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物流企業(yè)內部審計風(fēng)險控制論文
摘要:在市場(chǎng)環(huán)境中,物流企業(yè)為了在競爭中取得長(cháng)遠發(fā)展,必須尋求內涵式增長(cháng)。而內涵式增長(cháng)需要一個(gè)高效的內部審計運作體系作為支撐。文章以物流企業(yè)為例,從內部審計及內部審計風(fēng)險的涵義出發(fā),對內部審計風(fēng)險的特點(diǎn),內部審計風(fēng)險的成因和如何化解內部審計風(fēng)險進(jìn)行分析,并提出相應的風(fēng)險應對措施,具有一定的現實(shí)意義。
關(guān)鍵詞:內部審計;審計風(fēng)險;風(fēng)險控制
1941年國際內部審計師學(xué)會(huì )(IIA)的成立,標志著(zhù)現代意義上的內部審計形成。所謂內部審計是“獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。它通過(guò)應用系統的、規范的方法,評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制及治理過(guò)程的效果,幫助組織實(shí)現其目標!雹倏梢(jiàn),內部審計并不僅僅監督公司財務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性以及效益性,而且還關(guān)注企業(yè)內部控制、公司治理和風(fēng)險管理的內容,涉及到諸如人事、計劃、戰略、銷(xiāo)售等非財務(wù)的運營(yíng)層次的方方面面。內部審計師學(xué)會(huì )(IIA)2001年對風(fēng)險定義為:“可能對目標的實(shí)現產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性,并指出風(fēng)險的衡量標準是后果與可能性!眱炔繉徲嬶L(fēng)險的實(shí)質(zhì)是預期結果和實(shí)際結果的偏差。
一、內部審計風(fēng)險的特點(diǎn)。
與民間審計風(fēng)險相比,內部審計風(fēng)險具有其特殊性,具體如下:
1、內部審計風(fēng)險的風(fēng)險成本高。
在我國經(jīng)濟體制不完善的宏觀(guān)背景下,大部分的民間審計失敗給審計主體帶來(lái)的是直接經(jīng)濟損失和間接聲譽(yù)損失。但在一定程度上,審計主體的經(jīng)濟損失和聲譽(yù)損失小于違規操作所帶來(lái)的“違規收益”。而對于內部審計主體來(lái)說(shuō),由于審計失敗帶來(lái)的成本極高,這不僅表現在內部審計失敗后的經(jīng)濟損失上,也表現在內部審計失敗前的預防成本和控制成本上。首先,內部審計對于企業(yè),是一個(gè)經(jīng)濟組織的免疫系統。如果失去免疫系統或者免疫系統非常弱,則組織不可能強大。其次,內部審計預防成本和控制成本也極高。防范內部審計風(fēng)險,需要內部審計部門(mén)牽頭,企業(yè)治理層為動(dòng)力,整個(gè)企業(yè)為根基。在這個(gè)體系中,需要人力資源和物力資源以支撐。
2、內部審計風(fēng)險的利害雙重性呈現加劇化的態(tài)勢。
審計風(fēng)險具有利害雙重性。民間審計風(fēng)險和內部審計風(fēng)險的利害雙重性的程度卻有所不同。如果不重視審計風(fēng)險,審計主體在審計過(guò)程中就會(huì )利用較少的審計資源,因而審計成本也就越低,這是“利”。同時(shí),如果審計主體在審計過(guò)程過(guò)度忽略審計風(fēng)險,那么審計失敗的可能性就越大,由此導致的審計失敗成本也越大。這就是“害”。
審計風(fēng)險是被審計單位管理風(fēng)險的衍生物,內部審計和民間審計均應關(guān)注被審計單位的管理風(fēng)險。民間審計重點(diǎn)關(guān)注審計結論提出后,是否要對被審計單位的風(fēng)險發(fā)生后承擔責任。而內部審計卻與之不同,它不僅關(guān)注審計結論提出后,是否要對被審計單位的風(fēng)險發(fā)生后承擔責任,而且還要關(guān)注被審計單位的其他風(fēng)險,努力幫助管理層對所有風(fēng)險進(jìn)行管理。
3、內部審計風(fēng)險呈現風(fēng)險擴大化。
眾所周知,民間審計忽略一定程度的審計風(fēng)險可以減少審計成本,而內部審計忽略一定程度的審計風(fēng)險往往導致內部審計人員的道德風(fēng)險,即指管理者無(wú)法時(shí)時(shí)刻刻觀(guān)察到內部審計人員的行動(dòng),由于管理者與內部審計人員目標的不一致,容易產(chǎn)生內部審計人員的不作為。這都是二者對審計風(fēng)險處理“利”的一種體現。但是,對審計風(fēng)險處理“害”的一面,民間審計如果因為處理審計風(fēng)險不當發(fā)生審計失敗,那么主要遭受程度很輕的法律成本。而內部審計一旦因處理審計風(fēng)險不當而出現審計失敗,那么會(huì )造成整個(gè)企業(yè)危機。由此可見(jiàn),內部審計風(fēng)險較民間審計風(fēng)險擴大化。
二、物流企業(yè)內部審計風(fēng)險及成因。
1、內部審計風(fēng)險的主觀(guān)原因。
。1)內審人員素質(zhì)不適應形勢發(fā)展需要。
1983年審計署下發(fā)了《審計署關(guān)于開(kāi)展幾個(gè)審計工作的指示》,指出建立健全內部審計,是搞好國家審計監督的基礎。由此,我國內部審計開(kāi)始出現。然而,由于內部審計工作在我國開(kāi)展時(shí)間段,發(fā)展程度不高。于是造成了我國企業(yè)內部審計人員缺乏的局面。許多物流企業(yè)的內部審計人員大多是財務(wù)人員,注重傳統的財務(wù)審計,忽視運營(yíng)審計。另外,繼續教育力度不夠,導致知識結構落后。
。2)內部審計技術(shù)和方法層面的局限。
雖然理論界一直要求內部審計采用風(fēng)險導向審計模式,但目前物流企業(yè)大多數采用兩種審計模式來(lái)處理內審業(yè)務(wù),一種是制度基礎審計模式,一種是風(fēng)險導向審計模式。制度基礎審計模式對內部控制的評價(jià)具有主觀(guān)性和隨機性,且不能避免誤報、違法舞弊和經(jīng)營(yíng)失敗。而真正意義上的風(fēng)險導向審計模式還沒(méi)有被廣大內部審計人員所接收。許多內審人員還沒(méi)有掌握風(fēng)險導向的審計方法。
。3)內部審計機構和審計人員獨立性不強獨立性是審計的本質(zhì)屬性,是審計的靈魂。
目前物流企業(yè)已建立現代企業(yè)制度,但是在內部審計部門(mén)的設置上仍然存在不合理之處。例如有些物流企業(yè)將內部審計部門(mén)歸入財務(wù)部門(mén)。財務(wù)部門(mén)的領(lǐng)導人便是內部審計部門(mén)的領(lǐng)導人。并且由于內部審計很難給追逐利益的企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟利益,很多企業(yè)領(lǐng)導人不去關(guān)注內部審計的發(fā)展,不去關(guān)注內部審計的建設,隨意拆分和重組內審機構,隨意調離內審人員?梢(jiàn),審計獨立性難以保證。
2、內部審計風(fēng)險的客觀(guān)因素。
。1)內部審計的外部環(huán)境局限較大。
內審的外部局限主要體現在國家對內部審計方面的相關(guān)法律法規的建設滯后,導致目前內部審計的規范體系不健全。在審計法律層次,只有《中華人民共和國審計法》對內部審計工作有了相關(guān)規定,在部門(mén)規章方面,有《審計署關(guān)于開(kāi)展內部審計工作的規定》,在行業(yè)自律性方面有中國內審協(xié)會(huì )制定的《中國內部審計準則》。就內容而言,現行的法規僅作出原則性規定,對一些具體實(shí)務(wù)操作則缺乏詳細的指導。比如《審計法》僅僅第二十九條對內部審計作出相關(guān)總結性的規定。
。2)內部審計內容的擴展。
我國內部審計至今不過(guò)三十年的發(fā)展征程。但是這三十年卻是我國經(jīng)濟體制改革和發(fā)展最激烈的三十年。內部審計經(jīng)歷從有計劃的經(jīng)濟體制到目前的社會(huì )主義市場(chǎng)化經(jīng)濟體制。企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)日益復雜。兼并、重組、外貿交易、衍生金融產(chǎn)品發(fā)展等都讓內部審計人員目不暇接。復雜的審計對象的業(yè)務(wù)使審計風(fēng)險增加。審計活動(dòng)的控制也越來(lái)越來(lái)難,內部審計內容也從傳統的財務(wù)審計發(fā)展到目前的財務(wù)收支審計、管理審計、經(jīng)營(yíng)審計、經(jīng)濟責任審計,等等。
三、物流企業(yè)內部審計風(fēng)險的控制措施。
。1)提高內部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
21世紀是一個(gè)充滿(mǎn)挑戰和機會(huì )的新世紀,多樣化和多變性的環(huán)境使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)歷著(zhù)實(shí)質(zhì)性的變革。企業(yè)再造的現代管理理論顛覆著(zhù)傳統的慣性思維,徹底重構業(yè)務(wù)流程,摒棄冗余部門(mén)。提高管理質(zhì)量。在這樣一個(gè)大的宏觀(guān)背景下,內部審計也發(fā)生了天翻地覆的變化,對信息化技術(shù)的廣泛使用,企業(yè)跨國貿易增加,衍生金融產(chǎn)品的普及等變革都讓內部審計人員壓力倍增。內部審計人員除了對原有的內部審計專(zhuān)業(yè)知識要能熟練掌握之外更應該向橫向學(xué)科發(fā)展,努力使自己滿(mǎn)足現代企業(yè)內部審計的需要。內部審計是一種以控制為主的管理活動(dòng),管理的本質(zhì)核心是人,只有提高作為內審主體的審計人員的素質(zhì)才能更好地履行內部審計的增值職能。
。2)明確內部審計的地位。
目前我國內部審計機構的設置主要有以下幾種:
、倏偨(jīng)理負責制。
企業(yè)將內部審計部門(mén)設在總經(jīng)理之下,內部審計的主要業(yè)務(wù)由內部審計當局直接向總經(jīng)理報告。這種設置的好處就是內部審計部門(mén)能夠增加對整個(gè)企業(yè)運營(yíng)系統的參與程度,能夠隨企業(yè)業(yè)務(wù)的變化而順勢變化,內部審計的靈活度增加。但是總經(jīng)理負責的內部審計部門(mén)對企業(yè)的財務(wù)審計和經(jīng)理的受托經(jīng)濟責任的審查存在先天不足,較難保證內部審計部門(mén)的獨立性。
、谪攧(wù)部門(mén)負責制。
財務(wù)部門(mén)負責制是將企業(yè)的內部審計部門(mén)設置在企業(yè)財務(wù)部門(mén)之下,由財務(wù)經(jīng)理全權負責企業(yè)的內部審計事務(wù)。這種設計機制的好處是內部審計部門(mén)能夠及時(shí)、全面地了解企業(yè)的經(jīng)濟情況,但也只限于了解,內部審計的獨立性幾乎全部喪失。這種機制的內部審計部門(mén)流于形式。
、鄱聲(huì )負責制。
這種設置機制將內部審計當局的地位較前兩種機制有了質(zhì)的提高。獨立性較強,這也是我國在新時(shí)期比較流行的一種審計機構設置形式。內部審計部門(mén)向董事會(huì )負責,能夠及時(shí)地反映管理層的受托經(jīng)濟責任的履行情況。但是這種機制也有缺陷。董事會(huì )只是擁有企業(yè)的所有權,對企業(yè)財務(wù)的法人產(chǎn)權的控制較弱。這就導致了內部審計部門(mén)的靈活性不足。在2006年證監會(huì )頒布《上市公司治理準則》之后,董事會(huì )負責制有了新的演變。在董事會(huì )下設一個(gè)子委員會(huì )審計委員會(huì ),由審計委員會(huì )對內部控制進(jìn)行管理!渡鲜泄局卫頊蕜t》第52條還對有關(guān)上市公司董事會(huì )可以按照股東大會(huì )的有關(guān)決議設立審計委員會(huì )等做出規定后,還對審計委員會(huì )的組成、主要職責等做了規定。要求審計委員會(huì )實(shí)施獨立董事制度。并且要有一到兩名獨立董事具備財會(huì )能力。審計委員會(huì )的設立對提高內部審計人員的獨立性有了較大的改善。但也不能高枕無(wú)憂(yōu),還需進(jìn)一步加強持續性立法,尤其是制定對執行過(guò)程進(jìn)行控制的法律法規,嚴防企業(yè)對國家有關(guān)政策進(jìn)行逆向選擇。
3、加強內部審計質(zhì)量控制。
加強企業(yè)內部審計質(zhì)量,首先就應明確企業(yè)內部審計質(zhì)量控制標準。企業(yè)內部審計質(zhì)量標準一般包括三個(gè)方面的內容。一是內部審計師協(xié)會(huì )制定的《內部審計實(shí)務(wù)準則》、《職業(yè)道德規范》;二是本企業(yè)制定的《內部審計章程》;三是本企業(yè)內部審計人員制定的手冊、本企業(yè)內部適用于內部審計人員的政策和程序以及國家有關(guān)的法律法規和行業(yè)標準。在明確了內部審計質(zhì)量控制標準之后,就應當分內部審計計劃實(shí)施階段、審計報告實(shí)施階段和審計活動(dòng)實(shí)施階段進(jìn)行內部審計質(zhì)量管理。
。1)對審計計劃實(shí)施階段的質(zhì)量管理。
應當在科學(xué)化、規范化的總的原則下對審計計劃實(shí)施階段進(jìn)行質(zhì)量控制,重點(diǎn)是科學(xué)地確定審計目的,確定的審計目的應當體現內部審計工作的要求以及管理層和治理層對內部審計工作的需要。
。2)審計活動(dòng)的實(shí)施階段。
審計活動(dòng)的實(shí)施階段要嚴格按照內部審計活動(dòng)的審計依據和內部審計計劃階段制定的審計計劃嚴格進(jìn)行。內部審計當局應在內部審計小組進(jìn)行審計時(shí),注意與企業(yè)相關(guān)并行機構進(jìn)行協(xié)調。必要時(shí),請求審計委員會(huì )向企業(yè)通告內部審計工作的要求,以保障內部審計工作的順利高質(zhì)完成。
。3)審計報告實(shí)施階段。
明確內部審計報告的編制基礎;明確內部審計報告的對象;在審計獨立性的要求下,對參與內部審計工作的審計人員實(shí)施嚴格的、科學(xué)的監督管理;對審計報告的編制工作實(shí)施項目質(zhì)量管理,責任到崗;對形成內部審計工作報告的審計工作底稿進(jìn)行分類(lèi)歸檔,長(cháng)期保存。
注:①?lài)H內部審計師協(xié)會(huì )(IIA),《國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》,2011。
參考文獻:
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