煤炭企業(yè)管理層次內部控制體系研究
信息系統在我國煤炭企業(yè)現代化的生產(chǎn)管理及內部控制過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)重要的作用，信息系統的上線(xiàn)和實(shí)施會(huì )給我國煤炭企業(yè)管理帶來(lái)翻天覆地的變化。在風(fēng)險評估的基礎上，管理層要依據原有的企業(yè)風(fēng)險管理戰略，以自身條件和外部環(huán)境為依據，針對不同的風(fēng)險，選擇不同風(fēng)險應對策略，這個(gè)過(guò)程稱(chēng)之為風(fēng)險應對。
摘要：目前，煤炭企業(yè)存在內控體系不完善、內控制度不完善、缺少監督管理、內控措施乏力和管理層內控意識不足等方面的問(wèn)題，本文對此進(jìn)行分析，基于風(fēng)險管理視角構建煤炭管理層次內部控制體系，具體由內部監督系統、風(fēng)險管理系統、信息系統三大系統組成，以期對企業(yè)的有效性和財務(wù)的真實(shí)性起到監督規范的作用。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險管理;管理層次;內部控制
一、引言
2004年，COSO委員會(huì )發(fā)布了ERM框架，國外風(fēng)險管理視角下的內部控制框架已經(jīng)逐步趨于完善。與國外相比，我國在風(fēng)險管理導向的內部控制建設方面還存在著(zhù)一定的差距。2008年5月我國發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》，開(kāi)始從理論框架上關(guān)注風(fēng)險管理的相關(guān)問(wèn)題。但是，我國煤炭企業(yè)在快速發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)內控與風(fēng)險管理機制不完善的問(wèn)題不斷暴露，這些問(wèn)題提醒我國煤炭企業(yè)在風(fēng)險管理視角下的內部控制構建方面仍有很多工作有待展開(kāi)。
二、煤炭企業(yè)內部控制存在的問(wèn)題
(一)缺乏完善的內部控制體系
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和改革開(kāi)發(fā)進(jìn)程不斷深入，我國煤炭企業(yè)內部控制構建已趨于完善，但是完善的風(fēng)險評估、風(fēng)險預警機制在大部分企業(yè)仍然缺乏，內部控制較為分散，“虛位”現象逐步暴露出來(lái)。風(fēng)險意識在煤炭企業(yè)中并沒(méi)有提到應有的高度，實(shí)質(zhì)的風(fēng)險管理工作有待進(jìn)一步開(kāi)展。另外，煤炭企業(yè)沒(méi)有設置專(zhuān)門(mén)的評估機構�；诖�，可以發(fā)現煤炭企業(yè)風(fēng)險管理與內部控制缺少系統性的體系進(jìn)行指導。值得注意的是，內部控制體系在我國部分煤炭企業(yè)已經(jīng)建立，但是企業(yè)在執行內部控制、制定內部控制制度、維護內部控制體系等一系列層面都缺少管理、維護，使得已經(jīng)建立的內部控制體系沒(méi)有發(fā)揮應有的作用。
(二)內部控制制度不健全
2008年以后，煤炭企業(yè)開(kāi)展了大量的制度建設工作，并對各項制度進(jìn)行匯編，對原有制度做了大量的補充。但是，由于大部分煤炭企業(yè)內部控制機構設置不合理，工作分工不明確，權力制衡問(wèn)題不能在企業(yè)中得以實(shí)現，因此，內部控制制度體系還有待進(jìn)行全面完善。主要體現在：
(1)缺乏仔細的調查和論證，制定的制度缺乏合理性，企業(yè)職工對內部控制制度不認同，抵觸情緒會(huì )不斷增加，最終導致企業(yè)內部控制制度在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中寸步難行，或內部控制制度的原有效果不能在企業(yè)中出現。
(2)存在不相容職務(wù)由一人承擔，不相容崗位出現合并的現象，與內部牽制原則格格不入，歸根結底是煤炭企業(yè)設置了不合理的內部控制體系。
(3)對內部控制體系運行情況沒(méi)有按照有關(guān)要求仔細檢查、評估，從而導致未能發(fā)現內部控制問(wèn)題，缺乏對相關(guān)問(wèn)題的整改。
(三)內部控制監督管理不完善
企業(yè)內部控制是以大量制度及活動(dòng)來(lái)實(shí)現的一個(gè)持續的過(guò)程。煤炭企業(yè)要加強對內部控制的監督管理工作，從而確保內部控制制度得以執行，并能夠取得良好的效果。煤炭企業(yè)內部控制不僅是在發(fā)現問(wèn)題之后才進(jìn)行事后控制與監督，事前和事中的持續的監督要作為煤炭企業(yè)內部控制的重中之重。內部審計是企業(yè)內控體系有效執行的強有力保障。內部審計機構可以開(kāi)展獨立評價(jià)和監督工作，在企業(yè)內部控制體系中占有重要地位。內部審計工作主要是為了監督企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是否在有關(guān)的國家法律法規、政策及企業(yè)的管理流程下合理開(kāi)展。當前煤炭企業(yè)對內部審計工作重視程度不夠。
由于煤炭企業(yè)內審人員缺乏執行內部審計所必需的專(zhuān)業(yè)勝任能力和經(jīng)驗，使得內部審計工作大多停留在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、舞弊以及特殊項目調查審計上，沒(méi)有深入地對內部控制體系和風(fēng)險管理體系進(jìn)行有效性評價(jià)，從而發(fā)揮應有作用。值得注意的是，煤炭企業(yè)內部審計工作流于形式的現象較為突出。內審人員在其職責范圍內開(kāi)展工作時(shí)，機構內特權階層成為了監管的盲區。另外，各方利益對內部審計機構和人員的不斷影響，導致其不能獨立開(kāi)展監督工作。因此，內審人員更不能客觀(guān)評價(jià)內控和風(fēng)險管理程序的有效性。
(四)內部控制方法手段乏力
2003年下半年發(fā)生的中航油事件充分說(shuō)明了內部控制執行力的重要性。中航油公司《風(fēng)險管理手冊》在行業(yè)內處于領(lǐng)先地位，并引入了處于國際領(lǐng)先地位的風(fēng)險管理軟件系統，三級風(fēng)險防御機制在手冊中初步建立，但是由于沒(méi)有切實(shí)保證執行制度的相關(guān)條款及應有措施，最終導致事件的發(fā)生。執行是企業(yè)內部控制的根本，對煤炭企業(yè)而言，只有內部控制制度不斷深化執行，才能切實(shí)發(fā)揮其原有的效果。對于煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，影響內部控制的執行力的因素很多，如管理者缺乏內部控制的意識、公司產(chǎn)權不清晰、治理機構不完善、公司董事會(huì )沒(méi)有正常的選舉程序、內部董事占據董事會(huì )絕大多數等，這些都是內部控制沒(méi)有發(fā)揮應有效果的重要原因。對于企業(yè)內部控制執行者而言，提高其素質(zhì)對于企業(yè)內部控制建設作用明顯，這點(diǎn)要引起煤炭企業(yè)管理層的高度重視。煤炭企業(yè)可以將內部控制體系納入到企業(yè)信息體統當中，在實(shí)現信息化的同時(shí)，增強內部控制的執行力度，通過(guò)信息技術(shù)落實(shí)相關(guān)內部控制制度，從而解決零散片面的傳統內部控制方法手段達不到內部控制效果的問(wèn)題。
(五)企業(yè)管理層對風(fēng)險管理、內部控制重要性的認識有待提高
在國民經(jīng)濟中，煤炭企業(yè)占有重要地位。煤炭企業(yè)具有生產(chǎn)規模大、生產(chǎn)安全性要求高、井下管理難度大等特點(diǎn)。因此，煤炭企業(yè)在內部控制體系建設中，有更多的問(wèn)題需要去解決。由于很多煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)歷史長(cháng)，企業(yè)存在“一言堂”現象，部分企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)管理能力、水平不能與時(shí)俱進(jìn)，管理思想、管理方式比較保守，因此不適應經(jīng)濟與社會(huì )發(fā)展的需要。主要表現在：
(1)我國煤炭企業(yè)管理層內控建設較為被動(dòng)，其目的是滿(mǎn)足監管需求，沒(méi)有認識到內部控制積極作用。只有在企業(yè)管理者及所有員工的共同努力下，內部控制系統才能不斷完善。如果只有監管層的大力推行，內部控制的積極作用不能有效發(fā)揮�；诖�，現階段煤炭企業(yè)內部控制體系多停留在形式主義上，這也是內部控制頻繁出現問(wèn)題的主要原因。
(2)風(fēng)險管理意識是煤炭企業(yè)管理者具備的基本素質(zhì)，企業(yè)管理者要設置專(zhuān)門(mén)的風(fēng)險評估機構，來(lái)對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行辨認、評估及管理。未來(lái)幾年，我國對入市承諾條款的不斷兌現，加上國內煤炭企業(yè)逐步開(kāi)拓國際市場(chǎng)，煤炭企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險越來(lái)越多，風(fēng)險變得更加復雜多變。煤炭企業(yè)所面臨的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險主要來(lái)自?xún)蓚�(gè)方面：外部的風(fēng)險和內部風(fēng)險。外部風(fēng)險包括市場(chǎng)、技術(shù)、財務(wù)、信用風(fēng)險等，內部風(fēng)險包括管理、人力資源等。
三、煤炭企業(yè)管理層次內部控制體系建設
根據內部控制目標的不同，可以將內部控制活動(dòng)具體劃分為管理層次內控系統、操作層次內控系統，本文主要探討管理層次內部體制體系建設。管理層次內控系統由內部監督系統、風(fēng)險管理系統、信息系統三大系統組成，三者組成了管理層次內部控制系統，對企業(yè)的有效性和財務(wù)的真實(shí)性起到監督規范的作用。
(一)煤炭企業(yè)內部控制監督系統建設
煤炭企業(yè)內部控制體系能夠持續高效地運作，有效的監督是重要的保證，因此對整個(gè)內部控制執行的過(guò)程監督就顯得尤為重要。
(1)會(huì )計控制。會(huì )計控制主要是對各項交易、事項進(jìn)行核對或校驗，通過(guò)會(huì )計的記錄、確認、計量和報告等手段，對各項經(jīng)濟交易、事項由其經(jīng)辦人之外的獨立人員進(jìn)行核對或驗證。在煤炭企業(yè)內部控制中，會(huì )計控制可以起到加強內部控制監督的作用，在保證會(huì )計信息質(zhì)量的基礎之上，還擔負著(zhù)監督、稽核的重要任務(wù)。
(2)內部審計。監督企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工作，符合內控和風(fēng)險管理框架的要求，是內部審計的重要作用。內部審計的作用還在于，綜合評價(jià)內控、風(fēng)險管理的有效性，提出相關(guān)糾錯和內控的措施和建議。筆者認為，對于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規模大、主要業(yè)務(wù)流程復雜的煤炭企業(yè)集團，應設置審計委員會(huì )、審計部。
(二)煤炭企業(yè)風(fēng)險管理系統建設
(1)充分進(jìn)行風(fēng)險識別。在風(fēng)險管理過(guò)程中，把突然出現的風(fēng)險一一識別是一個(gè)重要的步驟。作為風(fēng)險管理的基礎，風(fēng)險識別是煤炭企業(yè)內部控制過(guò)程中，首要和最困難的一項任務(wù)。煤炭企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險管理體系建設，首先要全面地識別出對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標可能產(chǎn)生影響的潛在風(fēng)險。企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險需要通過(guò)風(fēng)險識別來(lái)進(jìn)行辨明，從而分清企業(yè)的機遇和風(fēng)險，以便企業(yè)采取措施，來(lái)把握住發(fā)展的機遇，或者采取措施加強風(fēng)險的應對與防范。煤炭企業(yè)管理層在風(fēng)險有效識別的基礎上，保證其不偏離預定目標。煤炭企業(yè)可以把所遇到的風(fēng)險分為兩個(gè)方面展開(kāi)事項識別過(guò)程，包含公司層面風(fēng)險和業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險，如表1所示。導致我國煤炭企業(yè)公司層面風(fēng)險的因素包括外部因素和外部因素。
外部因素包括政治環(huán)境、市場(chǎng)競爭、生產(chǎn)技術(shù)、自然災害、政策法律等。內部因素包括公司戰略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、組織結構風(fēng)險等。與煤炭企業(yè)主要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、日常管理有關(guān)的風(fēng)險稱(chēng)之為業(yè)務(wù)活動(dòng)層面風(fēng)險，比如采購管理、生產(chǎn)管理、營(yíng)銷(xiāo)管理、銷(xiāo)售管理、技術(shù)開(kāi)發(fā)、人力資源、財務(wù)管理等具體業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中相關(guān)的風(fēng)險。我國煤炭企業(yè)要根據自身的特點(diǎn)，選擇適合的劃分方法，將公司層面的風(fēng)險和業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險一一加以識別。另外，識別潛在風(fēng)險要將定性分析和定量分析相結合，調查問(wèn)卷法、風(fēng)險專(zhuān)家調查列舉法、政策分析法、失誤樹(shù)分析法、德?tīng)柗品ǖ容^為常用。通過(guò)以上定性和定量的方法或者結合使用，可以識別出代表機遇的潛在風(fēng)險，使得管理者以此為依據制定戰略和發(fā)展目標，從而把握住機會(huì );與此同時(shí)，對于代表困難和危機的潛在風(fēng)險，企業(yè)管理者就要對其實(shí)施相關(guān)應對措施。
(2)建立動(dòng)態(tài)風(fēng)險評估機制。風(fēng)險在被識別后要進(jìn)行的下一步工作是風(fēng)險評估工作。風(fēng)險評估工作主要是計價(jià)和衡量已識別的風(fēng)險，對公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標的影響程度和可能損失進(jìn)行評估。ERM框架下的風(fēng)險評估工作，有其自身的重要特點(diǎn)，威脅只是其評估工作的一部分，還要評估企業(yè)退縮的風(fēng)險，以及沒(méi)有抓住機遇的風(fēng)險。換句話(huà)說(shuō)，ERM框架要求，不只是去評估風(fēng)險發(fā)生的可能性及影響，更重要的是去評估機遇失去的可能性及影響。實(shí)際上，風(fēng)險評估是基于對過(guò)去歷史數據的總結分析，從而較為科學(xué)、準確地預測將來(lái)可能發(fā)生的風(fēng)險。因此，煤炭企業(yè)要建立一個(gè)數據庫，主要用于對企業(yè)原來(lái)遇到的風(fēng)險的總結。
風(fēng)險計價(jià)，又稱(chēng)為風(fēng)險衡量，是煤炭企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險評估工作的重中之重。風(fēng)險計價(jià)是將風(fēng)險分析信息予以數據化的統計過(guò)程。風(fēng)險的計價(jià)的過(guò)程通常從兩個(gè)維度進(jìn)行計價(jià)———風(fēng)險損失的幅度、風(fēng)險發(fā)生的頻率。風(fēng)險幅度用于衡量風(fēng)險損失的程度，可具體分為五個(gè)等級———輕微、較輕、一般、較重、非常嚴重;風(fēng)險頻率用于衡量風(fēng)險發(fā)生的可能性，可具體分為五個(gè)等級———非常低、低、中等、高、非常高。風(fēng)險值法(最大的風(fēng)險損失)是衡量風(fēng)險幅度的主要方法，概率和統計法是衡量風(fēng)險頻率的主要方法。應該注意到，由于風(fēng)險具有不確定性，并且是動(dòng)態(tài)變化的，因此，風(fēng)險評估是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續的過(guò)程，在風(fēng)險評估中要根據風(fēng)險變量的變化不斷進(jìn)行。因此，對公司層面和業(yè)務(wù)層面兩個(gè)層面的風(fēng)險，我國煤炭企業(yè)要建立起動(dòng)態(tài)的風(fēng)險評估機制，促進(jìn)風(fēng)險評估工作日�；�、制度化，為風(fēng)險管理視角下的內部控制機制打下良好基礎。
(3)選擇科學(xué)合理的風(fēng)險應對策略。在風(fēng)險評估的基礎上，管理層要依據原有的企業(yè)風(fēng)險管理戰略，以自身條件和外部環(huán)境為依據，針對不同的風(fēng)險，選擇不同風(fēng)險應對策略，這個(gè)過(guò)程稱(chēng)之為風(fēng)險應對。風(fēng)險應對是全面風(fēng)險管理的重心。不利風(fēng)險是不能通過(guò)風(fēng)險管理來(lái)消滅的，風(fēng)險管理是在企業(yè)接受的范圍內對風(fēng)險進(jìn)行控制。煤炭企業(yè)風(fēng)險應對策略的選擇要注意以下問(wèn)題：一是風(fēng)險偏好和風(fēng)險容量因素是首要要素。煤炭企業(yè)要以不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)，來(lái)確定風(fēng)險偏好、風(fēng)險承受程度，從而得出風(fēng)險預警線(xiàn)、相應的風(fēng)險應對策略。二是應對不用風(fēng)險有不同的策略。例如，風(fēng)險接受、規避等策略的主要使用范圍是企業(yè)法律、戰略、財務(wù)、運營(yíng)的風(fēng)險。企業(yè)在選擇風(fēng)險應對策略的過(guò)程中，首先要考慮實(shí)行風(fēng)險應對策略所要付出的成本和取得的預期效益，其次還要考慮一些潛在的風(fēng)險，例如選擇一個(gè)策略而放棄另一個(gè)策略的風(fēng)險。
(三)煤炭企業(yè)內部控制信息系統設計
管理信息系統是一種信息管理平臺，企業(yè)可以利用網(wǎng)絡(luò )通信、計算機技術(shù)及信息技術(shù)，將內部控制進(jìn)行集成化、轉化和效能提升。信息系統在我國煤炭企業(yè)現代化的生產(chǎn)管理及內部控制過(guò)程中發(fā)揮著(zhù)重要的作用，信息系統的上線(xiàn)和實(shí)施會(huì )給我國煤炭企業(yè)管理帶來(lái)翻天覆地的變化。因此，構建基于信息技術(shù)的內部控制系統對我國煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。煤炭企業(yè)應當根據內部控制的需求，綜合考慮企業(yè)的組織結構、具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等各項因素，制定信息系統建設的總體規劃及建設方案，并加大建設投入力度，合理組織適合煤炭企業(yè)自身的信息系統開(kāi)發(fā)、運行與維護。最終達到優(yōu)化生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理流程，防范企業(yè)面臨的各種風(fēng)險，全方位提高企業(yè)管理水平。
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