

　　《企業(yè)內部控制規范》第五章第四十一條提出，企業(yè)應當充分利用信息技術(shù)，以高效地完成各種信息如財務(wù)信息等的整理，加強信息與溝通環(huán)節。這無(wú)疑為路橋施工企業(yè)解決審計工作量大、質(zhì)量低下指出了一條明路�，F如今，我國科技飛速發(fā)展，信息化進(jìn)程持續推進(jìn)。這種信息化大環(huán)境為推進(jìn)施工企業(yè)會(huì )計核算的信息化進(jìn)程提供了良好的平臺；而計算機的日益更新，相關(guān)會(huì )計軟件的不斷研發(fā)，也為企業(yè)會(huì )計核算的信息化進(jìn)程提供了高效的計算工具；加之“營(yíng)改增”稅制改革的政策實(shí)施，路橋施工企業(yè)更需要考慮更為繁重的會(huì )計核算與溝通工作，為路橋施工工作創(chuàng )造穩定的外部環(huán)境與內部環(huán)境。綜上三點(diǎn)，施工企業(yè)推進(jìn)會(huì )計核算的自動(dòng)化、信息化進(jìn)程是必須進(jìn)行的，而且是能夠成功的。如作為國內第一家上市的施工企業(yè)，中交路橋建設有限公司較早的就推進(jìn)會(huì )計核算的自動(dòng)化、信息化進(jìn)程，應用會(huì )計軟件進(jìn)行核算與記賬，友財財務(wù)軟件、浪潮財務(wù)管理系統等專(zhuān)業(yè)財務(wù)軟件都在中交路橋建設有限公司發(fā)揮過(guò)自己的作用。近年來(lái)，隨著(zhù)科技的進(jìn)步與更高層次的管理要求，中交路橋建設有限公司推行會(huì )計信息化系統應用，財務(wù)管理質(zhì)量大為提高。目前，中交路橋建設的財務(wù)管理水平在路橋施工企業(yè)內處于領(lǐng)先水平，這無(wú)疑與該公司推進(jìn)財務(wù)核算的自動(dòng)化、信息化進(jìn)程有著(zhù)密切聯(lián)系。

　�。ǘ�）實(shí)行項目經(jīng)理制，形成科學(xué)的授權與分權機制

　　路橋施工企業(yè)由于作業(yè)環(huán)境的復雜性、廣闊性，信息傳遞有時(shí)難以按規定執行。造成這樣后果的主觀(guān)因素之一便是企業(yè)內部沒(méi)有明確的權責分配機制�！镀髽I(yè)內部控制規范》第二章第十四條明確指出，企業(yè)應根據業(yè)務(wù)特點(diǎn)，切實(shí)將權責落實(shí)到責任單位。目前，路橋施工企業(yè)的管理方式普遍都是項目經(jīng)理制，因此授權與分權機制的建立也應以其為核心展開(kāi)：1.法人與經(jīng)理之間的授權與分權。在授權方面，項目經(jīng)理在得到企業(yè)的授權后才能指揮生產(chǎn)活動(dòng)與財務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行。尤其是在財務(wù)支出方面，項目經(jīng)理沒(méi)得到企業(yè)授權，不得擅自決定。在分權方面，企業(yè)應為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的進(jìn)行創(chuàng )造良好的客觀(guān)環(huán)境。如企業(yè)要科學(xué)分配作業(yè)人員及監督人員，要保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必需的資金周轉等；2.項目?jì)炔康氖跈嗯c分權。在授權方面，崗位責任制應廣泛實(shí)行，工作人員各司其職，在保證自身任務(wù)圓滿(mǎn)完成的基礎上，兼顧項目整體完成度。在分權方面，財務(wù)活動(dòng)的進(jìn)行，應由多個(gè)不在相同工作崗位的工作人員一同辦理。如四川川交路橋有限責任公司目前正在實(shí)行這項制度，該公司按作業(yè)環(huán)境以及管理層人才以及施工工作人員的特點(diǎn)，合理任命項目經(jīng)理與各崗位工作人員，大大提高了公司的生產(chǎn)效率與生產(chǎn)質(zhì)量。該公司的制度與實(shí)踐應為同類(lèi)行業(yè)所借鑒。

　�。ㄈ�）擴充內控相關(guān)部門(mén)人員配置

　　如前所述，路橋施工企業(yè)往往多作業(yè)路段同時(shí)進(jìn)行，控制活動(dòng)要分別進(jìn)行。而內控人員配置不足，面對這種情況，內控人員便難以發(fā)揮應有的管理作用，只是進(jìn)行一些輔助性的工作，如簡(jiǎn)單的財務(wù)核算、機器記錄等，內控部門(mén)的管理職能完全無(wú)法發(fā)揮。而《企業(yè)內部控制規范》第一章第四條明確指出，全面性原則是企業(yè)建立與實(shí)施內部控制的五大基本原則之一，要求企業(yè)的內部控制要涵蓋生產(chǎn)活動(dòng)及輔助性活動(dòng)的方方面面，且要涵蓋生產(chǎn)任務(wù)的始終。綜合考慮目前相關(guān)人員配置不足的情況與《企業(yè)內部控制規范》所明確規定的全面性原則，路橋施工企業(yè)應進(jìn)行適當的內控人員的擴充，尤其是預算部門(mén)與財務(wù)審計兩大重要部門(mén)的人員擴充。預算部門(mén)是從項目任務(wù)開(kāi)始到生產(chǎn)性活動(dòng)的徹底完成都需要進(jìn)行高密集工作的一個(gè)部門(mén)，該部門(mén)要進(jìn)行合理的資源配置，直接影響到施工質(zhì)量與施工時(shí)間，對于生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行有著(zhù)舉足輕重的作用。而財務(wù)審計部門(mén)是對生產(chǎn)任務(wù)所涉及的各財務(wù)信息進(jìn)行審計，上述提到路橋企業(yè)的財務(wù)審計量較為繁重，為提高審計質(zhì)量，相關(guān)部門(mén)人員配置必須增加，這樣才能保證企業(yè)內部控制工作的高效進(jìn)行。

　　四、結語(yǔ)

　　施工企業(yè)的內部控制對于施工任務(wù)的正常進(jìn)行有非常重要的保障和調控作用，而如今施工企業(yè)的內部控制仍存在許多問(wèn)題。相信只要企業(yè)充分依靠科學(xué)環(huán)境，按照《企業(yè)內部控制規范》所明確的條例進(jìn)行改進(jìn)，并且將內控制度性與實(shí)踐性完美的融合在一起，使每一個(gè)工作人員與管理人員都有明確的權責，財務(wù)活動(dòng)與審計工作都能高質(zhì)量的進(jìn)行，各施工項目的監督關(guān)系與控制關(guān)系得以有效保證。施工企業(yè)的內部控制便會(huì )為施工任務(wù)高效穩固的進(jìn)行提供基礎，同時(shí)，也會(huì )大大增強施工企業(yè)的競爭力，為施工企業(yè)的長(cháng)足發(fā)展奠定良好的內部基礎。

　　參考文獻：

　　[1]劉娜.路橋施工企業(yè)內部控制基礎工作分析[J].中外企業(yè)家，2016（35）.

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