淺談應對企業(yè)財務(wù)舞弊的審計策略論文

　　一、財務(wù)舞弊。

　　舞弊，即企業(yè)管理層、員工或第三方，使用欺騙手段獲取不當或非法利益的行為。財務(wù)舞弊則主要是指企業(yè)有關(guān)人員對財務(wù)報告中的信息作出的有意識的錯報或忽略。主要表現在三個(gè)方面的舞弊：一是對會(huì )計記錄的舞弊，二是對交易事項的舞弊，三是對會(huì )計估計和會(huì )計政策的故意誤用。如今，造假涉及的方面已非常廣泛，外部審計師，即注冊會(huì )計師往往只關(guān)注與財務(wù)報告舞弊風(fēng)險的識別和評估，內部審計師則關(guān)注更廣泛層面的舞弊行為，在識別、評估企業(yè)舞弊方面，也承擔著(zhù)更為重要的責任。

　　二、企業(yè)財務(wù)舞弊的特征。

　�。ㄒ唬┘�體舞弊很“高明”，個(gè)體舞弊很“幼稚”。

　　理論界有一種觀(guān)點(diǎn)很流行：舞弊審計中，兩個(gè)人以上的集體合謀舞弊行為難度要高于一個(gè)人的個(gè)體舞弊行為。難度要高，也就意味著(zhù)手段必須要“高明”些，才不容易被發(fā)現。如上市公司銀廣廈、東方電子、東方鍋爐、麥科特等，這些管理舞弊案例，均是涉案金額大，作案時(shí)間跨度長(cháng)，參與的都是高層管理人員。如銀廣廈，為了使造假的財務(wù)報表能夠互相吻合，通過(guò)倒推的方法，根據“成本”計算出“銷(xiāo)售量”和“銷(xiāo)售價(jià)格”，并依據這些銷(xiāo)售量和價(jià)格的結果，安排每個(gè)月的進(jìn)料和出貨單，以及統計每個(gè)月、每個(gè)季度的財務(wù)數據。由于是集體合謀，加之在整個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)流程上弄虛作假，所提供的整套信息系統全是虛假，因此這類(lèi)上市公司舞弊案的暴露，均不是審計人員發(fā)現的。這本身，也是整個(gè)審計界的難題。

　　相反，個(gè)體舞弊則既簡(jiǎn)單，又易于發(fā)現。如，業(yè)務(wù)人員直接收現金回款后，截留部分款項形成舞弊。對于這類(lèi)舞弊，審計人員只要實(shí)施簡(jiǎn)單的實(shí)質(zhì)性程序就能發(fā)現，不需要特別的技巧。但其實(shí)，更關(guān)鍵的，則應該通過(guò)企業(yè)自身健全的內部控制，來(lái)達到預防和糾正的目的。審計，不過(guò)是最后一道防線(xiàn)。

　�。ǘ�）內部控制是關(guān)鍵，人其實(shí)也是關(guān)鍵。

　　舞弊，本身就是是一種故意的行為，因此凌駕于內部控制之上的舞弊行為，往往防不勝防。這也是企業(yè)管理與實(shí)踐中另一個(gè)爭論不休的問(wèn)題：根本問(wèn)題究竟在于制度，還是在于人。制度再完美，也無(wú)法抵御故意的人為舞弊。如果沒(méi)有合格的人來(lái)執行，或者執行不到位，或者人本身的道德素養就存在問(wèn)題，內部控制一樣形同虛設。在審計實(shí)踐中，我們也曾碰到過(guò)一些舞弊案例，執行者往往不按崗位職責和規章制度辦事，基本只依領(lǐng)導指示行事。當領(lǐng)導對于一些法律法規認識不足的時(shí)候，舞弊行為便自然而然地就產(chǎn)生了。有時(shí)候不僅僅是管理層，基層員工舞弊案件也是層出不窮，典型的如巴林銀行事件，僅因一名員工的職業(yè)道德職守出現了問(wèn)題并違規操作，就斷送了一個(gè)歷史悠久、信譽(yù)卓著(zhù)的企業(yè)的老命。

　　三、應對企業(yè)財務(wù)舞弊的審計策略。

　�。ㄒ唬┲贫然�礎審計在應對財務(wù)舞弊方面稍遜一籌。

　　制度基礎審計比賬項審計基礎審計前進(jìn)了一大步，但其仍然主要是以會(huì )計報表為核心實(shí)施的審計。從現在暴露出的一些“超越會(huì )計信息”、“超越內部控制制度”的舞弊案件來(lái)看，舞弊并不一定直接在企業(yè)的會(huì )計報告中反映。雖然每年的外部審計、內部審計如火如荼地進(jìn)行，但對財務(wù)報告以外的資產(chǎn)甚至是信息，外部審計和內部審計都是鞭長(cháng)莫及。

　　面對百分百的檢查，審計抽樣是審計工作的關(guān)鍵性技術(shù)之一。而審計抽樣又是建立在內部控制健全的基礎之上，因此，基于內部評價(jià)基礎上的抽樣審計結果就能夠代表總體性評價(jià)。企業(yè)內部控制本身是合理保證，意味著(zhù)對于凌駕于內部控制之上的管理層舞弊，是無(wú)法通過(guò)內部控制予以糾正的。因此，哪怕是很“幼稚”的個(gè)體舞弊，也很有可能造成審計風(fēng)險，審計人員也很有可能因為沒(méi)有把視角擴展到內部控制以外，而容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現內部控制失效所導致的重大錯報和舞弊行為�？梢�(jiàn)，以?xún)炔靠刂茰y試為基礎而進(jìn)行的抽樣審計是很難將審計風(fēng)險降低到可接受的水平的。

　�。ǘ�）舞弊導向審計才能揭露更廣泛層面的舞弊行為。

　　當我們承認內部控制在應對舞弊行為發(fā)揮的應有之意時(shí)，也不得不去重新認識人在舞弊行為中發(fā)揮的關(guān)鍵性作用，這就要求任何可能存在舞弊風(fēng)險的關(guān)鍵點(diǎn)都應該得到同等程度的考慮。于是乎，風(fēng)險導向審計，成為了一種舞弊導向審計。這種策略性的調整意味著(zhù)對審計人員提出了更高的要求：從更廣的企業(yè)環(huán)境入手進(jìn)行分析，包括企業(yè)環(huán)境、公司治理結構、經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)文化等更多的方面，通過(guò)一系列的資料搜集和風(fēng)險分析實(shí)施更多的分析性程序，從始至終保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，增加審計程序更多的不可預見(jiàn)性，對高風(fēng)險業(yè)務(wù)不采用固定的審計程序，識別風(fēng)險點(diǎn)后實(shí)施個(gè)性化的測試方案，等等等等。

　　財務(wù)舞弊的空間和手法在擴大，在層出不窮的財務(wù)舞弊面前，審計策略也必須“與時(shí)俱進(jìn)”。盡管審計業(yè)務(wù)有一些永恒不變的經(jīng)典技巧、專(zhuān)業(yè)方法、特色工具，但是，審計人員視野上的擴大、能力上的提升、多樣性的考慮、策略上的調整、方法上的進(jìn)步，都能讓財務(wù)舞弊黯然失色。

　　參考文獻：

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