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中國管理會(huì )計研究述評與展望論文
一、引言
2014年伊始，財政部發(fā)布《財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》（下稱(chēng)《意見(jiàn)》），這是我國第一次正式提出在國內全面推進(jìn)管理會(huì )計體系的建設工作�！兑庖�(jiàn)》對建設管理會(huì )計體系的目標、主要任務(wù)和措施等進(jìn)行了具體的說(shuō)明。就管理會(huì )計研究而言《意見(jiàn)》強調應“推動(dòng)加強管理會(huì )計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會(huì )計理論體系”。為了清楚地明確未來(lái)管理會(huì )計的研究方向，更好地實(shí)現《意見(jiàn)》所提出的管理會(huì )計理論研究的目標，有必要對我國管理會(huì )計的研究進(jìn)行一個(gè)系統的總結和回顧。但是關(guān)于我國管理會(huì )計的系統總結的研究并不多見(jiàn)，杜榮瑞等(2009)對1997-2005年間我國的管理會(huì )計研究進(jìn)行了較為系統的總結；中央財經(jīng)大學(xué)課題組（2010)對我國管理會(huì )計研究方法進(jìn)行了一定的總結；胡玉明等（2010)則對1978-2008年這30年間我國管理會(huì )計的理論與實(shí)踐的發(fā)展進(jìn)行了一定的梳理�，F有研究的局限性主要表現在：第研究區間未能反映管理會(huì )計的最新發(fā)展，特別是金融危機至今的管理會(huì )計發(fā)展。金融危機為管理會(huì )計提供了一次絕佳的外部契機，客觀(guān)上推動(dòng)了管理會(huì )計理念的普及和工具的推廣（王斌等，2010)；第二，研究對象不夠全面，如中央財經(jīng)大學(xué)課題組（2010)的研究對象主要是管理會(huì )計的研究方法；第三，對管理會(huì )計研究所應用的理論分析不足，回顧的主要內容是管理會(huì )計工具的應用。鑒于此，本文研究回顧了我國主流學(xué)術(shù)期刊上2006-2013年間的管理會(huì )計研究文獻，系統總結金融危機以來(lái)管理會(huì )計研究的發(fā)展，特別是管理會(huì )計研究中理論應用的發(fā)展情況，希望能夠為管理會(huì )計進(jìn)一步的深入研究提供方向性的指導。
二、研究樣本選擇
為了能與之前的研究結論進(jìn)行可參照的對比，本文以杜榮瑞等（2009)的研究所選擇的18種期刊為基礎，剔除近年來(lái)更為實(shí)務(wù)化的《財務(wù)與會(huì )計》，并引入一些重要的雜志，包括《管理會(huì )計學(xué)刊》?、《ChinaJournalofAccountingResearch》②和《中國會(huì )計評論》③以及杜榮瑞等（2009)未納入研究樣本的經(jīng)濟管理類(lèi)重要期刊《經(jīng)濟管理》④。最終，本文選用以下21本雜志作為研究對象，包括：《會(huì )計研究》、《審計研究》、《管理會(huì )計學(xué)刊》、《中國會(huì )計評論》、《中國會(huì )計與財務(wù)研究》、《ChinaJournalofAccountingResearch》、《經(jīng)濟研究》、《管理世界》、《金融研究》、《中國管理科學(xué)》、《中國軟科學(xué)》、《財經(jīng)研究》、《財政研究》、《經(jīng)濟管理》、《經(jīng)濟科學(xué)》、《管理科學(xué)》、《經(jīng)濟理論與經(jīng)濟管理》、《南開(kāi)管理評論》、《清華大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會(huì )科學(xué)版）》、《北京大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會(huì )科學(xué)版）》、《南開(kāi)經(jīng)濟研究》。本文選擇2006年一2013年6月作為期刊選擇區間，逐篇閱讀每篇文章，如果文章主題能夠歸類(lèi)到表1中的管理會(huì )計的某一研究主題則將該文章納入本文研究的數據庫，據此最后共得到327篇管理會(huì )計的相關(guān)文章。
三、管理會(huì )計研究述評
管理會(huì )計研究存在一定的特殊性。首先管理會(huì )計的研究主題比較廣泛，涉及各類(lèi)管理會(huì )計工具以及信息系統；其次，管理會(huì )計的研究方法比較多樣，除了檔案研究外，案例研究、調查研究、分析式研究和實(shí)驗研究都是管理會(huì )計研究所采用的主要研究方法；最后，管理會(huì )計研究應用的理論較為廣泛，包含了經(jīng)濟學(xué)、社會(huì )學(xué)、心理學(xué)等諸多學(xué)科門(mén)類(lèi)。鑒于管理會(huì )計研究的特殊性，本文按照研究主題、研究方法與采用的理論三個(gè)方面對2006-2013年間的管理會(huì )計研究進(jìn)行分類(lèi)整理和述評。
(一)研究主題的分布為了避免研究主題過(guò)于分散，我們參照Shields(1997)以及杜榮瑞等（2009)的方法，將管理會(huì )計的研究主題區分為管理控制系統、成本會(huì )計與管理、決策方法、管理會(huì )計的一般性問(wèn)題、外部導向型管理會(huì )計、信息技術(shù)的應用和其他相關(guān)問(wèn)題。具體的研究主題的細化分類(lèi)見(jiàn)表1。如表1所示，2006-2013年間，管理控制系統的相關(guān)文章共有203篇（62.1%)、涉及成本會(huì )計與管理的研究共有23篇（7%)、有2篇（0.6%)屬于決策方法、涉及管理會(huì )計一般研究問(wèn)題的有16篇（4.9%)、外部導向型管理會(huì )計的有60篇（18.3%)、管理會(huì )計信息系統有13篇（4.0%),無(wú)法歸入上述類(lèi)別的其他主題10篇(3.1%)。
本文將2006-2013年間的管理會(huì )計研究主題與杜榮瑞等（2009)關(guān)于1997-2005年之間的研究主題進(jìn)行比較（見(jiàn)表1),比較結果表明管理會(huì )計文獻的總體數量有所上升（從283篇上升到327篇）。從研究主題來(lái)看，管理控制系統、外部導向型管理會(huì )計以及管理會(huì )計信息系統的研究數量和比例顯著(zhù)上升，而成本管理和決策方法這兩類(lèi)研究主題的研究數量和比例顯著(zhù)下降。為了進(jìn)一步的對1997-2005年以及2006-2013年這兩個(gè)時(shí)間段的管理會(huì )計研究主題是否存在差異進(jìn)行檢驗，本文采用卡方檢驗。結果表明1997-2005年以及2006-2013年這兩個(gè)階段管理會(huì )計的研究主題存在顯著(zhù)差異（!=76.20,p<0.01)�？偟膩�(lái)看，管理控制系統、外部導向型管理會(huì )計是2006-2013年間的研究重點(diǎn)，而管理控制系統和成本會(huì )計與管理是1997-2005年間的研究重點(diǎn)。盡管管理控制系統在兩個(gè)時(shí)間段都是比重最高的研究主題，但是細分主題也存在顯著(zhù)差異（x2=164,p<0.01),研究重點(diǎn)從1997-2005年間關(guān)注經(jīng)營(yíng)預算和業(yè)績(jì)計量轉為業(yè)績(jì)導向型薪酬體系和績(jì)效評價(jià)系統的研究。此外，考慮到2008年開(kāi)始的國際金融危機對我國企業(yè)產(chǎn)生了重大的沖擊，本文以此為分界點(diǎn)，將2006-2013年區分為2006-2008年以及2009-2013年兩個(gè)階段，考察金融危機前后管理會(huì )計的研究主題是否存在顯著(zhù)影響�？ǚ綑z驗的結果表明2006-2008年以及2009-2013年這兩個(gè)區間的管理會(huì )計研究主題并沒(méi)有顯著(zhù)差異（x2=6.23,p=0.398)。
進(jìn)一步地，本文將2006-2013年間國內管理會(huì )計的研究主題與Hesfordetal.(2007)進(jìn)行比較。Hesfordetal.(2007)將管理會(huì )計研究主題分為成本、控制和其他三大類(lèi)，其中成本包括成本分配、成本實(shí)踐等主題；控制包括預算、資本預算、業(yè)績(jì)評價(jià)、組織控制、跨國企業(yè)控制等主題；其他則主要是研究較少的主題，如會(huì )計信息系統、質(zhì)量管理、戰略管理等。Hesfordetal.(2007)的統計結果表明，1981-2000年間歐美管理會(huì )計研究最主要的四個(gè)研究主題分別是組織控制（占29.7%)、業(yè)績(jì)評價(jià)（占19.0%)、成本分配（占17.5%)與預算（占11.7%)。與國外的研究相比，我國的管理會(huì )計研究主題相對集中，超過(guò)一半的研究主題集中在管理控制系統（占62.1%),更具體的是集中在薪酬和績(jì)效評價(jià)系統的研究主題上，缺乏組織控制上的相關(guān)研究。同時(shí)，2000年以后，隨著(zhù)供應鏈作用的逐漸提升，供應鏈的相關(guān)研究比重顯著(zhù)高于Hesfordetal.(2007)的統計。
1.管理控制系統與1997-2005年不同，2006-2013年之間業(yè)績(jì)導向型薪酬體系（110篇）、績(jì)效評價(jià)系統（52篇）5成為管理控制系統領(lǐng)域的主要研究主題；同時(shí)，也開(kāi)始出現關(guān)于管理控制系統本身的研究，本文將其定義為管理控制系統的一般問(wèn)題（10篇）。業(yè)績(jì)導向型薪酬體系的研究主要是探討中國公司的高管薪酬的相關(guān)問(wèn)題，高管薪酬的相關(guān)研究主要建立在我國普遍存在的薪酬管制的基礎上，研究高管薪酬的關(guān)鍵影響因素（包括股權結構、政治因素、所有權性質(zhì)、高管權力、企業(yè)風(fēng)險等）、高管薪酬差距、高管薪酬對企業(yè)績(jì)效的影響以及國有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的薪酬差異問(wèn)題等。2006年以后，由于證監會(huì )正式頒布了《上市公司股權激勵管理辦法》，開(kāi)始出現了大量的股權激勵的研究，研究?jì)热菀仓饕性诠蓹嗉钣媱澲贫ǖ挠绊懸蛩�、股權激勵對企業(yè)業(yè)績(jì)的影響等。但是上述關(guān)于薪酬體系的研究更多的采用公司財務(wù)領(lǐng)域的研究思路與方法，只是研究主題屬于管理會(huì )計的研究范疇。
績(jì)效評價(jià)系統的研究則主要是針對某行業(yè)或者某企業(yè)提出相應的績(jì)效評價(jià)框架或者對原有的績(jì)效評價(jià)系統進(jìn)行改進(jìn)，特別的有研究關(guān)注非營(yíng)利性組織的績(jì)效評價(jià)問(wèn)題（如姜宏青，2012)。此外，關(guān)于平衡計分卡的研究仍然是績(jì)效評價(jià)系統的重要內容之一，有單獨關(guān)注非財務(wù)績(jì)效指標應用的研究（如張川，2008、2009、2012)、有組織間業(yè)績(jì)評價(jià)和平衡計分卡改進(jìn)的研究（如，支曉強和戴璐，2012),同時(shí)還有討論平衡計分卡的有用性的研究（如，劉俊勇等，2011)。值得注意的是，在績(jì)效評價(jià)系統的研究中，大部分研究都沒(méi)有理論基礎，只有少量文獻在研究時(shí)應用了相關(guān)理論，如基于利益相關(guān)者理論的績(jì)效評價(jià)系統（溫素彬和黃浩嵐，2009)。
2006-2013年間出現了關(guān)于管理控制系統本身而不是其子類(lèi)的研究，本文將其定義為管理控制系統的一般問(wèn)題。此類(lèi)研究主要包括以下幾個(gè)問(wèn)題：（1)介紹管理控制系統在中國企業(yè)的應用情況，如湯谷良等（2010)對海爾管理控制系統的研究；（2)研究企業(yè)應用管理控制系統的動(dòng)因和作用機理，如李延喜（2011)、吉利等（2011)；(3)研究管理控制系統的整合問(wèn)題，該部分主要探討不同的管理會(huì )計工具如何在同一的框架下進(jìn)行整合，如湯谷良等（2009)對華潤6S體系的研究；（4)管理控制系統對業(yè)績(jì)的影響，如杜榮瑞等（2008)。但是，對于管理控制系統尤其是管理控制系統整合的研究，目前還處于描述性研究的階段，相關(guān)研究缺乏理論支撐。
2.成本會(huì )計與管理2006-2013年間成本會(huì )計與管理的相關(guān)研究大幅降低，關(guān)于作業(yè)成本法（ABC)的研究有7篇，環(huán)境成本會(huì )計4篇，成本管理的一般問(wèn)題12篇。
關(guān)于作業(yè)成本法的研究，部分研究仍然如2006年前一樣，通過(guò)案例分析作業(yè)成本在企業(yè)中的具體應用和改進(jìn)（如張蕊等，2006),但這些文獻缺乏理論支撐。另外，也開(kāi)始有研究將ABC視為管理會(huì )計變革手段之一，研究新的管理會(huì )計工具的應用對組織的影響，如周琳等（2012)將ABC方法的引入作為管理會(huì )計的變革與創(chuàng )新，利用實(shí)地研究方法研究管理會(huì )計變革的過(guò)程本質(zhì)、影響因素與后果。
2005年后的關(guān)于環(huán)境成本的研究都受到2005年8月國際會(huì )計師聯(lián)合會(huì )（IFAC)發(fā)布的《環(huán)境管理會(huì )計國際指南》的影響，一方面關(guān)注對環(huán)境成本確認、計量與披露（如馮巧根，2011)；另一方面，將環(huán)境成本提升到戰略成本的高度，關(guān)注環(huán)境成本的戰略控制（如謝東明和王平，2013)。
成本的一般性問(wèn)題主要包括成本核算和成本粘性?xún)蓚�(gè)主題。成本核算包括具體的成本核算和影響因素的研究，如王新等（2012)對于工程項目成本構成、影響因素和控制方法的研究。成本粘性則是成本領(lǐng)域的一個(gè)逐漸興起的熱點(diǎn)問(wèn)題，已有的研究包括驗證我國市場(chǎng)的成本粘性問(wèn)題，如陳磊等（2012)研究成本粘性的影響因素，以及對成本粘性的文獻回顧，如江偉和胡玉明（2011)。
3.決策方法決策方法的相關(guān)研究只有2篇，且均是與資本預算相關(guān)。這兩篇文章均是從戰略的視角來(lái)看待資本預算的問(wèn)題。
4.管理會(huì )計的一般問(wèn)題這類(lèi)主題包括一般問(wèn)題（11篇）和管理會(huì )計實(shí)務(wù)（5篇）。杜榮瑞等（2009)發(fā)現1997-2005年期間的管理會(huì )計的一般問(wèn)題主要是對管理會(huì )計本質(zhì)和作用等問(wèn)題的討論，但是本文對2006-2013年期間的文獻研究發(fā)現，管理會(huì )計的一般問(wèn)題開(kāi)始關(guān)注管理會(huì )計理論研究，有5篇管理會(huì )計的研究回顧與述評，有9篇文章從不同視角提出了管理會(huì )計框架，還有2篇是針對管理會(huì )計實(shí)務(wù)的調查研究與案例分析。
5.外部導向型管理會(huì )計這類(lèi)研究包括三個(gè)主題：價(jià)值鏈分析（20篇）、戰略管理會(huì )計（8篇）以及供應鏈管理（28篇）。價(jià)值鏈分析與戰略管理會(huì )計的研究與1997-2005年之間類(lèi)似。與1997-2005年的統計結果不同，在2006年以后，關(guān)于供應鏈管理的研究大幅度增加，已經(jīng)超過(guò)了價(jià)值鏈分析的相關(guān)研究。關(guān)于供應鏈管理的研究包括供應鏈的控制、質(zhì)量管理、定價(jià)與績(jì)效提升等問(wèn)題。
6.管理會(huì )計信息系統該主題包括13篇文章，遠高于1997-2005年間的2篇。同時(shí)，管理會(huì )計信息系統的內涵也發(fā)生了變化，從EXCEL轉向了ERP系統。2006年以來(lái)，隨著(zhù)ERP系統在企業(yè)里的廣泛和深入使用，關(guān)于ERP的研究也逐漸增多。已有的研究就ERP實(shí)施的影響因素、對關(guān)鍵使用者的影響、對企業(yè)流程的影響以及對企業(yè)績(jì)效和盈余質(zhì)量的影響做了比較全面的研究。但是，鮮有文獻研究管理會(huì )計與信息技術(shù)之間的關(guān)系，只有肖澤忠等（2009)探討了管理會(huì )計控制與信息技術(shù)之間的互補性問(wèn)題。
7.其他沒(méi)有涵蓋在上述研究類(lèi)別中的文獻包括人力資源會(huì )計（1篇）和基于價(jià)值的管理（9篇）兩個(gè)主題。杜榮瑞等（2009)將風(fēng)險管理也納入其他類(lèi)別中，而自財政部2010年正式頒布《企業(yè)內部控制基本規范》后，有關(guān)內部控制和風(fēng)險管理的研究逐漸增多。因此本文在進(jìn)行樣本選取時(shí)未將內部控制和風(fēng)險管理方面的文獻納入管理會(huì )計研究文獻中。
(二)研究方法
1.研究方法的分布本文對2006-2013年間管理會(huì )計文獻的研究方法進(jìn)行分類(lèi)整理。本文參照杜榮瑞等（2009)的分類(lèi)，將研究方法分為以數據庫為基礎的實(shí)證研究、規范分析/概念性研究、調查研究、案例研究、分析性模型研究和實(shí)驗研究6類(lèi)⑥。本文首先將2006-2013年間的研究方法分布與1997-2005年之間進(jìn)行比較，結果見(jiàn)表2。
統計結果表明這兩個(gè)階段的管理會(huì )計研究方法之間存在顯著(zhù)差異，（2=141.50,p<0.01),研究方法從以規范分析丨概念性研究為主（71.4%)轉向以數據庫為基礎的實(shí)證研究和規范分析/概念性研究并重的局面（均為32.7%)。此外，在2006-2013年間，調查研究和分析性模型研究的比重顯著(zhù)提升（分別為13.8%和7.0%),同時(shí)也開(kāi)始出現利用實(shí)驗研究方法進(jìn)行的研究（3.1%)。本文進(jìn)一步分析2006-2008年以及2009-2013年這兩個(gè)區間的管理會(huì )計研究方法的分布差異，結果表明這兩個(gè)階段的研究方法存在顯著(zhù)差異（！2=12.43,p<0.05),具體表現為以數據庫為基礎的實(shí)證研究以及調查研究的比重顯著(zhù)上升，說(shuō)明在2009-2013年間管理會(huì )計的研究更加規范化。
進(jìn)一步地，本文將研究方法的分布與Hesfordetal.(2007)的研究結果進(jìn)行比較。Hesfordetal.(2007)統計了1981-2000年間歐美主要的8本會(huì )計類(lèi)期刊所發(fā)表的管理會(huì )計文章⑦。Hesfordetal.(2007)的結果表明，1981-2000年間歐美的管理會(huì )計研究最重要的方法是框架研究與文獻回顧（占25%),調查研究、案例研究和分析性研究的比重大致相當，實(shí)驗研究的比例稍低（為12.8%),最低的是以數據庫為基礎的實(shí)證研究（僅為8.6%)。本文將2006-2013年間的國內管理會(huì )計的研究方法的統計結果與Hesfordetal.(2007)的統計結果進(jìn)行比較，發(fā)現國內外的管理會(huì )計研究方法存在顯著(zhù)差異（!:151.83,p<0.01),體現在以數據庫為基礎的實(shí)證研究偏多，而案例研究、分析性模型研究及實(shí)驗研究2.研究方法在研究主題間的分布本文進(jìn)一步分析研究方法在各類(lèi)研究主題中的應用情況，結果見(jiàn)表3。
從表3可以看出，規范分析/概念性研究方法在各類(lèi)研究主題中的應用最廣，而實(shí)驗研究和分析性模型研究的應用較少。實(shí)驗研究?jì)H在管理控制系統和成本會(huì )計與管理中有應用，而分析性模型研究?jì)H在管理控制系統和外部導向型管理會(huì )計中有應用。而從研究主題來(lái)看，管理控制系統方面的研究方法應用最廣泛，各類(lèi)研究方法不僅都有所應用，而且所占比例都是各類(lèi)研究方法中最高的。
(三）研究所采用理論
1.理論來(lái)源的分布在Hesfordetal.(2007)和杜榮瑞等（2009)的基礎上，本文將理論來(lái)源分為經(jīng)濟學(xué)理論、組織行為學(xué)理論、心理學(xué)理論、戰略理論、產(chǎn)品與經(jīng)營(yíng)管理理論、統計學(xué)理論以及沒(méi)有或未發(fā)現理論。此外,本文統計時(shí)發(fā)現2006-2013年的管理會(huì )計研究中新出現了有關(guān)社會(huì )學(xué)的相關(guān)理論，因此將社會(huì )學(xué)理論作為一種理論來(lái)源單獨列示。2006-2013年間管理會(huì )計研究的理論來(lái)源分布見(jiàn)表4。
本文將2006-2013年間管理會(huì )計研究的理論來(lái)源與1997-2005年進(jìn)行比較，發(fā)現兩個(gè)時(shí)間段內的理論來(lái)源存在顯著(zhù)差異（x2=71.06,p<0.01),具體表現為有理論的管理會(huì )計研究數量顯著(zhù)提升，沒(méi)有或未發(fā)現理論的研究比例從近80%下降為不到50%(48.3%)。此外，除了統計學(xué)理論外，所有理論的應用比例均得到大幅度提高，如經(jīng)濟學(xué)理論的應用從14.1%上升為34.6%、組織行為學(xué)理論的應用從2.4%8上升為31%。更特別的，在2006-2013年間，社會(huì )學(xué)理論逐漸應用于管理會(huì )計的研究，但是比例僅為1.2%。本文將2006-2008年與2009-2013年之間的理論來(lái)源進(jìn)行比較，結果發(fā)現這兩個(gè)時(shí)間段所應用的理論沒(méi)有顯著(zhù)差異（！2:7.80,p=0.253)。進(jìn)一步地，本文將2006-2013年間的管理會(huì )計研究的理論分布與Hesfordetal.(2007)的結果進(jìn)行比較。Hesfordetal.(2007)將理論按其來(lái)源區分為經(jīng)濟學(xué)理論、心理學(xué)理論、社會(huì )學(xué)理論、產(chǎn)品及運營(yíng)管理理論與歷史學(xué)理論，結果發(fā)現應用經(jīng)濟學(xué)理論的研究比例最高（占43.2%),社會(huì )學(xué)次之（占39.5%),應用心理學(xué)理論的占15.3%,其他各類(lèi)理論合計占3.9%。同時(shí)，Hesfordetal.(2007)研究發(fā)現歐洲的管理會(huì )計研究更傾向于采用社會(huì )學(xué)理論，而美國的管理會(huì )計研究更傾向于采用經(jīng)濟學(xué)理論。與Hesfordetal.(2007)的結果相比，國內的管理會(huì )計研究應用的理論也以經(jīng)濟學(xué)理論為主要來(lái)源，而社會(huì )學(xué)和心理學(xué)理論的應用顯著(zhù)偏低。
2.不同研究領(lǐng)域的理論分布表5根據研究主題對相關(guān)理論來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)。表5的結果表明除管理控制系統外，其他幾個(gè)研究主題的文獻采用理論的比例較低。同時(shí)，在管理控制系統領(lǐng)域的研究中，經(jīng)濟學(xué)理論和組織行為學(xué)理論是應用最多的兩種理論。
3.不同研究方法中理論的應用本文將研究方法按照理論來(lái)源進(jìn)行分類(lèi)統計，結果見(jiàn)表6。
表6的結果表明實(shí)驗研究采用理論的比例最高，達到90%,其中70%是經(jīng)濟學(xué)理論；以數據庫為基礎的實(shí)證研究采用理論的比例次之，約77.6%的該類(lèi)研究方法采用了相關(guān)理論，其中61.7%是經(jīng)濟學(xué)理論；規范性分析丨概念性研究采用理論的比例最低，僅有27.1%的此類(lèi)研究方法采用了相關(guān)理論。而從所采用的理論來(lái)看，應用經(jīng)濟學(xué)理論的研究主要采用以數據庫為基礎的實(shí)證研究和規范分析丨概念性研究這兩類(lèi)研究方法；組織行為學(xué)理論的研究主要采用以數據庫為基礎的實(shí)證研究、規范分析丨概念性研究以及調查研究方法；應用心理學(xué)理論的研究主要采用調查研究的方法。
4.具體理論的應用情況本文進(jìn)一步統計了所有采用理論的管理會(huì )計研究的具體理論，結果發(fā)現169篇采用理論的管理會(huì )計文獻共采用26種具體的理論。本文根據各種理論應用的比例選取排名前10的理論進(jìn)行列示，見(jiàn)表7。
統計結果表明，應用頻率最高的前10種理論分別是代理理論、權變理論、錦標賽理論、信息不對稱(chēng)理論、利益相關(guān)者理論、契約理論、公平理論、前景理論、認知理論與社會(huì )比較理論，應用這10大理論的文獻達到了139篇，占全部應用了理論的169篇文獻中的82.5%。特別的，應用代理理論的文獻數量達到了81篇，占全部應用理論文獻的48%,而代理理論大部分都是應用在管理控制系統里的業(yè)績(jì)導向的薪酬體系的研究中。
四、研究展望
通過(guò)對2006-2013年間的管理會(huì )計文獻的整理以及與1997-2005年間管理會(huì )計研究的比較，我們發(fā)現盡管相比1997-2005年，我國的管理會(huì )計研究已經(jīng)取得了一定的成果，但是不僅與國外的管理會(huì )計研究相比仍然有不小的差距，與《意見(jiàn)》中所提的‘‘推動(dòng)加強管理會(huì )計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會(huì )計理論體系”的目標也有著(zhù)較大差距，這也為今后我國管理會(huì )計的研究提供了方向指引：
(一)提高管理會(huì )計研究的理論性雖然管理會(huì )計的研究主題更貼近實(shí)務(wù)內容，但是作為學(xué)術(shù)研究，管理會(huì )計研究應該具備理論性。Hes?fordetal.(2007)針對1981-2000年的歐美8大會(huì )計期刊所發(fā)表的管理會(huì )計文章的統計表明，916篇管理會(huì )計文章都有明確的理論來(lái)源。當然，即使在歐美，關(guān)于理論的應用也存在分歧。歐洲學(xué)者普遍認為管理會(huì )計應該是“社會(huì )實(shí)踐”（socialpractice)(BaxterandChua,2003等），而北美學(xué)者主要認為管理會(huì )計是“經(jīng)濟行為”（economicactivity)(Scapens,2004)。這樣的分歧直接體現在理論應用上，Hesfordetal.(2007)的統計發(fā)現歐洲的管理會(huì )計雜志應用四位社會(huì )學(xué)理論家（Foucault,Habermas,Giddens和La-tour)的理論的比例較高，MAR的比例為7%,AOS的比例為15%；而北美雜志的管理會(huì )計研究應用上述理論比例較低，從0%(CAR,JAE,JAR和RAS)到2%(TAR),4%(JAL),5%(JMAR)和6%(BRIA)。
相比而言，國內的管理會(huì )計研究有近半數未發(fā)現明確的理論來(lái)源，僅僅是對實(shí)務(wù)或管理會(huì )計概念的描述，并沒(méi)有上升到理論的高度。此外，在具體應用的理論方面，國內的研究仍然以經(jīng)濟學(xué)理論尤其是代理理論為主，應用社會(huì )學(xué)和心理學(xué)的管理會(huì )計研究則較少。本文認為要落實(shí)《意見(jiàn)》中“形成中國特色管理會(huì )計理論體系”的目標，我國的管理會(huì )計研究不應將其簡(jiǎn)單局限于“社會(huì )實(shí)踐”或者“經(jīng)濟行為”，而應該結合我國的社會(huì )經(jīng)濟情況和文化背景，根據研究的對象和問(wèn)題選擇合適的理論甚至構建基于中國背景的管理會(huì )計理論，提升管理會(huì )計研究的理論性、學(xué)術(shù)性和國際性。
(二）構建基于中國企業(yè)實(shí)踐的管理會(huì )計理論管理會(huì )計的研究不僅應有學(xué)術(shù)價(jià)值，而且應該貼近和指導企業(yè)的管理會(huì )計實(shí)踐。眾所周知，金融危機爆發(fā)后，我國經(jīng)濟也受到了波及，如何在金融危機背景下得以生存甚至獲得競爭優(yōu)勢就是企業(yè)實(shí)踐中關(guān)注的問(wèn)題，因此“降本增效”已經(jīng)成為很多企業(yè)在金融危機背景下的經(jīng)營(yíng)目標。但是，本文的統計結果表明成本和控制等方面的研究相對金融危機前不僅沒(méi)有顯著(zhù)提高，與1997-2005年間的研究相比，關(guān)于成本的研究主題反而出現了顯著(zhù)下降的趨勢。值得注意的是，有關(guān)績(jì)效評價(jià)和薪酬體系的研究主題顯著(zhù)增多，成為近8年我國管理會(huì )計研究的重點(diǎn)，薪酬數據的可獲得性以及中國背景下的企業(yè)薪酬管理的特殊性是此類(lèi)研究得到廣泛關(guān)注的主要原因，但是此類(lèi)研究對企業(yè)擺脫金融危機影響、獲取競爭優(yōu)勢的幫助作用有限。
隨著(zhù)中國經(jīng)濟的騰飛，中國企業(yè)的管理會(huì )計實(shí)踐也逐漸得到國內外學(xué)者的關(guān)注。盡管?chē)鴥葘W(xué)者針對中國企業(yè)的實(shí)踐進(jìn)行了一定的研究，如“邯鋼經(jīng)驗”海爾的“日清日結”等，但是上述研究仍然主要以描述為主，并未整理成相應的管理會(huì )計工具。近年也出現了不少理論性的管理會(huì )計研究，如戴天婧等(2012)對于海爾“倒三角”管控體系的研究等。盡管此類(lèi)研究應用了具體的理論，具有一定的理論性，但是未能根據企業(yè)實(shí)踐提煉中國管理會(huì )計理論。為了提升中國管理會(huì )計的國際地位，讓管理會(huì )計更好地指導企業(yè)實(shí)踐，未來(lái)的管理會(huì )計研究應更加貼近企業(yè)實(shí)踐，整理總結中國的管理會(huì )計工具方法，提煉管理會(huì )計概念框架，逐步形成中國特色的管理會(huì )計理論體系。
(三）提升研究方法的科學(xué)性與多樣性國內的管理會(huì )計研究以基于數據庫的實(shí)證研究與規范研究為主，近年來(lái)案例研究和調查研究也已經(jīng)得到了一定程度的應用。但是與國外主流的管理會(huì )計研究相比，案例研究、調查研究以及實(shí)驗研究等方法應用的較少。案例研究可以針對個(gè)別企業(yè)進(jìn)行深入研究，系統總結個(gè)別企業(yè)管理會(huì )計實(shí)施的成敗及原因，提煉管理會(huì )計工具方法，這將為中國特色的管理會(huì )計概念框架和理論體系提供最基本的研究素材和成果；調查研究為管理會(huì )計研究提供大樣本數據的支持，可以從宏觀(guān)上了解我國的管理會(huì )計發(fā)展現狀并對重要的管理會(huì )計理論主題進(jìn)行驗證；而對于那些很難找到樣本進(jìn)行研究但又重要的管理會(huì )計研究主題,實(shí)驗研究方法就顯得特別重要。因此，為了落實(shí)意見(jiàn)》的要求，我國的管理會(huì )計研究應加強案例研究、調查研究和實(shí)驗研究等方法的應用，根據不同的研究主題合理選擇研究方法，提升研究方法的科學(xué)性和多樣性，確保實(shí)現《意見(jiàn)》中的管理會(huì )計研究目標。
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