淺談企業(yè)資金內部控制治理

　　【摘 要】企業(yè)資金內部控制治理，嚴格企業(yè)資金治理是一項重要而艱巨的工作。本文就貨幣資金內部控制的目標及環(huán)境和貨幣資金內部控制設計談?wù)勛约旱挠^(guān)點(diǎn)。

　　【關(guān)鍵詞】企業(yè)資金 內部控制治理 方法

　　企業(yè)治理的核心是財務(wù)治理，財務(wù)治理的核心是資金治理。由于資金的使用周轉牽涉到企業(yè)內部的方方面面，管好、用好、控制好資金不單是財務(wù)部分的職責，而是關(guān)系到企業(yè)各個(gè)部分、各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節的大事。因此加強企業(yè)資金內部控制治理，嚴格企業(yè)資金治理是一項

　　重要而艱巨的工作。

　　一、貨幣資金內部控制的目標及環(huán)境

　　1.貨幣資金內部控制目標：作為企業(yè)治理部分建立健全內部控制的根本出發(fā)點(diǎn)，貨幣資金的內部控制目標有四個(gè)：（1）貨幣資金的安全性。通過(guò)良好的內部控制，確保企業(yè)的庫存現金安全；（2）貨幣資金的完整性。即企業(yè)收到的貨幣應全部進(jìn)賬，杜盡私設“小金庫”等違法行為的出現；（3）貨幣資金的正當性。即檢查貨幣資金的取得、使用是否符合國家財經(jīng)法規，手續是否齊備；（4）貨幣資金的效益性。即公道調度貨幣資金，使其發(fā)揮最大的效益。

　　2.貨幣資金內部控制環(huán)境：控制環(huán)境由反映最高治理部分、董事和企業(yè)所有者對內部控制重要性態(tài)度的各種控制行為、政策和程序組成。貨幣資金內部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統稱(chēng)。它主要包括以下因素：（1）治理決策者：它是貨幣資金內部控制環(huán)境中的決定性因素；（2）員工的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)；（3）內部審計：通過(guò)內部審計及時(shí)發(fā)現內部控制的漏洞和薄弱環(huán)節，可對貨幣資金內部控制產(chǎn)生積極的效果。

　　二、貨幣資金內部控制設計

　　1．貨幣資金完整性控制：貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收進(jìn)及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：

　�。�1）發(fā)票、收據控制：是利用發(fā)票、收據編號的連續性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票、收據金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部進(jìn)賬的一種完整性控制手段。目前，餐飲服務(wù)業(yè)等發(fā)票及收據的治理較為混亂，給控制設計增加了難度，如存在企業(yè)多給、不給客戶(hù)餐飲發(fā)票，空缺收據、發(fā)票到處可買(mǎi)，自制收據、收據不連號或以白條代替收據等現象。因此，對于發(fā)票、收據必須加強其印、收、發(fā)、存的治理，建賬核算。在此基礎上，利用這類(lèi)發(fā)票的連續編號，設置一崗位，負責其存根聯(lián)與進(jìn)賬的記賬聯(lián)定期或不定期地抽查核對工作，及時(shí)查處其中的錯弊。

　�。�2）銀行對賬單控制：它是利用銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行核對，以確保銀行存款存在性與完整性的一種控制方法。通過(guò)編制銀行存款余額調節表，發(fā)現其是否存在錯弊。

　�。�3）往來(lái)賬核對控制：是通過(guò)定期與對方核對往來(lái)賬余額，及時(shí)發(fā)現挪用、貪臟企業(yè)貨幣資金等違法行為，以評價(jià)清欠貨幣資金是否及時(shí)進(jìn)賬或貨幣資金是否真實(shí)的一種控制方法。特別應留意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不進(jìn)賬的情況。

　　2.貨幣資金安全性控制：貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納進(jìn)貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

　�。�1）賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)控制：是通過(guò)定期或不定期對貨幣資金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全的一種常見(jiàn)的控制方法，如編制銀行存款余額調節表。賬實(shí)盤(pán)點(diǎn)按盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間分為定期盤(pán)點(diǎn)與不定期盤(pán)點(diǎn)，一般地，不定期盤(pán)點(diǎn)的控制效果通常比定期盤(pán)點(diǎn)的效果更好，不定期盤(pán)點(diǎn)的主要特點(diǎn)就是突擊性強，會(huì )給貨幣資金相關(guān)崗位產(chǎn)生一種無(wú)形的、無(wú)時(shí)無(wú)刻、無(wú)不存在的壓力。

　�。�2）庫存限額控制：它是利用核定企業(yè)逐日貨幣資金余額，超過(guò)庫存限額的貨幣資金送存銀行或匯交某一銀行賬戶(hù)，從而降低貨幣資金安全性控制風(fēng)險的一種方法。利用此方法能統籌使用貨幣資金，特別適用于貨幣資金短缺的企業(yè)。

　�。�3）實(shí)物隔離控制：實(shí)物隔離控制是采取妥善措施確保除實(shí)物保管職員外不得接觸實(shí)物的控制方法。比如，現金只能由出納保管，銀行承兌匯票也只能由一人專(zhuān)管，以確保貨幣資金、實(shí)物的安全。

　�。�4）崗位分離控制：是將不相容崗位分別由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監視的一種控制方法。

　　3.貨幣資金正當性控制：其針對的是貨幣資金的收進(jìn)與支付過(guò)程。正當性控制一般都采用加大監視檢查力度的方法，其控制風(fēng)險一般較大，通常涉及企業(yè)決策治理者本人，因此，可利用政府機關(guān)、社會(huì )氣力對企業(yè)進(jìn)行審計、監視、檢查。

　　4.貨幣資金效益性控制：是服從企業(yè)財富最大化的財務(wù)治理目標，通過(guò)運用各種籌資、投資手段公道、高效地持有和使用貨幣資金的控制方法。通常，企業(yè)可通過(guò)實(shí)施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷(xiāo)售政策，解決貨幣支出的缺口，但同時(shí)應權衡采取以上措施所付出的本錢(qián)或機會(huì )本錢(qián)，從而選擇最優(yōu)的解決方案。   三、企業(yè)資金內部控制治理

　　1.明確職責分工和程序方法

　　企業(yè)要健全和強化內部組織機構，其核心題目是公道的職責分工。一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的全過(guò)程，或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節都規定要由兩個(gè)或兩個(gè)以上部分、兩名或兩名以上工作職員分工負責，起到相互控制的作用。特別是規定管錢(qián)、管物、管賬職員的相互制約關(guān)系，以保證會(huì )計記錄的真實(shí)性與完整性。

　　對各種自制原始憑證，在格式、份數、編號、傳遞程序、有關(guān)領(lǐng)導和經(jīng)辦人簽章、明細數同合計數及大小寫(xiě)數字一致等方面做出規定；對各種賬簿記錄，要求有賬證的一致性或保持一定統馭關(guān)系的規定等。

　　2.建立財產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度

　　為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規定物資保管員對每項物資進(jìn)行收付后要實(shí)行永續盤(pán)存法核對庫存賬實(shí)外，還要制訂財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬物相符。

　　3.加強審核審計工作

　　通過(guò)對物資采購、資金支付、產(chǎn)品賒銷(xiāo)、現金治理、記賬憑證、增值稅申報的審核，以確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全與完整，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。要積極發(fā)揮內部審計機構的作用，它不僅包括審核會(huì )計賬目，還包括稽查、評價(jià)內部控制制度是否完善，并向企業(yè)最高治理部分提供報告，從而保證企業(yè)的內部控制制度更加完善嚴密；同時(shí)還要充分發(fā)揮國家審計機關(guān)、社會(huì )審計機構的權威性和監視作用。定期或不定期地對企業(yè)內部控制制度進(jìn)行評價(jià)，以杜盡企業(yè)治理部分負責人濫用權所造成的內部控制制度形同虛設的情況。

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