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智力資本對管理會(huì )計的影響研究
伴隨著(zhù)知識的到來(lái)，作為競爭優(yōu)勢根本來(lái)源的智力資本已被越來(lái)越多的企業(yè)所接受和。應用智力資本使企業(yè)市值不斷上升反映了這樣一個(gè)真理：?jiǎn)T工是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)�！ �一、智力資本概述 1.智力資本的含義。對于智力資本，學(xué)術(shù)界尚無(wú)統一的說(shuō)法，但用兩個(gè)等式可以說(shuō)明它的內涵和特點(diǎn)�！ 〉谝粋�(gè)等式為：企業(yè)＝有形資產(chǎn)＋智力資本，即智力資本是使企業(yè)得以運行的所有無(wú)形資產(chǎn)的總和。這種觀(guān)點(diǎn)一方面說(shuō)明了智力資本的重要性-智力資本是企業(yè)不可或缺的資本組成部分，沒(méi)有智力資本企業(yè)就無(wú)法運行，另一方面突出了智力資本的無(wú)形性。傳統中的無(wú)形資產(chǎn)只反映了企業(yè)智力資本的一部分，即商標、專(zhuān)利等知識產(chǎn)權。大部分關(guān)系到企業(yè)生死存亡的智力資本，如商譽(yù)、人力資本、創(chuàng )新能力、客戶(hù)關(guān)系等，因傳統會(huì )計的局限，會(huì )計報表無(wú)法揭示其價(jià)值。這些無(wú)形資產(chǎn)雖然被排除在傳統會(huì )計報表之外，但它們的價(jià)值會(huì )通過(guò)企業(yè)得到充分的體現�！ 〉诙䝼�(gè)等式為：智力資本＝市場(chǎng)價(jià)值－賬面價(jià)值。智力資本主要指企業(yè)所擁有的實(shí)際經(jīng)驗、組織技術(shù)、客戶(hù)關(guān)系、專(zhuān)業(yè)技能，是企業(yè)的集體知識。智力資本的價(jià)值由這些無(wú)形資產(chǎn)轉化為企業(yè)經(jīng)濟收益的數量而定�！ ≈橇Y本旨在將其為看得見(jiàn)的長(cháng)期的價(jià)值，與傳統的資產(chǎn)負債表相輔相成。英國會(huì )計標準委員會(huì )在1994年發(fā)表的一篇討論商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)的文章中指出：對370家公司的調查顯示，用于收購商譽(yù)的金額占前期收購金額的百分比，從1976年的1％增加到1987年的44％，市場(chǎng)顯然認為公司的價(jià)值大于賬面價(jià)值，而且這兩者的差額越來(lái)越大。1986年，市場(chǎng)價(jià)值和凈資產(chǎn)差額最大的MERCK公司，凈資產(chǎn)是其市場(chǎng)價(jià)值的12.3％，到了1996年，可口可樂(lè )公司的凈資產(chǎn)是其市場(chǎng)價(jià)值的4％。同時(shí)，也有一些公司以低于賬面價(jià)值的價(jià)格被變賣(mài)，這也說(shuō)明存在“智力負債”�！ �2.智力資本的分類(lèi)。智力資本可分為人力資本、結構資本兩部分。人力資本是個(gè)人為顧客提供解決方案的能力。結構資本是人力資本應用的結果，通過(guò)不斷的積累加強企業(yè)競爭力并最終體現為企業(yè)價(jià)值的上升。結構資本又可細分為客戶(hù)資本、創(chuàng )新資本和知識產(chǎn)權，它們都相對獨立于產(chǎn)生它們的人力資本。對于一個(gè)成功的企業(yè)來(lái)說(shuō)，最重要的是如何在一個(gè)最低結構資本上保持較為合適的人力資本規模�！ �二、智力資本在應用中存在的及其內涵 1.智力資本的定價(jià)問(wèn)題。智力資本的分類(lèi)對企業(yè)會(huì )計工作的開(kāi)展提供了一個(gè)有效的機制。通過(guò)對各種結構性資本的計價(jià)，再結合企業(yè)賬面財務(wù)資本便可得到人力資本的價(jià)值。即：企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值－財務(wù)資本－結構資本＝人力資本。確認智力資本將對傳統的會(huì )計報表的形式產(chǎn)生重大。因為縱然企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值是相對客觀(guān)的，但在計量知識產(chǎn)權、客戶(hù)商譽(yù)等細分項目時(shí)，由于其主觀(guān)性而容易引起爭議，所以不能把人力資源的價(jià)值簡(jiǎn)單地包含到資產(chǎn)負債表中。如果想用一種更為客觀(guān)的方法把智力資本列入資產(chǎn)負債表中并免于引起爭議，就應該盡量用直接的、客觀(guān)的數據，而那就意味著(zhù)需要放棄結構資本、人力資本等概念的運用。而這又回到了30多年前赫曼森教授所歸結的人力資本定價(jià)問(wèn)題�！ ”M管把智力資本列入資產(chǎn)負債表中存在一些技術(shù)性問(wèn)題，但考慮到人力資源在企業(yè)中的作用，使用智力資本概念會(huì )給企業(yè)帶來(lái)明顯的收益，企業(yè)是不會(huì )放棄智力資本的應用的。因為它明確指出這樣一種思想：企業(yè)員工作為企業(yè)不可缺少的生產(chǎn)要素，需要通過(guò)一定管理行為盡可能地實(shí)現其價(jià)值。這就為人力資源管理的量化和資本化提供了基礎。這樣可以直接通過(guò)資產(chǎn)負債表反映，而不再通過(guò)除會(huì )計報表外的其他方法來(lái)披露。在這種思路之下，人力資源會(huì )計顯然是管理會(huì )計的一大發(fā)展與突破，并對內部決策、計劃和控制產(chǎn)生極為深遠的影響�！ �2.智力資本應用的內涵。以一種發(fā)展的人力資源會(huì )計的觀(guān)點(diǎn)來(lái)看，較為理想的狀態(tài)是完全棄用人力資本和人力資產(chǎn)這組概念，用智力資本來(lái)指代人力資本和由人力資本帶來(lái)的無(wú)形資產(chǎn)。這將起到嚴格劃分智力資本和智力資本衍生物-結構資本的作用。更為重要的是，引入智力資本概念將有助于區分它和人的創(chuàng )造力之間的界限，即結構資本可視為人的創(chuàng )造力的一種成果。從財務(wù)報告的角度看，這將意味著(zhù)資產(chǎn)的重新分類(lèi)（有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和智力資產(chǎn)）。從管理的角度看，引進(jìn)智力資本概念和對資產(chǎn)重新分類(lèi)不會(huì )對管理活動(dòng)造成重大影響，但關(guān)于企業(yè)員工價(jià)值的格言-員工是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn)，再次得到驗證，即企業(yè)員工的創(chuàng )造力是他們區別于其他資源的核心因素�！ ≈橇Y本的使用將在很大程度上消除長(cháng)久以來(lái)存在于企業(yè)管理方和被管理方之間的巨大鴻溝。因為當智力資本被引入企業(yè)管理后，管理活動(dòng)的雙方是從事創(chuàng )造財富活動(dòng)的、具有不同風(fēng)格和互為補充的兩部分。從管理會(huì )計的角度，現在面臨的挑戰是如何將創(chuàng )造性活動(dòng)的信息充分披露給負責企業(yè)總體運作的管理層和實(shí)現企業(yè)具體目標的員工�！ �三、從管理會(huì )計的全新角度探討智力資本 1.智力資本有關(guān)問(wèn)題的解決方案。盡管“人力創(chuàng )新”的觀(guān)念對企業(yè)而言十分重要，但在企業(yè)創(chuàng )始階段就讓管理會(huì )計師思考未成形的問(wèn)題似乎是不太現實(shí)的。即使把早先與“人力創(chuàng )新”有關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值、成本以及收入等概念擱置一旁，管理會(huì )計師也會(huì )面臨這樣的問(wèn)題-智力資本的出現究竟會(huì )給企業(yè)帶來(lái)多大變革？ 20世紀末期，質(zhì)量?jì)?yōu)勢是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的核心因素已成為西方商界的共識。與此同時(shí)，會(huì )計界對質(zhì)量管理的努力造就了當代管理會(huì )計的雛形。由于采取多重方式來(lái)界定“質(zhì)量”和資源耗費有很多益處，因此會(huì )計界便采用了“預防成本”、“評估成本”、“失敗的機會(huì )成本”等多重分類(lèi)。同時(shí)，通過(guò)對不良質(zhì)量控制的觀(guān)察來(lái)預計真正的資金流量為成本管理會(huì )計提供了絕佳的信息。對質(zhì)量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了學(xué)術(shù)界的共鳴，并在“顧客至上”的宗旨下從標準上得以完善�？傮w來(lái)說(shuō)，這些均不是傳統成本管理會(huì )計提倡的標準，然而其對處于激烈競爭中的現代企業(yè)來(lái)說(shuō)卻是至關(guān)重要的。這些所謂的“軟標準”包括了諸如實(shí)時(shí)傳送的時(shí)間安排、顧客的滿(mǎn)意程度、反饋速度以及重復定貨要求等能使企業(yè)始終保持競爭優(yōu)勢的要素。雖然這些標準的創(chuàng )立、應用和發(fā)展更需要的是專(zhuān)家而非管理會(huì )計師，但其顯然已成為現代成本管理會(huì )計發(fā)展的新目標和新趨勢�！ Q策型管理同樣對非成本效益的管理提供了幾個(gè)有趣的實(shí)例。在新的形勢下，管理會(huì )計師擱置爭議，不再按傳統的守則，而是首先致力于對的價(jià)值、銷(xiāo)售量、市場(chǎng)份額、現金流量、資源消耗等信息的收集。不僅如此，他們還不斷挑戰自我，站在競爭對手的立場(chǎng)上思考，為企業(yè)運營(yíng)不斷注入新信息。因此對于管理會(huì )計師來(lái)說(shuō)，更應把注意力放在企業(yè)的相對競爭優(yōu)勢上。而對競爭對手行動(dòng)的關(guān)注將促進(jìn)決策型管理會(huì )計的新。在許多關(guān)于目標成本和的著(zhù)作中都提出了這樣一個(gè)觀(guān)點(diǎn)，即必須認定提供給顧客的益處并使之成本化。把這種益處的范圍設定在無(wú)形的、抽象的及感官滿(mǎn)足的商品標準上，如商標品牌等，這樣，成本肩負的任務(wù)就變得更多樣化。我們必須注意以下三類(lèi)效益：第一類(lèi)是可用貨幣單位計量的效益；第二類(lèi)是那些通過(guò)“創(chuàng )造力”轉為可量化的非財務(wù)效益；第三類(lèi)是無(wú)法用上述表述的效益。此外，為了獲取進(jìn)一步的證據來(lái)論證這種注意力遠離成本、收入和資產(chǎn)價(jià)值的觀(guān)點(diǎn)，可以使用計量作業(yè)成本動(dòng)因記分卡。這種記分卡除了提供基本的財務(wù)信息外，更傾向于提供來(lái)自顧客、內部運營(yíng)過(guò)程和企業(yè)發(fā)展決策三個(gè)方面的信息。針對這三個(gè)方面安排不同的管理隊伍進(jìn)行考察并對其進(jìn)行評估，最終選出最有利于發(fā)展管理信息系統的衡量標準�！ �2.智力資本的衡量。如前所述，越來(lái)越多的企業(yè)運用涵蓋了一整套衡量“智力資本”標準記分卡，以此測試人的創(chuàng )造力。這種方法中最具挑戰性的便是如何表述人的創(chuàng )造力與競爭優(yōu)勢之間的關(guān)系，如何用定量的方式來(lái)確定智力因素在決策中的作用并測量時(shí)間發(fā)展趨勢及指數。結果表明，這種諸如對員工持久力的衡量方法相當有益。從一開(kāi)始表層上的職位競爭到最終具有強烈的離職意愿這一有趣的變化充分揭示了創(chuàng )造力和競爭優(yōu)勢的關(guān)聯(lián)性。提高人的創(chuàng )造力同樣也與競爭優(yōu)勢有關(guān)，對各個(gè)工作組能力進(jìn)行報告并把考察眼光放得長(cháng)久將被證明是有遠見(jiàn)的。此外，對內部競爭者的提升也應被列入議事日程，依此表現對員工能力的信心。這些類(lèi)似的標準顯然不同于以往的涉及人力因素的會(huì )計標準，但我們并不難使之達成一致。一個(gè)有創(chuàng )造力、受過(guò)高等以及高度機動(dòng)性的員工隊伍，只要對個(gè)人在企業(yè)中的前景及保障有充分信心，必將被證明是資本市場(chǎng)中具有絕對高價(jià)的資產(chǎn)。相對于簡(jiǎn)單地把人力因素置于資產(chǎn)負債表中而言，以最有效的方式提供與員工素質(zhì)提高有關(guān)的信息更顯重要。同時(shí)必須指出，此類(lèi)程序的初創(chuàng )必將有大量的資源耗費。那么，成本管理的目標即是保證企業(yè)運作并制定與提高業(yè)績(jì)相關(guān)的員工發(fā)展計劃�！ �四、智力資本對管理會(huì )計體系的 1.管理會(huì )計上的豐富、發(fā)展�！ 。�1）提供的信息由單一化向多樣化轉變。智力資本是企業(yè)競爭的核心，而人又是智力資本的載體。形成一種能促使人的聰明才智和開(kāi)拓創(chuàng )新精神得以充分發(fā)揮的機制，是一個(gè)極為復雜的過(guò)程，它涉及物質(zhì)層面和精神層面。因而，與此相適應的管理會(huì )計提供的信息就不應是單一的，而必須是靈活多樣的，包括數量信息與質(zhì)量信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、靜態(tài)信息與動(dòng)態(tài)信息、內部信息與外部信息、物質(zhì)層面的信息與精神層面的信息，等等。使之與知識經(jīng)濟的特點(diǎn)和要求相適應，并據以形成多視角的激勵機制，在高層次上激發(fā)員工的奮發(fā)創(chuàng )新精神，借此為知識經(jīng)濟的發(fā)展提供無(wú)窮無(wú)盡的智力源泉即智力資本�！ 。�2）智力資本拓寬了管理會(huì )計的內容。智力資本與其相對應的智力資產(chǎn)是企業(yè)創(chuàng )造超額效益的最基本的源泉。對它們的確認、計量、評價(jià)與分配，將在管理會(huì )計中處于最重要的地位。因為在知識經(jīng)濟時(shí)代，智力資產(chǎn)與傳統的物質(zhì)資產(chǎn)有所不同，它是知識產(chǎn)品的基本生產(chǎn)要素。而與智力資產(chǎn)相對應的智力資本，則是智力資產(chǎn)創(chuàng )造者所擁有的知識產(chǎn)權。這兩個(gè)概念所反映的是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，在會(huì )計上表現為“借方”與“貸方”�！ ≡谶@里必須著(zhù)重指出，為了正確反映智力資產(chǎn)在知識經(jīng)濟中的地位、作用，必須把它同通常所說(shuō)的無(wú)形資產(chǎn)區別開(kāi)來(lái)。如前所述，智力資產(chǎn)是指具有非凡的創(chuàng )造性思維的人才，而無(wú)形資產(chǎn)則是他們的超常智慧已經(jīng)物化了的部分。在現有中，對無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)問(wèn)題論述較多，而對本文所說(shuō)的智力資產(chǎn)則極少涉及。因而，對智力資產(chǎn)問(wèn)題必須給予高度的重視，并通過(guò)周密的確認、計量與評價(jià)程序，將它們的價(jià)值同現有其他資產(chǎn)一樣，以“智力資產(chǎn)”項目列在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方，同時(shí)以相同的金額列于資產(chǎn)負債表的“資本”項目下，并同企業(yè)其他資本一樣，參與收益的分配，以實(shí)現價(jià)值的創(chuàng )造與分配的統一。這樣做也體現了按勞分配與按生產(chǎn)要素分配相結合的精神。至于已入賬的智力資產(chǎn)的金額，則應視其壽命周期內不同階段的增值或減值情況，相應地進(jìn)行調整或逐次攤銷(xiāo)。由于這是管理會(huì )計內容上的一個(gè)新發(fā)展，的認識還是初步的，因而必須把它作為一個(gè)新的問(wèn)題，從與實(shí)踐的結合上，進(jìn)行深入的�！ 。�3）方案效益的評價(jià)要從財務(wù)效益向全方位效益轉變。管理會(huì )計對投資方案的效益評價(jià)，主要考慮財務(wù)效益，而且把重點(diǎn)放在尋求直接材料和直接人工的節約上。這種做法源于勞動(dòng)密集型或低技術(shù)密集型的生產(chǎn)條件，從知識經(jīng)濟的要求來(lái)看，無(wú)異于舍本逐末。知識經(jīng)濟應以智力投資作為基本的投資方向。與此相適應，投資方案的效益評價(jià)應站在時(shí)代的高度，面向國際大市場(chǎng)，從整體觀(guān)和長(cháng)期觀(guān)出發(fā)來(lái)觀(guān)察、認識和處理問(wèn)題，盡可能超前地在人才開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等方面投入足夠資金，力爭在這些領(lǐng)域超前取得創(chuàng )造性成果。因為在知識經(jīng)濟時(shí)代，人才的知識優(yōu)勢和創(chuàng )新精神是企業(yè)的生命。依靠深厚的人才、科技積累，誰(shuí)能最先推出具有創(chuàng )造性的產(chǎn)品，誰(shuí)就可以最大限度地占領(lǐng)世界市場(chǎng)，從而為企業(yè)全面提高長(cháng)期競爭發(fā)展能力奠定牢固的基礎。因此在知識經(jīng)濟時(shí)代，投資方案的評價(jià)與選擇，應以方案可能產(chǎn)生的全方位效益作為基本的出發(fā)點(diǎn)�！ �2.管理會(huì )計師職能的擴展。在知識經(jīng)濟的大環(huán)境中，企業(yè)員工的組成以高智力的員工為主體，企業(yè)員工的總體素質(zhì)已大大提高了。與此相聯(lián)系，管理會(huì )計師已轉變?yōu)榭鐚?zhuān)業(yè)的管理顧問(wèn)，為企業(yè)提供高智慧的謀略，全面提高企業(yè)的綜合競爭能力。管理會(huì )計師職能的擴展和現代信息技術(shù)的發(fā)展有著(zhù)密切的聯(lián)系。這是因為，基于現代信息技術(shù)，管理會(huì )計師的一些傳統職能為相關(guān)的電腦所取代，從而要求管理會(huì )計師進(jìn)一步提高其綜合素質(zhì)，以便提供更高層次的、非現代信息技術(shù)所能提供的智力服務(wù)，更好地為決策系統的決策提供智力支持。鑒于知識經(jīng)濟條件下已經(jīng)大大改變了的客觀(guān)實(shí)際，已經(jīng)不能從原始意義上的“會(huì )計”去理解管理會(huì )計了。它將形成一個(gè)獨特的、不同于傳統的、以財務(wù)信息為主體的新的信息系統。這意味著(zhù)它將與現行財務(wù)會(huì )計分道揚鑣，走上獨立發(fā)展的道路。而管理會(huì )計師作為管理顧問(wèn)，將轉變?yōu)橐怨芾碜稍?xún)服務(wù)為基本職能的高智力人才。?【智力資本對管理會(huì )計的影響研究】相關(guān)文章：
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