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加強對質(zhì)量成本管理工作的思考論文
質(zhì)量成本是用來(lái)揭示產(chǎn)品質(zhì)量與成本之間內在聯(lián)系的指標，通過(guò)衡量質(zhì)量管理體系在提高企業(yè)經(jīng)濟效益中所發(fā)揮的作用，來(lái)為其經(jīng)營(yíng)管理提供決策依據。站在成本管理的角度看，開(kāi)展質(zhì)量成本管理工作的終極目標是將成本與質(zhì)量改進(jìn)相結合，以降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益。因此，我們開(kāi)展質(zhì)量成本管理工作的落腳點(diǎn)，自然而然地就應放在對質(zhì)量成本的分析和質(zhì)量管理的完善方面。
一、質(zhì)量成本
對質(zhì)量成本的定義，QJ2784-95的表述是：為確保和保證滿(mǎn)意的質(zhì)量而產(chǎn)生的費用以及沒(méi)有達到滿(mǎn)意的質(zhì)量而產(chǎn)生的損失。實(shí)際上，在激烈的市場(chǎng)競爭狀態(tài)下，企業(yè)加大質(zhì)量投入，冀以高質(zhì)量的產(chǎn)品或服務(wù)獲得更大的市場(chǎng)份額的同時(shí)，帶來(lái)的質(zhì)量過(guò)剩成本，也屬于質(zhì)量成本的范疇。質(zhì)量成本一般包括預防成本、鑒定成本、內部故障成本、外部故障成本和外部質(zhì)量保證成本五個(gè)方面的內容。其中，預防成本、鑒定成本和外部質(zhì)量保證成本是為確保要求的一致性而發(fā)生的成本，即一致性成本；而內部故障成本和外部故障成本則是由于不符合要求而引起的全部成本，屬于不一致性成本，又稱(chēng)故障成本。
二、質(zhì)量成本管理的現狀
實(shí)際工作中，通過(guò)十多年來(lái)對涉及國有和民營(yíng)的140余家企業(yè)質(zhì)量成本管理信息的統計分析，對照相關(guān)標準要求，我們發(fā)現，鮮有企業(yè)能切實(shí)開(kāi)展產(chǎn)品質(zhì)量成本分析，并將其用于指導和改進(jìn)質(zhì)量管理工作的。作為體系管理的一項基本要求，質(zhì)量成本管理流于形式，兩張皮的現象比較普遍。一是，滿(mǎn)足于對數據的簡(jiǎn)單歸集和羅列，沒(méi)有做實(shí)質(zhì)分析，更談不上持續改進(jìn)，質(zhì)量成本數據對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理沒(méi)有指導作用，處于無(wú)效管理的狀態(tài)，后續該怎么干還怎么干。二是，部分企業(yè)的數據歸集極不規范，統計的質(zhì)量成本信息不能支撐其成本核算數據，既不能用于質(zhì)量成本控制的分析，也不能對改善其經(jīng)營(yíng)管理起到促進(jìn)作用。三是，企業(yè)的管理評審工作中，對質(zhì)量成本的分析報告不規范，既沒(méi)有對數據的分析，也沒(méi)有對后續工作的改進(jìn)建議，而且從有些企業(yè)連續數年的質(zhì)量成本分析報告比較來(lái)看，只是改了幾個(gè)數據，基本內容年年如此，滿(mǎn)足于應付質(zhì)量體系管理的程序要求。
三、對質(zhì)量成本管理工作的認識
調研和分析認為，由于我們對質(zhì)量成本理論的認識不足，或者因過(guò)度地關(guān)注眼前的績(jì)效，往往對產(chǎn)品成本動(dòng)因和成本形成過(guò)程導致的成本不足或成本過(guò)剩缺乏清醒的、系統的認識。實(shí)際上，質(zhì)量成本是隨質(zhì)量水平變化而變化的一種變動(dòng)成本，同時(shí)由于它既不拘泥于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)，又可用于分析和預測可能或應當發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)，也是一種機會(huì )成本，屬于管理會(huì )計的范疇。這就為管理者通過(guò)對產(chǎn)品質(zhì)量成本的分析、控制、改進(jìn)和評價(jià)，找出其最佳平衡點(diǎn)，從而為企業(yè)挖掘自身潛力，提高經(jīng)濟效益提供了一種有效的管理工具。理論上講，最佳平衡點(diǎn)是達到必要功能與成本耗費的最佳結合。特別是當今市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，人們越來(lái)越清晰地認識到：良好的產(chǎn)品和服務(wù)與低成本并不相互矛盾。因而將質(zhì)量成本分析作為參與市場(chǎng)競爭的重要依據來(lái)講，核算質(zhì)量成本并不是企業(yè)的目的，其目的主要在于通過(guò)對質(zhì)量成本及其效果的分析，將其與質(zhì)量改進(jìn)和成本控制相結合，以降低生產(chǎn)成本、提高經(jīng)濟效益。而從質(zhì)量成本的構成來(lái)看，其最佳平衡點(diǎn)應由企業(yè)自身特點(diǎn)所決定。當處于最佳平衡點(diǎn)時(shí)，質(zhì)量成本最低。一般地，多品種小批量的生產(chǎn)模式下，故障成本大于一致性成本；而大批量生產(chǎn)模式則正好相反。另外，傳統的質(zhì)量成本管理觀(guān)認為，一致性成本和故障成本之間存在此消彼長(cháng)的關(guān)系，一致性成本的提高，將導致故障成本的下降。只要故障成本的下降速度大于一致性成本的提高速度，企業(yè)就應進(jìn)一步加大對不合格品的預防和檢測力度。而在現代質(zhì)量成本管理實(shí)踐中，隨著(zhù)一致性成本的增加和故障成本的減少，研究發(fā)現，其一致性成本是可以縮減的，通過(guò)大量的數據統計和分析，總結出質(zhì)量成本中的成本結構和比例對企業(yè)質(zhì)量控制的經(jīng)驗關(guān)系如下表所示。
四、對規范質(zhì)量成本管理工作的建議
有效地質(zhì)量成本管理工作，可以充分揭示產(chǎn)品質(zhì)量與成本的內在聯(lián)系，有利于降低生產(chǎn)成本、完善管理體系、提高經(jīng)濟效益，這也是我們開(kāi)展質(zhì)量成本管理工作的終極目標，為此，我們應結合自身實(shí)際，遵循產(chǎn)品成本與質(zhì)量改進(jìn)相結合的原則，做好質(zhì)量成本控制的分析工作；充分利用質(zhì)量成本分析資料，不斷完善質(zhì)量管理體系，以促進(jìn)企業(yè)健康可持續發(fā)展。
1.構筑成本管理體系，設立適合自身特點(diǎn)的質(zhì)量成本科目
質(zhì)量成本科目的設置和質(zhì)量成本分析，是為了質(zhì)量的成本優(yōu)化，使預防成本、鑒定成本和內、外部故障成本的總和最小，并使質(zhì)量成本各要素之間保持合理的最佳結構。企業(yè)應依據合同管理規定和成本管理體系的要求，結合自身實(shí)際，設立適合其管理要求的質(zhì)量成本科目，借以發(fā)現技術(shù)上、管理上的薄弱環(huán)節，減少故障損失，以便經(jīng)濟地滿(mǎn)足用戶(hù)要求�，F階段的企業(yè)管理中，對于成本不足導致的質(zhì)量成本損失，我們一般都比較容易發(fā)現。限于設計思維和管理理念，或者為了爭取更多的市場(chǎng)份額，往往對成本過(guò)剩導致的質(zhì)量成本損失不能準確的評估，或者視而不見(jiàn)。這些都需要我們結合自身特點(diǎn)和工作要求，從記載、分析在質(zhì)量上所消耗的費用入手，建立合適的質(zhì)量成本科目，為開(kāi)展成本分析提供基礎平臺。
2.應用質(zhì)量成本信息，開(kāi)展質(zhì)量成本控制的分析活動(dòng)
質(zhì)量成本屬于管理學(xué)的應用范疇，其成本分析是將歸集核算的各種成本資料，按管理工作要求進(jìn)行比較分析，側重于對成本動(dòng)因和成本形成過(guò)程的管理。因此，對于質(zhì)量成本信息而言，我們不能僅僅滿(mǎn)足于歸集和核算，應充分利用這些信息，適時(shí)開(kāi)展質(zhì)量成本分析和質(zhì)量改進(jìn)的研究工作，要在規范和細化質(zhì)量成本數據的歸集渠道和統計核算要求的基礎上，根據企業(yè)的管理特點(diǎn)，確定質(zhì)量成本的核算期，分析質(zhì)量成本的構成，并通過(guò)與前期的比較，揭示質(zhì)量上的薄弱環(huán)節、提出需要采取的糾正措施和成本控制要求，以不斷調整、改善質(zhì)量成本結構，使之成為改進(jìn)質(zhì)量、提高效益的有力工具。有統計數據表明：一般企業(yè)的質(zhì)量成本約占銷(xiāo)售收入的15%-20%，而一個(gè)運行良好的企業(yè)，其質(zhì)量成本則只有銷(xiāo)售收入的2.5%左右，這其中巨大的差別是導致其效益不同的根本原因。因此，在反映企業(yè)質(zhì)量成本改進(jìn)的進(jìn)展程度方面，不能打太極拳，一定要有戰略思維，要制定衡量成本與質(zhì)量的中期、長(cháng)期甚至多期質(zhì)量指標和業(yè)績(jì)評價(jià)報告，并與當期質(zhì)量成本實(shí)際水平和預算目標進(jìn)行比較和分析，依據其比例結構和成本波動(dòng)情況，來(lái)優(yōu)化工藝、完善管理，在變化中實(shí)施控制，以便把控制和降低故障損失與提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目標有機地結合起來(lái)，力求取得最佳的效益。
3.加強質(zhì)量成本控制，不斷完善質(zhì)量管理體系
質(zhì)量成本的分析資料，要能從經(jīng)濟上反映其成本形成過(guò)程中是否處于受控狀態(tài)，質(zhì)量管理體系的效能如何，哪里是薄弱環(huán)節，以及需要進(jìn)一步改進(jìn)質(zhì)量、降低成本的新目標，而且這些要求一定要作為加強成本控制和完善質(zhì)量管理體系的一個(gè)管理要素，要具有可執行性、可操作性。在日常質(zhì)量管理體系工作中，國軍標《質(zhì)量管理體系的財務(wù)資源和財務(wù)測量》明確了質(zhì)量成本核算和分析結果在質(zhì)量管理體系中的應用、不合格成本核算及分析結果的應用和實(shí)施、批次管理的投入產(chǎn)出質(zhì)量跟蹤管理方法以及壽命周期成本估算和分析及其結果的應用和實(shí)施等基本原則，規范了以法定的財務(wù)管理制度和財務(wù)預算約束為條件，以資金的落實(shí)為核心，進(jìn)行財務(wù)資源的管理，并作為開(kāi)展成本核算及控制、評價(jià)其質(zhì)量管理體系的基本要求。具體操作中，這種控制、評價(jià)和管理應由質(zhì)量、財務(wù)、計劃、采購、設計、試驗、工藝、制造等部門(mén)相互配合，是一種互動(dòng)式的，并切實(shí)落實(shí)到產(chǎn)品質(zhì)量成本持續改進(jìn)要求的末端。一般來(lái)講，其持續改進(jìn)的要求，可借助統計過(guò)程控制（SPC）技術(shù)，依據產(chǎn)品的性能指標、技術(shù)要求、結構特點(diǎn)、生產(chǎn)批量、組批方式等，采取靈活多樣的方式，并注重實(shí)效。
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