價(jià)值鏈成本控制與其他成本控制比較與分析
價(jià)值鏈成本控制的范圍則既涉及到企業(yè)內部也涉及到企業(yè)外部，既涉及到物質(zhì)資源也涉及到非物質(zhì)資源的耗費，既涉及到直接成本也涉及到間接成本。因此，其成本控制的思路就會(huì )受到較大的影響。
摘要：在市場(chǎng)競爭日益激烈和環(huán)境變化快速莫測的今天，企業(yè)若想立于不敗之地，就得不斷加強自身的競爭優(yōu)勢，因此成本管理就顯得比以往任何時(shí)候都要關(guān)鍵。從價(jià)值鏈角度來(lái)看，由于受到傳統成本觀(guān)念的影響和缺乏先進(jìn)的成本管理手段，大多數企業(yè)的成本管理仍停留在傳統的以成本核算為核心和事后控制的模式上，在日趨激烈的新經(jīng)濟環(huán)境下表現出諸多不足。
關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈理論;成本控制;競爭優(yōu)勢
所謂價(jià)值鏈成本控制是基于現代價(jià)值鏈理論的成本控制，是以滿(mǎn)足顧客需求為中心，由產(chǎn)品價(jià)值鏈企業(yè)全員參與，各個(gè)作業(yè)中心全面負責，通過(guò)作業(yè)流程的重組和優(yōu)化，在確保實(shí)現產(chǎn)品價(jià)值最大化的同時(shí)，增加產(chǎn)品的成本競爭優(yōu)勢的過(guò)程，是一個(gè)多元化、復合型成本控制過(guò)程。
一、與傳統成本控制的比較
(一)成本控制觀(guān)的比較
1.不同的成本動(dòng)因觀(guān)
傳統成本控制的成本動(dòng)因主要是數量動(dòng)因，如對制造費用的分配，主要就是根據數量動(dòng)因，即“傳統成本管理對制造費用是先歸集，再按一定標準(通常是生產(chǎn)工時(shí))，將之分配到各種產(chǎn)品中”。而價(jià)值鏈成本控制的成本動(dòng)因則包括結構性成本動(dòng)因和執行性成本動(dòng)因的多動(dòng)因觀(guān)。因此，其成本控制范圍和效果就會(huì )受到較大的影響。
2.不同的成本控制范圍
傳統成本控制著(zhù)重于企業(yè)內部的產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程的成本控制，相應忽視產(chǎn)品設計、采購、銷(xiāo)售等過(guò)程的成本控制，沒(méi)有涉及企業(yè)成本發(fā)生的全過(guò)程，僅以產(chǎn)品生產(chǎn)成本本身控制為主，較少從整個(gè)企業(yè)系統的角度探討引發(fā)成本形成的動(dòng)因及降低成本的途徑。而價(jià)值鏈成本控制的范圍則既涉及到企業(yè)內部也涉及到企業(yè)外部，既涉及到物質(zhì)資源也涉及到非物質(zhì)資源的耗費，既涉及到直接成本也涉及到間接成本。因此，其成本控制的思路就會(huì )受到較大的影響。
3.不同的成本控制思路
傳統成本觀(guān)念下的成本控制思路主要表現為成本降低和成本節省。如標準成本制度，目的在于通過(guò)制定成本標準并在生產(chǎn)過(guò)程中執行標準成本，通過(guò)事后的比較進(jìn)一步降低成本，通過(guò)成本的節省來(lái)實(shí)現產(chǎn)品生產(chǎn)成本的降低，“即力求在工作現場(chǎng)不浪費資源和改進(jìn)工作方式以節約將發(fā)生的成本支出。”降低成本是其唯一的目標。價(jià)值鏈成本控制的思路則大不柏同，它既重視成本的節省但更注重成本避免，既重視成本避免更重視成本的投入，即追求的是基于價(jià)值創(chuàng )造的成本投入足夠化和價(jià)值提供的成本耗費的最低化。因此，其成本控制的程序和具體方法就會(huì )受到較大的影響。
(二)成本控制程序的比較
1.出發(fā)點(diǎn)不同
傳統成本控制以成本為控制的重點(diǎn)，控制點(diǎn)集中于組織中的單位和個(gè)人，主要是“降低或克服一些小必要的浪費”，而沒(méi)有著(zhù)手消除產(chǎn)生無(wú)效成本的原兇，從而難以人幅度地降低成奉。而且只強調控制產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的費用，對產(chǎn)前成本控制重視不夠，對設計方案存在的過(guò)剩設計或無(wú)效設計所造成的先天成本缺陷無(wú)能為力。而價(jià)值鏈成本控制的根本出發(fā)點(diǎn)是價(jià)值創(chuàng )造和價(jià)值提供，所以其控制標準的制定也就不只涉及到制定產(chǎn)品成本控制的標準或允許達到的成本目標，更關(guān)心的是成本投入和成本耗費是否足夠和合理，從而為其后的價(jià)值鏈成本控制奠定目標基礎。
2.控制的標準不同
傳統成本控制以產(chǎn)品為核心制定耗費標準，體現在分直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費用、固定制造費用成本項目為產(chǎn)品制定標準成本。它采用“正常的標準成本”，是現時(shí)可達到的標準，這種標準是機械的、單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與“零缺陷“的現代管理潮流相抵觸。而價(jià)值鏈成本控制的根本出發(fā)點(diǎn)是價(jià)值翻造和價(jià)值提供，所以其控制的標準就應該是基于價(jià)值創(chuàng )造的足夠的資源投入成本和基于價(jià)值提供的盡可能少的資源耗費成本，因而其控制的標準既表現為成本動(dòng)因控制標準也表現為成本控制標準，以利其后的價(jià)值鏈成本控制既能獲取競爭優(yōu)勢又能取得良好的經(jīng)濟效益。
3.控制的基本思路不同
傳統成奪控制的基奪思路是：運用各種方法，事先預定各種成本項目的成本限額。按照限額開(kāi)支，事后再把實(shí)際開(kāi)支與限額開(kāi)支進(jìn)行比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成績(jì)與效果，對差異進(jìn)行追蹤分析以便提高限額或減少耗材。而價(jià)值鏈成本控制的基本思路是：價(jià)值鏈定位——價(jià)值鏈分析——價(jià)值鏈控制——價(jià)值鏈優(yōu)化。
(三)成本控制方法的比較
傳統成本控制的主要方法有成本項目的成本控制、責任成本控制、標準成本控制、定額成本控制、預算成本控制、變動(dòng)成本控制和成本的優(yōu)化控制等。傳統成本控制基本遵守制定標準——核算成本——計算差異——控制差異這一成本控制程序。”價(jià)值鏈成本控制的控制方法則非常靈活，既包括會(huì )計的方法也包括非會(huì )計的方法，既包括經(jīng)濟的方法也包括工程技術(shù)的方法，既包括管理的方法也包括非管理的方法，既有戰略控制的方法也有戰術(shù)改進(jìn)的方法。所以，價(jià)值鏈成本控制實(shí)際上是一種全新的成本控制業(yè)務(wù)模式。
1.控制的策略不同
傳統成本控制主要是依據組織機構的職能、權限、目標和任務(wù)來(lái)劃分責任中心，形成縱橫交錯的責任控制系統。橫的方面建立的是按職能部門(mén)劃分的責任費用中心，縱的方面建立的是廠(chǎng)部、車(chē)間、班組三級責任中心。它的局限性主要是各職能領(lǐng)域是自治的，缺乏充分的交流，當某一部門(mén)為了工作的需要。提出一項計劃和要求時(shí)，不得不跨過(guò)本身的職能領(lǐng)域請示其他相關(guān)部門(mén)，這樣導致一些不相關(guān)的預算，使成本不可控。而價(jià)值鏈成本控制方法的基本策略是一切按價(jià)值創(chuàng )造和提供來(lái)衡量，因而沒(méi)有一個(gè)人為的“控制標準”，企業(yè)-二切價(jià)值創(chuàng )造活動(dòng)均按是否創(chuàng )造和提供價(jià)值來(lái)進(jìn)行控制。
2.控制的具體方式不同
傳統成本控制把成本費用的發(fā)生看作是數量的驅動(dòng)，其成本控制的方式主要是標準成本差異分析方法和圍繞責任中心進(jìn)行責任成本的控制，具體來(lái)說(shuō)，如節能降耗、防止事故、比價(jià)采購原材料或設備等。但這兩種方法僅僅立足于生產(chǎn)成本的控制，只單純著(zhù)眼于降低成本，基本上是一種生產(chǎn)導向型的成本控制模式。而基于價(jià)值鏈成本控制的基本策略，其控制的具體方式則要靈活得多。
3.控制的主要手段不同
基于傳統成本控制的出發(fā)點(diǎn)和策略，其控制的手段主要有：比價(jià)采購法、材料切割限額法、制造費用限額控制法等，所有這些方法的一個(gè)共同特點(diǎn)就是“控制”，即利用一切手段將成本壓至最低，或一切手段的采用均要有利于管住成本，不使成本超過(guò)事先制訂的標準。”其次，傳統成本控制建立在落后的信息處理方式下，控制效率低，企業(yè)內部信息系統不健全，數據處理技術(shù)落后，沒(méi)有充分利用Internet，EDT等信息技術(shù)手段，致使信息不全、不準確、信息管理不集中，且信息傳遞不及時(shí)。在這種情況下，所進(jìn)行的成本控制只能是事后的分析和控制，面不能利用實(shí)時(shí)信息對企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、采購、倉儲、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的全部活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與分析。因此這種成本控制起不到應有的作用�；趦r(jià)值鏈成本控制的出發(fā)點(diǎn)和策略，其控制的手段則要靈活得多。如，建立ERE系統、CIMS等有效的綜合控制系統;建立內部市場(chǎng)化的綜合控制體系;建立價(jià)值網(wǎng)絡(luò )、虛擬價(jià)值鏈等控制網(wǎng)絡(luò )等等。
二、與作業(yè)成本控制的比較
(一)成本控制觀(guān)的比較
作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本計算方法，建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的兩個(gè)前提之上，具有“二維”觀(guān)念：一是“成本分配觀(guān)”(CostAssignmentView)，它可以概括為：資源——作業(yè)——成本對象;二是“過(guò)程觀(guān)”(ProcessAnalysisView)，它可以概括為：經(jīng)營(yíng)過(guò)程分析——作業(yè)——持續改善。由此可見(jiàn)，作業(yè)成本計算著(zhù)眼于分析成本產(chǎn)生的原因。
1.視角不同
作業(yè)成本控制的視角是：作業(yè)成本控制是立足于作業(yè)，分析作業(yè)的成本動(dòng)因，形成基于作業(yè)的成本控制觀(guān)。作業(yè)成本控制的目標不是直接成本和產(chǎn)品成本的控制，而是涉及到了對財務(wù)成本和管理成本的多成本觀(guān)的控制，涉及到通過(guò)財務(wù)信息和非財務(wù)信息的控制等。它雖然也強調成本動(dòng)因分析，但其初衷是為了準確地分配成本。而價(jià)值鏈成本控制的視角是：基于價(jià)值活動(dòng)的成本驅動(dòng)因素分析，以及各單元價(jià)值鏈和各價(jià)值活動(dòng)之間關(guān)系的分析，哪些單元價(jià)值鏈該加強，哪些價(jià)值活動(dòng)該加強，哪些驅動(dòng)因素該加強，哪些驅動(dòng)因素該減弱，從而尋找打造和增強競爭優(yōu)勢的途徑。
2.范圍不同
作業(yè)成本控制由傳統的以“產(chǎn)品成本”為中心的控制和以“管理成本”為中心的控制轉向以“作業(yè)成本”為中心的控制，溯本求源，從引起成本發(fā)生的本原人手解決成本為何發(fā)生的問(wèn)題。它是一種多動(dòng)因的成本控制，其控制的范圍一直追溯到產(chǎn)品的設計活動(dòng)，甚至市場(chǎng)調研，下推到顧客服務(wù)活動(dòng)。然而，這條成本控制鏈并不涉及或直接涉及其它企業(yè)，而是從企業(yè)創(chuàng )造顧客價(jià)值的基本活動(dòng)來(lái)進(jìn)行成本控制的。而價(jià)值鏈成本控制的基本思想則是，首先從價(jià)值創(chuàng )造出發(fā)，包括整個(gè)創(chuàng )造顧客價(jià)值的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈都納入其成本控制的視角;其次是從價(jià)值提供出發(fā)，進(jìn)行主要包括企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值提供活動(dòng)的成本控制。
3.層次不同
作業(yè)成本控箭以作業(yè)為控制重點(diǎn)，控制點(diǎn)集中于過(guò)程和團隊。作業(yè)成本控制重視對產(chǎn)品設計工作的改進(jìn)，強調在設計過(guò)程中盡量消除不增值作業(yè)，并把著(zhù)眼點(diǎn)與著(zhù)重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，注重過(guò)程控制，以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線(xiàn)索，以成本動(dòng)因為媒介，通過(guò)對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和動(dòng)態(tài)反映，對產(chǎn)品形成過(guò)程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行在線(xiàn)控制�？梢�(jiàn)，作業(yè)成本控制的層次主要是作業(yè)層次的成本控制。而價(jià)值鏈成本控制則不同，其成本控制的層次涉及到企業(yè)內外等不同的層次。
(二)成本控制程序的比較
1.切入點(diǎn)不同
作業(yè)成本控制的切人點(diǎn)是從確定目標作業(yè)開(kāi)始的，即確定欲控制成本的作業(yè)或者成本控制的目標作業(yè)。當然，確定目標作業(yè)是從基本作業(yè)和輔助作業(yè)以及重點(diǎn)作業(yè)開(kāi)始的，而并非同時(shí)對所有作業(yè)進(jìn)行分析控制。而價(jià)值鏈成本控制的切人點(diǎn)是企業(yè)價(jià)值鏈分析，包括外部?jì)r(jià)值鏈分析和內部?jì)r(jià)值鏈分析。
2.分析重點(diǎn)不同
作業(yè)成本控制的分析重點(diǎn)是：作業(yè)成本法將形成產(chǎn)品的各項作業(yè)作為責任和控制中心，從成本發(fā)生的根源上展開(kāi)分析;區分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)的增值標準，從財務(wù)和經(jīng)營(yíng)兩個(gè)方面對作業(yè)業(yè)績(jì)進(jìn)行評價(jià)，不斷改變作業(yè)方式，從而達到持續降低成本的目標。價(jià)值鏈成本控制的分析重點(diǎn)是：價(jià)值活動(dòng)成本驅動(dòng)因素分析，從而確定控制的重點(diǎn)和目標。
3.控制思路不同
作業(yè)成本控制的控制思路是：識別作業(yè)鏈——確定作業(yè)中心——分配資源成本到成本庫——計算作業(yè)成本——分配作業(yè)成本至產(chǎn)品，從而計算出最終的產(chǎn)品成本。在此過(guò)程中，同時(shí)也可以取得關(guān)于產(chǎn)品的財務(wù)信息和關(guān)于作業(yè)的非財務(wù)信息，并在確定哪些作業(yè)為增值作業(yè)、哪些作監為非增值作業(yè)的基礎上優(yōu)化作業(yè)鏈，從而使成本降低持續不斷地進(jìn)行下去。而價(jià)值鏈成本控制的控制思路是：首先，通過(guò)成本驅動(dòng)因素分析，確定重點(diǎn)動(dòng)因控制其資源投入。其此，根據成本動(dòng)因分析控制價(jià)值鏈成本形成過(guò)程。
(三)成本控制方法的比較
1.控制主客體不同
根據成本的可控性，作業(yè)成本控制的主體就是作業(yè)活動(dòng)主體，即基于企業(yè)作業(yè)鏈的各作業(yè)中心的主體單位，它可能是一個(gè)具體工作單位，也可能包括幾個(gè)工作單位。其控制的客體就是作業(yè)成本控制的具體對象，即各作業(yè)中心的作業(yè)及其成本。而價(jià)值鏈成本控制的主體是指價(jià)值鏈主體及其價(jià)值活動(dòng)主體，即企業(yè)或者虛擬價(jià)值鏈和價(jià)值網(wǎng)絡(luò )的核心企業(yè)。其控制的客體則是指價(jià)值鏈成本控制的具體對象，即成本驅動(dòng)因素，以及價(jià)值鏈及其價(jià)值活動(dòng)。
2.控制的角度不同
作業(yè)成本控制的視角首先是基于作業(yè)中心的各項作業(yè)的成本，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設計開(kāi)始，到物料供應;從工藝流程的各個(gè)環(huán)節、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運銷(xiāo)售全過(guò)程，通過(guò)對作業(yè)及作業(yè)成本的確認計量，最終計算出相對準確的產(chǎn)品成本。其次，經(jīng)過(guò)對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加需求者價(jià)值，提供有用信息，促進(jìn)最大限度的節約。”而價(jià)值鏈成本控制的視角首先是價(jià)值活動(dòng)的成本驅動(dòng)因素，以決定該價(jià)值活動(dòng)是否必要及其投入是否足夠。其次是價(jià)值鏈及其價(jià)值活動(dòng)。從而確定各單元價(jià)值鏈之間的優(yōu)化以及各價(jià)值活動(dòng)之問(wèn)的優(yōu)化。
3.控制的特點(diǎn)不同
就作業(yè)成本控制的實(shí)質(zhì)來(lái)看，作業(yè)成本控制的基本內容可以概括為：①基于財務(wù)信息的成本控制。主要指運用ABC法通過(guò)“作業(yè)評價(jià)與控制子系統”提供作業(yè)水平上的各類(lèi)作業(yè)成本信息，從而據以對成本進(jìn)行控制。②基于非財務(wù)信息的作業(yè)控制。主要指通過(guò)“作業(yè)改進(jìn)子系統”，基于作業(yè)成本控制系統提供的諸如作業(yè)量、成本動(dòng)因等非財務(wù)信息，以改進(jìn)作業(yè)方式及過(guò)程的方法取得成本的實(shí)質(zhì)性節約和作業(yè)質(zhì)量的提高。而價(jià)值鏈成本控制則基于不同于以往的成本控制的價(jià)值鏈成本控制觀(guān)。根據控制的視角、范圍、主體、層次等的不同而靈活地采用多種多樣的控制方法和多元化的控制方法。
參考文獻
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