淺論戰略管理會(huì )計的發(fā)展與優(yōu)化

摘 要： 闡述了戰略管理會(huì )計對傳統管理會(huì )計的挑戰并分析了戰略管理會(huì )計在國內外發(fā)展動(dòng)向，結合戰略管理會(huì )計的發(fā)展動(dòng)向，提出了優(yōu)化戰略管理會(huì )計的相應對策。

關(guān)鍵詞： 戰略管理會(huì )計 傳統營(yíng)理會(huì )計 優(yōu)化

1 戰略管理會(huì )計對傳統管理會(huì )計的挑戰
　　傳統管理會(huì )計從誕生以來(lái)一直擔當為內部管理服務(wù)的角色，以有效地實(shí)施計劃、決策和控制。主要以某些經(jīng)濟管理理論為支撐，尤其是新古典經(jīng)濟學(xué)理論和方法的引入，奠定了傳統管理會(huì )計的理論基礎。
　　傳統管理會(huì )計在二戰后獲得長(cháng)足發(fā)展，并在實(shí)現企業(yè)目標、加強內部管理方面發(fā)揮了重要作用。這是因為當時(shí)主要是實(shí)行大批量、標準化生產(chǎn)，市場(chǎng)提供給企業(yè)的是幾乎固定的“蛋糕”，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重心是在“蛋糕”中爭取更大份額，關(guān)鍵是降低內部經(jīng)營(yíng)成本。與此指導思想相呼應，傳統管理會(huì )計通常以“利潤最大化”作為目標，功能主要在于預算和控制，而且預算以短期預算為主；同時(shí)，管理會(huì )計將眼光局限于企業(yè)內部，傾向于使用賬簿中已有的財會(huì )數據來(lái)看問(wèn)題，并依據已發(fā)生的事件來(lái)解釋環(huán)境的變化，管理會(huì )計成了財務(wù)會(huì )計的“副產(chǎn)品”。
　　但隨著(zhù)現代科技高速發(fā)展，全球性競爭加劇，傳統的大批量、標準化生產(chǎn)向小批量、個(gè)性化生產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)不得不站在全球高度，選擇以戰略管理為導向的管理模式，不斷根據環(huán)境做出適當調整，以求企業(yè)與環(huán)境的協(xié)調與均衡，獲取企業(yè)整體競爭優(yōu)勢。
　　戰略管理對傳統管理會(huì )計提出了挑戰，迫切要求傳統管理會(huì )計觀(guān)念更新，尤其是對戰略決策信息的提供，要求提供超越企業(yè)本身的更為廣泛、更有用的與戰略管理相關(guān)的信息，不僅包括內部信息和財務(wù)信息，更重要的是諸如市場(chǎng)需求量、市場(chǎng)占有率等外部信息和非財務(wù)信息。具體說(shuō)來(lái)，戰略管理要求傳統管理會(huì )計在以下方面克服其輕戰略重戰術(shù)的不足：其一，改變傳統管理會(huì )計只顧內部而忽略環(huán)境變化的影響、用靜態(tài)目光看待問(wèn)題的缺點(diǎn)，站在戰略高度，從全球范圍來(lái)看待企業(yè)的目標和行為，時(shí)刻關(guān)注跟企業(yè)息息相關(guān)的市場(chǎng)環(huán)境的變化及對企業(yè)的影響。例如：從成本觀(guān)念來(lái)講，傳統管理會(huì )計講究降低勞務(wù)成本、缺勤率等，但對于處于衰落期的行業(yè)或因技術(shù)落后而落伍的企業(yè)，僅對一些不重要細節的邊際調整并不能改變它的根本命運。最重要的是企業(yè)具有有效獲取、分配、使用資源以充分利用環(huán)境機遇和防止環(huán)境威脅的能力。成本觀(guān)念要根本變革。從綜合角度來(lái)看，成本既有經(jīng)營(yíng)性的又有戰略性的，既包括有形的又包括無(wú)形的。其二，克服傳統管理會(huì )計只重短期利益的缺陷，注重企業(yè)的長(cháng)遠健康發(fā)展，傳統管理會(huì )計以“利潤最大化”為最終目標，忽視了企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展，忽視了市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的一個(gè)重要因素——“風(fēng)險”，容易造成行為的短期化，如為了一時(shí)的利益而降低質(zhì)量標準，但這最終將損害企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象乃至長(cháng)遠利益。從戰略角度來(lái)說(shuō)，管理會(huì )計的最終目標跟企業(yè)目標一樣也應是“企業(yè)價(jià)值最大化”，以獲得一種持久的競爭優(yōu)勢。相應地，對企業(yè)業(yè)績(jì)評價(jià)的尺度應采用戰略業(yè)績(jì)評價(jià)。
2 戰略管理會(huì )計的發(fā)展
　　最早將管理會(huì )計與戰略管理聯(lián)系起來(lái)的是英國學(xué)者Simmonds，它在1981年提出了“戰略管理會(huì )計”的概念：對企業(yè)及其競爭對手的管理會(huì )計數據進(jìn)行搜集和分析，由此來(lái)發(fā)展和控制企業(yè)戰略的會(huì )計。戰略管理會(huì )計是經(jīng)濟快速發(fā)展的新形勢下對傳統管理會(huì )計的彌補和開(kāi)拓。
　　在長(cháng)期的管理實(shí)踐中，管理者的行為無(wú)時(shí)無(wú)刻不涉及到戰略問(wèn)題。但是，戰略問(wèn)題真正納入現代企業(yè)管理的范疇，將戰略管理提高到?jīng)Q定前途、命運的高度，卻是20世紀70年代前后才得以開(kāi)始。20世紀中葉以來(lái)，全球性經(jīng)濟競爭已達空前激烈的程度，企業(yè)與企業(yè)之間不再主要圍繞單個(gè)產(chǎn)品及其營(yíng)銷(xiāo)問(wèn)題開(kāi)展競爭，而是緊緊圍繞企業(yè)未來(lái)發(fā)展方向、長(cháng)期發(fā)展目標、總體經(jīng)營(yíng)戰略等問(wèn)題開(kāi)展全方位的、深層次的競爭。此時(shí)，誰(shuí)能在全局上把握外部環(huán)境變化的脈搏，誰(shuí)能從戰略高度上洞察世界市場(chǎng)的風(fēng)云變幻，誰(shuí)就能占有商機，贏(yíng)得主動(dòng)，從而在現代商戰中立于不敗之地�？梢�(jiàn)，戰略管理就是根據一定的戰略思想（意圖），在對企業(yè)內部條件和外部環(huán)境進(jìn)行關(guān)聯(lián)性分析的基礎上，確定戰略目標，制定并實(shí)施戰略計劃，監控、考評戰略業(yè)績(jì)并據以擬定戰略調整措施的一整套管理程序（或系統）。戰略管理過(guò)程中的每一步驟和每個(gè)環(huán)節都需要大量的內部的和外部的、財務(wù)的和非財務(wù)的、實(shí)踐的和預計的管理會(huì )計信息。正是由于企業(yè)戰略管理實(shí)務(wù)的迫切需要，戰略管理會(huì )計才得以產(chǎn)生和發(fā)展。
　　我國在進(jìn)入20世紀80年代后，才開(kāi)始系統地學(xué)習、引進(jìn)西方的管理會(huì )計，至今已有20多年。通過(guò)這一階段對理論知識的引進(jìn)、介紹、普及，大部分會(huì )計人員已掌握一定的管理會(huì )計知識。因此在企業(yè)中傳統的管理會(huì )計得到了較好的應用。但戰略管理會(huì )計是伴隨戰略管理的出現而產(chǎn)生的。我國對戰略管理會(huì )計的理論是從1997年開(kāi)始才陸續在專(zhuān)業(yè)期刊上介紹引進(jìn)的，距現在不過(guò)10年，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。但它已呈現出發(fā)展的趨勢。
　　雖然我國企業(yè)還處于向現代企業(yè)制度的轉軌時(shí)期，但市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立，已使大多數企業(yè)都樹(shù)立了面向市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)意識，這就為實(shí)行注重市場(chǎng)環(huán)境的戰略管理會(huì )計提供了可能性。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，優(yōu)勝劣汰的競爭機制要求企業(yè)不能只考慮自身的成本和效益，還必須重視競爭者的經(jīng)濟信息和發(fā)展情況，因此從管理會(huì )計向戰略管理會(huì )計過(guò)渡成為一種必然。
3 優(yōu)化戰略管理會(huì )計的對策
　　戰略管理會(huì )計是在當今企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境更加復雜多變、全球性市場(chǎng)競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿(mǎn)足現代企業(yè)實(shí)施戰略管理的特定信息需要而建立的新的管理會(huì )計信息系統。作為企業(yè)戰略服務(wù)的戰略管理會(huì )計，它之所以產(chǎn)生并得到相應發(fā)展，既是當今科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)和社會(huì )經(jīng)濟迅速發(fā)展而導致企業(yè)管理（尤其是戰略管理）理論和實(shí)踐不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物，也是原有管理會(huì )計自身基本思想、基本理論和基本方法不斷豐富和發(fā)展的產(chǎn)物�？傮w而言，戰略管理會(huì )計服從于企業(yè)的戰略選擇，分析和提供了企業(yè)戰略有關(guān)的管理會(huì )計信息。戰略管理會(huì )計突破了傳統管理會(huì )計的一些局限，視角從企業(yè)內部轉向外部環(huán)境，重視對企業(yè)全方位的管理。
　　戰略會(huì )計的應用是經(jīng)濟發(fā)展對會(huì )計發(fā)展的必然要求，我國企業(yè)總體應用水平較差，應加強各個(gè)方面的研究與建設。對此，對促進(jìn)戰略管理會(huì )計應用，筆者提出五點(diǎn)建議：
　�。�1）加強戰略管理會(huì )計理論和方法的系統研究。對于理論界和實(shí)業(yè)界而言，戰略管理會(huì )計帶來(lái)了眾多新的研究課題，也帶來(lái)了對制度創(chuàng )新的挑戰。中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得我們所吸收的西方管理會(huì )計很難在中國企業(yè)普遍應用。所以要推廣戰略管理會(huì )計，首先要加強戰略管理會(huì )計理論和方法的系統研究�！∥覈�的戰略管理會(huì )計應定位在有利于建立社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，促進(jìn)現代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結合中國企業(yè)實(shí)際情況的基礎上。要加強對現有的理論體系重新評價(jià)，推翻其中不合理的假設，拋棄過(guò)時(shí)的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數字模型，不要生搬硬套那些無(wú)法操作的名詞、概念與方法，而要強調行為的研究與應用，便于廣大會(huì )計人員、管理人員操作運用。應該設立一個(gè)專(zhuān)門(mén)機構來(lái)研究和指導管理會(huì )計工作，展開(kāi)管理會(huì )計的系統研究；

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