論權責發(fā)生制與會(huì )計信息質(zhì)量特征

論權責發(fā)生制與會(huì )計信息質(zhì)量特征 將零亂的會(huì )計資料加工成有用的會(huì )計信息通常要經(jīng)過(guò)確認、計量、記錄和報告四個(gè)基本程序。其中會(huì )計確認是關(guān)鍵，而權責發(fā)生制又是企業(yè)會(huì )計確認的基礎。因此權貴發(fā)生制的應用與會(huì )計信息的質(zhì)量密切相關(guān)�？梢哉f(shuō)，權責發(fā)生制直接影響著(zhù)會(huì )計信息的有用性，而使會(huì )計信息有用的最基本的質(zhì)量要求，就是會(huì )計信息質(zhì)量特征。本文擬從分析權責發(fā)生制的局限性、會(huì )計信息質(zhì)量特征入手，探討權責發(fā)生制對會(huì )計信息質(zhì)量的影響，并在此基礎上提出彌補措施和方法。

　　一、權責發(fā)生制的局限性

　　傳統財務(wù)會(huì )計為了保證會(huì )計信息的客觀(guān)、可靠和可驗證性，往往只對交易活動(dòng)所產(chǎn)生的結果進(jìn)行確認。凡不存在明確交易活動(dòng)的，一般不予確認。因此現實(shí)會(huì )計工作中所采用的就是一種不完全的權責發(fā)生制。其局限性表現在：

　�。ㄒ唬�權責發(fā)生制是面向過(guò)去的會(huì )計確認基礎，權責發(fā)生制下會(huì )計難以提供未來(lái)的會(huì )計信息。權責發(fā)生制只是對已發(fā)生交易或事項進(jìn)行確認，權責發(fā)生制是指權利和責任已經(jīng)發(fā)生，不是將要發(fā)生，這些均排除了對企業(yè)未來(lái)交易與事項的確認。而且，與權責發(fā)生制相聯(lián)系的歷史成本原則也是面向過(guò)去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業(yè)務(wù)中，權責發(fā)生制也難以確認，這就限制了權責發(fā)生制的確認范圍。在會(huì )計信息使用者日益關(guān)注未來(lái)現金流動(dòng)信息的情況下，權責發(fā)生制下會(huì )計將難以滿(mǎn)足信息使用者對未來(lái)會(huì )計信息的需求。如對金融工具的會(huì )計處理，由于金融工具只產(chǎn)生合約的權利和義務(wù)，而交易或事項尚未發(fā)生，也無(wú)法確定其歷史成本，權責發(fā)生制對此無(wú)法進(jìn)行確認，并加以會(huì )計處理和報告。

　�。ǘ�）由陷于受到各種因素的制約，權責發(fā)生制對某些會(huì )計確認程序不能也不可能得到全面貫徹。企業(yè)的交易或事項進(jìn)入會(huì )計信息系統并得到反映，確認是一個(gè)前提條件，但不是唯一的條件。作為會(huì )計要素，只有與其相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟利益能夠流入或流出企業(yè)，并且該要素應有可計量的屬性在可靠計量的情況下，它才能進(jìn)入會(huì )計信息系統進(jìn)行記錄和報告。權責發(fā)生制是與歷史成本相輔相成的，若一項交易或事項不能有效地用歷史成本加以可靠地計量，權責發(fā)生制也就無(wú)法有效地運用，如利息收入和利息費用在理論上是隨著(zhù)時(shí)間的推移而發(fā)生的。而企業(yè)不可能每時(shí)每刻都確認增加的利息收入和發(fā)生的利息費用。一般情況下，只有在期末才予以確認。這說(shuō)明權責發(fā)生制的運用是相對的。

　　二、會(huì )計信息質(zhì)量特征分析

　　根據IASC與美國FASB對會(huì )計信息質(zhì)量特征的研究，會(huì )計信息質(zhì)量特征主要有相關(guān)性、可靠性、可理解性和可比性。而且美國FASB把相關(guān)性品可靠性機為首要質(zhì)量特征，并且強調相關(guān)性。下面主要就相關(guān)性和可靠性之關(guān)系進(jìn)行分析。

　�。ㄒ唬�會(huì )計信息相關(guān)性和可靠性擴涵義

　　會(huì )計信息的相關(guān)性指的是與決策相關(guān)，是指會(huì )計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠導致信息使用者決策的差別。國際會(huì )計準則（IAS）中列示相關(guān)性的判別標準為：“當信息能夠通過(guò)幫助使用者評價(jià)過(guò)去、現在和未來(lái)事項或確認、更改他們過(guò)去的評價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性�！庇纱�，我們可以看出，相關(guān)性有兩個(gè)基本質(zhì)量標準，即預測價(jià)值和反饋價(jià)值。而會(huì )計信息要實(shí)現預測價(jià)值和反饋價(jià)值，必須同時(shí)滿(mǎn)足及時(shí)性、重要性和充分披露三項質(zhì)量特征。

　　至于會(huì )計信息的可靠性，指信息使用者可以對會(huì )計信息給予充分信賴(lài)。國際會(huì )計準則（IAS）中對可靠性的判別標準為：“當信息沒(méi)有重要錯誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者做依據時(shí)，信息就具有了可靠性�！薄皼](méi)有重要錯誤”，指技術(shù)上的正確性：“沒(méi)有偏向”，格立場(chǎng)上的中立性：“如實(shí)反映”，則指結果上的真實(shí)性。真實(shí)性是可靠性的核心質(zhì)量標志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質(zhì)量標志。

　�。ǘ�）會(huì )計信息相關(guān)性和可靠性的關(guān)系

　　會(huì )計信息相關(guān)性和可靠性是兩個(gè)主要的質(zhì)量特征，兩者缺一不可。失去相關(guān)性的會(huì )計信息，“為取得它而耗往的精力等于白費”；離開(kāi)可靠性的會(huì )計信息，它的利用價(jià)值等于本。也就是說(shuō)，兩者缺一的會(huì )計信息是無(wú)用的，甚至會(huì )帶來(lái)誤導作用。所以有用的會(huì )計信息應該是同時(shí)兼顧相關(guān)性和可靠性，或最大限度地符合這兩個(gè)主要質(zhì)量特征。然而，會(huì )計信息的相關(guān)性和可靠性有時(shí)會(huì )發(fā)生矛盾，如某些可靠的會(huì )計信息，相關(guān)性較差；而有些與使用者相關(guān)的會(huì )計信息，又不甚可靠。在實(shí)際工作中，我們不應將這兩個(gè)主要特征對立起來(lái)，而應該要求企業(yè)提供的會(huì )計信息既相關(guān)又可靠。一個(gè)會(huì )計基礎工作好，各項財務(wù)管理科學(xué)的企業(yè)，按照會(huì )計準則規定的會(huì )計程序、方法和有關(guān)法規嚴格組織日常會(huì )計核算和定期編制財務(wù)報告，且經(jīng)過(guò)注冊會(huì )計師審計，這樣的會(huì )計信息是可靠的，使用者可以據此推斷企業(yè)未來(lái)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現金流量的增減變動(dòng)情況。

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