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建筑市場(chǎng)企業(yè)納稅管理的難點(diǎn)與解決措施研究論文
1建筑企業(yè)納稅管理難點(diǎn)
1. 1在外施工人員個(gè)人所得稅管理難點(diǎn)
大多數的施工活動(dòng)都是在企業(yè)注冊地以外的地方開(kāi)展的，工程所在地稅務(wù)機關(guān)要求按照工程總造價(jià)0. 5-1%的比例來(lái)征收個(gè)人所得稅，但建筑企業(yè)根本沒(méi)法將這被征收的稅額具體到每個(gè)人員身上，也就沒(méi)法正確的從工資中扣除掉相關(guān)的額度。況且，稅務(wù)機關(guān)按照這種方式來(lái)征稅，最終的額度是比較大的，這分攤到每個(gè)施工人員身上是很大的一筆稅額，企業(yè)沒(méi)法承擔，個(gè)人也沒(méi)法承擔。此外，建筑施工企業(yè)每月要在企業(yè)注冊所在地以全員實(shí)名的形式申報納稅，外地施工項目所屬的人員也還要在工程所在地申報納稅，這就很容易產(chǎn)生重復納稅。以上就構成了在外施工人員個(gè)人所得稅管理難點(diǎn)的原因了。
1. 2工程結算中營(yíng)業(yè)稅及其附加管理難點(diǎn)
由于現在建筑市場(chǎng)競爭非常激烈，建設單位在招標過(guò)程中壓價(jià)壓的比較嚴重，施工企業(yè)為了能承接到工程不得不作出降價(jià)讓利行為。在工程結算時(shí)難免會(huì )體現出讓利行為，但稅務(wù)主管部門(mén)認為這相當于商品折扣，要求對這部分征收營(yíng)業(yè)稅及其附加。此外，如果施工企業(yè)在工程的所在地有發(fā)生營(yíng)業(yè)稅繳納，那也是建設方先行代為繳納的，而施工企業(yè)一般到了期末確認了收入之后才計提營(yíng)業(yè)稅及附加，如此問(wèn)題就出現在了工程結算和施工企業(yè)確認收入有較大差異或是建設方代繳扣不及時(shí)等情況，從而導致應交稅金科目貨方余額過(guò)大，稅務(wù)機關(guān)在年末稽查時(shí)會(huì )要求清繳該部分稅款，這部分建設方遲早都會(huì )給予扣繳，但問(wèn)題就出在這部分被企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)扣繳了之后，工程所在地稅務(wù)機關(guān)還要求繳納一次，這種情況在稅務(wù)稽查時(shí)經(jīng)常發(fā)生。
1. 3企業(yè)所得稅管理難點(diǎn)
建筑施工企業(yè)的企業(yè)所得稅跟商品流通企業(yè)的所得稅在納稅實(shí)務(wù)上存在有一定的差異，管理起來(lái)具有一定難點(diǎn)，主要表現在:首先，建筑施工企業(yè)駐外地的分公司不作為企業(yè)所得稅的繳納主體，但還是需要在分公司所在地繳納企業(yè)所得稅，年終再在公司總部進(jìn)行匯總調整，但問(wèn)題是建筑施工企業(yè)工程結算、供材結算、分包結算等時(shí)間比較久，這就會(huì )使得分公司預繳過(guò)多的企業(yè)所得稅，而總部匯總調整時(shí)卻很難讓分公司所在地稅務(wù)機關(guān)多退少補;其次，在一些地處偏僻的山區稅務(wù)機關(guān)在辦理工程結算時(shí)要求施工企業(yè)提供各種資料，比如證明本工程收入成本已全部納入會(huì )計核算的證明，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的企業(yè)所得稅征繳證明，如果駐外施工企業(yè)提供不了的話(huà)，則會(huì )被要求按結算金額的2%一3%扣繳企業(yè)所得稅。但是工程所在地被扣繳的企業(yè)所得稅并不能得到總部所在地和分公司所在地的稅務(wù)機關(guān)的認可，從而構成企業(yè)的重復納稅;最后，駐外施工單位在當地購買(mǎi)的材料、租賃場(chǎng)地所發(fā)生的一切費用都難以取得發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票就沒(méi)法稅前列支。
2納稅管理難點(diǎn)解決措施
2. 1在外施工人員個(gè)人所得稅解決措施
針對在外施工人員個(gè)人所得稅的征收問(wèn)題，比較合理的做法就是最好能夠在建筑施工企業(yè)所在地繳納，這樣比較統一，也好管理，不容易出現重復征收情況。即使沒(méi)辦法爭取統一在所在地稅務(wù)機關(guān)繳納，也不應該按照總工程造價(jià)款的一定比例來(lái)征收個(gè)人所得稅，而是要按照施工人員個(gè)人的薪金收入來(lái)計算個(gè)人所得稅。要想成功爭取到這個(gè)結果，首先，建筑施工企業(yè)自身要完善和規范經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并盡量提交工程所在地稅務(wù)機關(guān)單位要求的相關(guān)資料。其次，駐外施工工作人員的工資不要在工程所在地發(fā)放，而是要在建筑施工企業(yè)總部所在地發(fā)放。最后，加強與工程所在地稅務(wù)機關(guān)單位溝通、交流與協(xié)調工作。
2. 2工程結算中營(yíng)業(yè)稅及其附加解決措施
由上文可知，工程結算營(yíng)業(yè)稅及其附加的難點(diǎn)問(wèn)題概括起來(lái)就是工程讓利及提取的稅金金額和甲方代扣繳存在差異性所造成的。一方面，需要解決工程讓利是否應該納入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅范圍的問(wèn)題，其實(shí)根據營(yíng)業(yè)稅實(shí)施稅則的規定，讓利部分是不應該被當作工程結算的，不應該被認定為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅的，所以，施工企業(yè)在辦理結算的時(shí)候，要避免在結算報告中使用“讓利”這兩個(gè)字眼。另一方面，關(guān)于施工企業(yè)與建設方代扣代繳形成的營(yíng)業(yè)稅額時(shí)間性差異產(chǎn)生的問(wèn)題，實(shí)際上建設方審批的工程結算要遠小于建筑施工企業(yè)實(shí)際的工程完成量，所以要解決這一問(wèn)題，建筑施工企業(yè)確認工程結算收入時(shí)盡量將時(shí)間保持跟建設方審批的工程結算一致，盡可能按建設方審批的工程結算確認主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并計提營(yíng)業(yè)稅。
2. 3建筑施工企業(yè)所得稅難點(diǎn)解決措施
首先，將駐外分公司的施工工程嚴格控制在甲方簽批的工程進(jìn)度結算之內，遵守收入成本配比的原則，確認進(jìn)度時(shí)要嚴格審查成本費用是否全部入賬，杜絕成本費用入賬不及時(shí)行為，并按時(shí)申報預繳企業(yè)所得稅。其次，建筑施工企業(yè)要如果是持妙卜出施工經(jīng)營(yíng)許可證》施工的，則要在簽訂施工合同后及時(shí)應稅務(wù)機關(guān)要求到企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理《外出施工經(jīng)營(yíng)許可證》，辦理工程結算時(shí)要了解相關(guān)需要提交的資料，對于提供資料有困難的，比如在偏遠山區，建筑施工企業(yè)可以讓企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)給予出具所得稅管轄征收證明文件。一般這樣操作后，在辦理工程結算時(shí)，工程所在地的稅務(wù)機關(guān)大多不會(huì )扣繳企業(yè)所得稅，但是各地稅務(wù)機關(guān)要求不一樣，必須要做好前期的工作，才能得到稅務(wù)機關(guān)的理解和支持。
3結論
建筑施工單位在納稅管理的過(guò)程中總會(huì )遇到各種各樣的難點(diǎn)，所以更加要加強經(jīng)營(yíng)管理的基礎性工作，提高各管理環(huán)節相關(guān)人員的稅法知識，在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)要具有納稅意識，負責財務(wù)管理人員更要精通稅法知識和財務(wù)知識，從而規范會(huì )計核算行為，力爭降低稅務(wù)成本，采取正確措施解決施工企業(yè)納稅管理的難點(diǎn)。
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