關(guān)于內部控制與企業(yè)文化建設的研究

摘要：本文從內部控制與文化的內在聯(lián)系出發(fā)，具體了二者之間的相互關(guān)系和相互，闡明了企業(yè)文化對企業(yè)內部控制制度貫徹執行的保障作用。

　　加強和完善企業(yè)內部控制制度，實(shí)施企業(yè)文化建設不僅是當前界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話(huà)題，同時(shí)也是一些上市公司進(jìn)行治理的重要。它對治理信息失真，解決公司內部治理失控，進(jìn)步企業(yè)的競爭力和凝聚力具有重要意義。

　　一、內部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

　　內部控制作為一項復雜的企業(yè)運作保障機制，其有效性則直接關(guān)系到企業(yè)效益的進(jìn)步、會(huì )計信息質(zhì)量的增加和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性等大。因此，美國COSO委員會(huì )在其《內部控制—整體框架》的報告中指出：“內部控制是由企業(yè)董事會(huì )、經(jīng)理當局以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法規的遵循等三個(gè)目標而提供公道保證的過(guò)程”。同時(shí)，提出內部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。COSO報告提出的這個(gè)由“三個(gè)目標”和“五個(gè)要素”組成的內部控制的整體框架，是迄今為止被國際所認可的最具權威性的內部控制理論和內部控制定義。我國《內部會(huì )計控制規范—基本規范（試行）》中所規定的內部會(huì )計控制是指：“單位為了進(jìn)步會(huì )計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實(shí)施的一系列控制措施和程序”。固然，我國的內部控制還是建立在會(huì )計控制的基礎上的，與COSO委員會(huì )提出的內部控制框架體系還存在差距，但已是異曲同工。內部控制是企業(yè)的一種系統治理工程，它是通過(guò)一整套具體、具體的操縱規范來(lái)約束企業(yè)各個(gè)環(huán)節、部分職員的經(jīng)濟行為，是一種制度規范的規程操縱系統。

　　內部控制制度則是企業(yè)中最高的規范制度，企業(yè)內部的任何人都無(wú)權凌駕于內部控制制度之上，制度執行中應有特殊群體和個(gè)人。執行中的一視同仁、公平公道是內部控制制度得以貫徹執行的生命線(xiàn)。俗話(huà)說(shuō)，沒(méi)有規矩不能成方圓。企業(yè)的內部控制制度就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)運轉的基本規矩，是檢查治理者、各部分員工工作質(zhì)量的標準，也是衡量企業(yè)經(jīng)濟效益和治理水平的標準。由此可見(jiàn)，加強和完善企業(yè)內部控制制度是企業(yè)治理的客觀(guān)需要。

　　企業(yè)內部控制制度的建設和執行又與企業(yè)文化建設密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng)營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀(guān)念的組合。企業(yè)內部控制制度的貫徹執行有賴(lài)于企業(yè)文化建設的支持和維護。由于企業(yè)文化是培養誠信，忠于職守、樂(lè )于助人刻苦鉆研、勤勉盡責的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀(guān)念、思維方式、行為方式進(jìn)行的同一和融合，使員工自身價(jià)值的體現和企業(yè)目標的實(shí)現達到有機的結合。根據經(jīng)驗得知，各項制度都有失效的時(shí)候，而當制度失效時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)靠的就是企業(yè)文化（魏杰，2002、2）。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內部控制制度，必然會(huì )成為人們行為規范，得到很好的貫徹執行，會(huì )有效地解決公司治理和會(huì )計信息失真的題目。

　　所以，內部控制制度是企業(yè)正常運營(yíng)的行為標準，而企業(yè)文化則是同一員工思想、價(jià)值觀(guān)念的黏合劑。通過(guò)二者的有效結合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不協(xié)調、不同一的題目，能夠有效地提升企業(yè)的治理水平，進(jìn)步企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率。這里的關(guān)鍵題目，是企業(yè)所制定的內部控制制度必須是公道的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價(jià)值觀(guān)和經(jīng)營(yíng)理念的建設，由此所實(shí)現的二者結合，才會(huì )創(chuàng )造企業(yè)發(fā)展的奇跡。

　　二、內部控制制度建設的思考

　　企業(yè)的內部控制是企業(yè)內部各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節的協(xié)調約束機制，它是一種制度建設。我們知道，科學(xué)治理要求主觀(guān)符合客觀(guān)，任何一項治理辦法，其客觀(guān)成分越多，科學(xué)性越強。內部控制制度的制定也不例外，應本著(zhù)實(shí)事求是的原則制定切實(shí)可行的控制標準。由于每個(gè)企業(yè)都有自己的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和獨特的環(huán)境條件、發(fā)展目標、經(jīng)營(yíng)治理方式，其控制的關(guān)鍵點(diǎn)不同，因此；在制定企業(yè)內部控制制度時(shí)，應留意解決好以下題目：

　�。ㄒ唬╆P(guān)于內部控制的目標公司治理實(shí)際上是指所有者對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監視和控制的一整套制度安排，而內部控制則是實(shí)施監控治理的直接手段。因此，其內部控制目標就顯得十分明確，即通過(guò)這種制度安排，要達到一種什么效果。美國COSO報告中規定的內部控制的目標是三點(diǎn)，即保證財務(wù)報告的可靠性；進(jìn)步企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果和效率；保證相關(guān)法律法規的遵循性。我國所確定的內部會(huì )計控制目標則是：一是規范單位會(huì )計行為，保證會(huì )計資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全完整；三是確保國家有關(guān)法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。通過(guò)對上述控制目標的比較，可見(jiàn)COSO定義中的內部控制目標它既包括對會(huì )計行為的控制要求，又包括對企業(yè)效率效果的需求。作為企業(yè)是一種營(yíng)利性組織，其存在的意義就是要有經(jīng)濟效益，要有效率，沒(méi)有效益和效率的企業(yè)就沒(méi)有存在的必要。企業(yè)有盈利、并且能夠快速發(fā)展，這是對企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的最少要求。我國內部會(huì )計控制目標，則根據我國企業(yè)內部控制的缺失和失效、治理混亂、有章不循、有法不依的實(shí)際狀況提出來(lái)的，有著(zhù)鮮明的背景特點(diǎn)�？刂浦卫淼闹攸c(diǎn)則是建章建制，維護企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)秩序。正是由于內部控制層次的特定要求，因此，所提出的內部控制的目標就相對較低，側重于會(huì )計處理秩序和業(yè)務(wù)處理秩序方面的規范要求。存在著(zhù)為控制而控制的傾向，缺乏為經(jīng)營(yíng)目的服務(wù)的缺陷。有什么樣的內部控制目標，就會(huì )產(chǎn)生相應的內部控制制度�？陀^(guān)地分析內部控制目標，有利于我們熟悉和理解內部控制要素，把握內部控制的重點(diǎn)和難點(diǎn)，建立科學(xué)和完善的企業(yè)內部控制制度。

　�。ǘ�）關(guān)于內部控制的內容內部控制的內容，應對企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理的重要方面和重要環(huán)節實(shí)施全方位的控制，明確控制的關(guān)鍵點(diǎn)。內部控制的重點(diǎn)：一是對企業(yè)資金進(jìn)行的控制，各項資金的收支業(yè)務(wù)必須按照手續制度辦事，按預算計劃執行。要公道調動(dòng)資金，講究資金的使用效率和效果，避免財產(chǎn)物資的損失浪費ZH是加強各環(huán)節責任人的監控治理避免權利濫用造成經(jīng)濟損失；三是要從根本上解決偷懶和搭便車(chē)的題目。偷懶可以說(shuō)是人的一種本能，在沒(méi)有制度約束下，人們都有停下來(lái)歇一歇的想法，都想盡量輕松、安閑。而企業(yè)是營(yíng)利性組織，它的宗旨就是盈利，是為了追逐剩余價(jià)值而存在的，所以，員工的偷懶是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的大敵。要讓員工不偷懶就要用制度來(lái)約束。根據企業(yè)的實(shí)際情況，按照控制的關(guān)鍵點(diǎn)制定業(yè)務(wù)處理的具體規則、程序和要求，按工作對象所具有的數目特征的精細化確定崗位的操縱規程，實(shí)現工作過(guò)程的標準化和制度化，用量化標準來(lái)約束員工行為。

　　企業(yè)內部控制的范圍，應包括企業(yè)各項經(jīng)營(yíng)治理活動(dòng)，在內控制度制定中不應留控制盲點(diǎn)。所制定的內控制度要具有很強的操縱性，便于執行和檢查。

　�。ㄈ�）建立公道的授權控制機制內部控制實(shí)質(zhì)上是對經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，員工行為的規范約束，是對人的行為要求的控制治理。這種控制治理要解決兩個(gè)關(guān)鍵，一是從事該業(yè)務(wù)活動(dòng)職員資格的認定題目；二是公道委托授權題目。職員資格認定，是客觀(guān)判定職工工作能力和品質(zhì)的過(guò)程，通過(guò)這種認定能夠公道確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內部控制的組織梯隊。而公道委托授權，要解決的是責、權、利的約束題目。職員的先定和分派使用，是建立公道授權控制機制的核心題目，在用人題目上應本著(zhù)知人善用，用其所長(cháng)避其所短的原則，選擇好合格職員，安排其從事適合他的工作，才能使企業(yè)的效率和效果得到最大限度的進(jìn)步。不論是企業(yè)還是，凡是出現重大的舞弊和案件都是用人不當、授權不當的結果。所以，加強對職員的監控治理內控制度建設中的關(guān)鍵題目。首先，要將崗位的責任、權利、利益嚴格確定下來(lái)，使員工的天天工作都在制度的約束中進(jìn)行。其次，要建立適時(shí)的監控系統，讓不稱(chēng)職的員工離開(kāi)其工作崗位。內部控制的重點(diǎn)是對企業(yè)內部各層次治理者的監視、約束、協(xié)調工作，要使內部各層次治理者的工作能夠協(xié)調有序、各負其責，就要建立各層次的授權委托制度，通過(guò)這種授權委托形成內中公道的監控系統，以便保證內部控制制度的貫徹執行。委托授權，是一種任務(wù)、責任相匹配的適當授權，是一種職務(wù)之間相互制衡、相互約束的權利分配。要通過(guò)公道的授權和責任界限的嚴格劃分，實(shí)現用一個(gè)人的工作可以證實(shí)另一個(gè)人工作的正確性。還要通過(guò)定期輪崗制，保持員工的工作熱情，防止有關(guān)職員之間的相互勾結，避免違法違規事件的發(fā)生。

　�。ㄋ模┢髽I(yè)內部控制應關(guān)注員工的培養和內部控制制度是靠人往執行的，再好的制度假如沒(méi)有高素質(zhì)的人往執行也不會(huì )產(chǎn)生好的效率、效果來(lái)。加強對員工的培養和教育，應是內部控制建設中的重要。首先，應加強對企業(yè)員工老實(shí)取信的教育，由于假如沒(méi)有誠信，就會(huì )出現偷工減料、弄虛作假、欺上瞞下、投機取巧的現象，就會(huì )直接企業(yè)的形象和企業(yè)產(chǎn)品的信譽(yù)。其次，要關(guān)注員工自身價(jià)值的建設，注重其創(chuàng )新能力的培養和進(jìn)步。應當對不同的工作崗位每年提出不同的知識更新要求，通過(guò)培訓、、考核和業(yè)績(jì)評估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平。同時(shí)，治理者還應創(chuàng )造適宜的工作環(huán)境、工作條件以便滿(mǎn)足職工的尊重需求和自我實(shí)現的需要，采用適當的激勵手段調動(dòng)職工工作的積極性和創(chuàng )造性。

　�。ㄎ澹�應制定嚴格的責任追究制度和懲罰規定責任追究制度是企業(yè)內控制度貫徹執行的根本保證，假如沒(méi)有嚴格的責任追究制，就會(huì )使各項公道的規章制度形同虛設，這個(gè)企業(yè)也就沒(méi)有什么凝聚力和戰斗力可言。懲罰規定是責任追究制度的補充，它既是治理違法違規、偷懶、弄虛作假的直接手段，又是樹(shù)立正風(fēng)，打擊歪風(fēng)邪氣的有力武器，這種制度規定是必須的，也是有效的。在內控制度眼前人人同等，全體員工都應是內部控制制度的執行者和維護者，在企業(yè)內部不應有特殊員工。尤其是對違法違規的處理上，必須堅持公平、公正性原則，要一視同仁，一碗水端平。這樣的內部控制制度才是有效的，并具有權威性。

　　三、企業(yè)文化建設的思考

　　泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同治理職員的能力、言行一致及其職權受到的尊重成正比例�！奔春玫沫h(huán)境條件是內部控制制度得到貫徹執行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎。要創(chuàng )造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業(yè)，必須要有內部環(huán)境條件的支持，即是企業(yè)文化。

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)文化建設中應關(guān)注的題目企業(yè)文化是一種價(jià)值觀(guān)念，它通過(guò)組織、群體、個(gè)體的行為和語(yǔ)言表現出來(lái)，盡管不同的企業(yè)文化其表現形式不同，但這些文化的內容都包含著(zhù)公正、老實(shí)、勤奮、正直、自尊等特征，它是企業(yè)精神的再造，形成企業(yè)的一種共叫。企業(yè)文化的建設，筆者以為應重點(diǎn)關(guān)注以下題目：

　　1、在企業(yè)員工的思想觀(guān)念、思維方式、行為規范、行為方式等方面實(shí)現一種同一，不是簡(jiǎn)單的命令式和形式上的認同。

　　在我國很多企業(yè)并沒(méi)有形成企業(yè)自己的獨立文化，即使規定出各種制度和要求來(lái)，也沒(méi)有創(chuàng )造出良好的執行氛圍，沒(méi)有很好地將企業(yè)的制度與文化、習慣、行為標準很好的結合起來(lái)，由于缺乏文化氛圍的支撐，當企業(yè)發(fā)生一點(diǎn)變故，如總經(jīng)理?yè)Q人，企業(yè)就會(huì )成為一盤(pán)散沙，沒(méi)有任何戰斗力。因此，要想企業(yè)能夠持續，必須要使企業(yè)員工在價(jià)值觀(guān)上達到一種同一，要對同一的行為標準有著(zhù)強烈的認同感。這種潛移默化所塑造的企業(yè)風(fēng)格，才能形成一種無(wú)形的氣力，推動(dòng)企業(yè)的進(jìn)步。

　　2、企業(yè)文化建設中的實(shí)質(zhì)和形成的有效結合作為企業(yè)文化的外在形式和表現是很重要的，它可以鼓舞士氣，凝聚氣力，創(chuàng )造一種積極熱情和布滿(mǎn)朝氣的氛圍。但形式究竟是形式，它永遠代替不了內在素質(zhì)的建設。外在形式好學(xué)，而內在的價(jià)值觀(guān)的形成卻是長(cháng)期的，艱苦磨煉而形成的。文化作為通過(guò)教育和模仿而傳承下來(lái)的行為習慣，對于各種制度安排都將生產(chǎn)直接影響。所以企業(yè)文化的培養和塑造更應注重內涵。應該說(shuō)，企業(yè)治理者的素質(zhì)是企業(yè)文化塑造的原動(dòng)力。只有企業(yè)治理者有高尚的道德情操，有比較健康的人格和完善的價(jià)值理念，這樣才能影響和激勵企業(yè)內部文化氛圍的建設，才能避免和消除企業(yè)文化建設中的短期化行為。

　　3、夸大協(xié)作和團隊精神作為一個(gè)企業(yè)，各個(gè)部分之間團結協(xié)作具有團隊精神是氣力的象征，布滿(mǎn)競爭力的表現。而且任何人的自我價(jià)值都可以通過(guò)這種集體的氣力得到發(fā)展和實(shí)現。在企業(yè)文化的建設中，必須夸大團隊精神的認同感，假如沒(méi)有這種價(jià)值觀(guān)上的認同，就會(huì )出現企業(yè)內控制度難以執行，盲目突出自己的現象。企業(yè)的氣力最主要就是來(lái)自于企業(yè)內部的協(xié)作和團隊精神，這是現代市場(chǎng)經(jīng)濟條件下的客觀(guān)要求。因此，企業(yè)還要創(chuàng )造保護和倡導協(xié)作精神和團隊精神的良好氛圍。

　�。ǘ�）企業(yè)文化建設的方式、企業(yè)文化建設實(shí)際是一種制度建設，它與企業(yè)內部控制制度相輔相成互為補充相得益彰。它所包括的內容應以文字形式確定下來(lái)，以便組織企業(yè)職工、把握和遵循。一般可以采取員工手冊的方式，讓全體員工人手一冊，并定期學(xué)習和培訓。

　　企業(yè)文化建設的過(guò)程，是一個(gè)信仰、道德、理念、規則和行為不斷強化的過(guò)程，不是一朝一夕所能實(shí)現的，它是一種的積累和沉淀所凝聚的氣力。所以，企業(yè)內部的文化學(xué)習、宣傳和鼓勵就顯得極為重要。

　　在企業(yè)文化的建設中，領(lǐng)導者的言行對文化的建設起著(zhù)至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著(zhù)企業(yè)文化建設的方向和內容，決定著(zhù)企業(yè)文化建設的形式和內涵。所以，企業(yè)內部控制制度的建設和企業(yè)文化建設都受到企業(yè)治理者個(gè)人意志和素質(zhì)的影響。在這一點(diǎn)上，業(yè)內人士都深有感慨。解決題目的辦法，一是增加外部監控力度，提出建設標準和條件，全力推動(dòng)企業(yè)內部控制制度的建立和執行；二是要選好企業(yè)負責人，要讓真正干事業(yè)的人擔任領(lǐng)導工作；三是企業(yè)負責人要以身作則，嚴格要求自己，要珍惜國家、投資者和職工給予自己的工作機會(huì )，踏實(shí)敬業(yè)，一切從企業(yè)發(fā)展著(zhù)想，自覺(jué)遵守企業(yè)內部控制制度和企業(yè)的價(jià)值觀(guān)念的規范要求。只有這樣，才能把企業(yè)辦好。

　　綜上所述，筆者以為，在企業(yè)的制度建設中，企業(yè)文化建設是基礎，內部控制制度是手段，只有將二者緊密地結合起來(lái)實(shí)施全過(guò)程的治理，才能凝聚起企業(yè)真正的氣力，這個(gè)企業(yè)才會(huì )朝氣蓬勃布滿(mǎn)活力。內部控制和企業(yè)文化建設都應成為一種制度安排，這種制度安排應從公司治理的角度予以強化。同時(shí)，作為的主管部分應夸大制度規范的標準化和監視檢查的經(jīng)�；�。假如制度規范的標準化和監視檢查的經(jīng)�；�能夠實(shí)施，將有助于規范市場(chǎng)經(jīng)濟秩序和促進(jìn)企業(yè)內部控制制度和企業(yè)文化的建設。

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