試論內部審計風(fēng)險的形成與控制

[摘要] 隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和審計環(huán)境的變化，審計風(fēng)險已成為單位內部審計一個(gè)無(wú)法回避的問(wèn)題，內部審計人員在審計工作中將面臨更多、更大的審計風(fēng)險。我們要根據自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備階段、實(shí)施階段和結束階段選擇各種風(fēng)險控制方式，規避內部審計風(fēng)險，將其控制在最低程度。
　　[關(guān)鍵詞] 內部審計風(fēng)險控制
　　內部審計風(fēng)險是指反映被審計單位及其經(jīng)濟活動(dòng)事項的會(huì )計資料存在嚴重的錯報、漏報，或者內部控制存在嚴重的漏洞、缺陷，或者存在重大舞弊事項，內部審計人員經(jīng)過(guò)審計未能發(fā)現，發(fā)表了不正確或不恰當審計意見(jiàn)的可能性。
　　
　　一、內部審計風(fēng)險的產(chǎn)生及其特點(diǎn)
　　
　　現代審計是以“風(fēng)險導向審計”為特征的。審計風(fēng)險既是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是分配審計資源的先決條件。一般認為，廣義的內部審計風(fēng)險包括審計職業(yè)風(fēng)險和審計工作風(fēng)險。前者是指對內部審計職業(yè)界的發(fā)展產(chǎn)生不利影響的因素與環(huán)境總和;后者是內部審計主體對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)實(shí)施審計時(shí)，由于不確定因素影響或者由于審計人員能力所限，做出不恰當的審計判斷或是對存在的錯弊未予揭示，從而造成企業(yè)遭受損失的可能性�，F代企業(yè)制度的顯著(zhù)特征是權責明確，這不僅體現在企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者之間，而且更多地體現在企業(yè)內部各職能部門(mén)和員工的多層次、多環(huán)節之間，從而形成分權管理、分級負責的管理體制和受托經(jīng)濟責任關(guān)系。內部審計以相對獨立的第三者身份界乎其間，起著(zhù)對受托經(jīng)濟責任履行情況監督與評價(jià)作用。這樣，企業(yè)所有者對聘任經(jīng)理，以及經(jīng)理對所屬各職能管理部門(mén)的經(jīng)營(yíng)行為監督和業(yè)績(jì)評價(jià)，就由各級內部審計機構來(lái)完成。如果內部審計人員對接受的審計項目所采用的審計程序和方法不當，未能發(fā)現重大錯弊或出具的審計結論失誤，從而產(chǎn)生不良后果，這就是內部審計風(fēng)險。因而，企業(yè)內部受托經(jīng)濟責任的存在，內部審計風(fēng)險也就成為必然。
　　與外部審計相比，內部審計風(fēng)險具有自身的特點(diǎn)。
　　1.內部審計的目的在于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益具有與企業(yè)相一致的目標。作為企業(yè)組織的構成之一，內部審計的利益與企業(yè)整體利益緊密聯(lián)系，因此內部審計風(fēng)險與企業(yè)為達到經(jīng)營(yíng)目標所面臨的風(fēng)險具有一致性。
　　2.內部審計風(fēng)險范圍的擴大化。社會(huì )審計接受委托，其風(fēng)險僅限于約定的審計項目。而內部審計根據管理的需要，凡屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，都可以成為審計對象，一旦未能揭示其中的錯弊，都會(huì )產(chǎn)生審計風(fēng)險。
　　3.內部審計對審計項目不具有選擇性。社會(huì )審計在接受委托之前，可以通過(guò)對被審計單位基本情況的了解，實(shí)施符合性測試程序，對審計風(fēng)險作出評估，當預計的風(fēng)險水平高于可接受的風(fēng)險水平時(shí)，可以拒絕接受委托。而內部審計只有通過(guò)不斷提高審計質(zhì)量，改善內部管理，努力降低審計風(fēng)險，而不能拒絕審計。
　　 內部審計與外部審計相比，也有其自身的優(yōu)勢。由于內部審計根植于企業(yè)之中，對企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節了如指掌，最知道企業(yè)深層次的問(wèn)題，他們在審計中能抓住重點(diǎn)，切準要害，因而針對性強。內部審計以其獨有的信息在企業(yè)內開(kāi)展審計工作，為企業(yè)管理高層服務(wù)，為決策捉供參考，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展服務(wù)，在這方面，外部審計是無(wú)法替代的。

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