營(yíng)改增后建造固定資產(chǎn)會(huì )計核算論文
固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì )計年度的有形資產(chǎn)。由于固定資產(chǎn)的原值較大，能夠持續的在幾個(gè)會(huì )計年度內為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。而且固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值，后續的折舊方法，預計使用年限等因素都會(huì )對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現金流量產(chǎn)生較大的影響。因此在“營(yíng)改增”的過(guò)程中，準確的核算固定資產(chǎn)的初始入賬價(jià)值對提高企業(yè)的會(huì )計核算質(zhì)量起著(zhù)重要作用。企業(yè)在建造固定資產(chǎn)的過(guò)程中，可以根據實(shí)際的需要采取出包給他人建造固定資產(chǎn)以及自營(yíng)建造固定資產(chǎn)。出包建造的固定資產(chǎn)只需根據合同規定支付工程價(jià)款并作為原值入賬，核算較為簡(jiǎn)單。企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)，原則上包括建造期間的全部支出以及固定資產(chǎn)達到使用狀態(tài)前發(fā)生的長(cháng)期負債利息等，核算較為復雜。本文假定會(huì )計主體為工業(yè)企業(yè)，業(yè)務(wù)雙方均為增值稅一般納稅人，分析“營(yíng)改增”之后自營(yíng)建造固定資產(chǎn)的會(huì )計核算方法。
一、購買(mǎi)及領(lǐng)用工程物資
“營(yíng)改增”以前，企業(yè)自營(yíng)建造不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中購進(jìn)工程物資，進(jìn)項稅額應該直接計入到工程物資成本中，借記“工程物資”，貸記“銀行存款”等。實(shí)際領(lǐng)用時(shí)，借記“在建工程”，貸記“工程物資”。2016年，根據《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號，以下稱(chēng)36號文件）以及《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），納稅人購進(jìn)貨物用于新建不動(dòng)產(chǎn)。該項購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額中的60%于當期抵扣，剩余40%于當月起的第13個(gè)月抵扣。例1:2017年1月5日，甲企業(yè)購入一批用于自營(yíng)建造辦公大樓的物資，該批物資實(shí)際成本是100萬(wàn)元，稅務(wù)部門(mén)確定的計稅基礎是100萬(wàn)元。購入工程物資時(shí)甲企業(yè)的會(huì )計處理為：借：工程物資100，應交稅費-應交增值稅(進(jìn)項稅額)10.2[100×17%×0.6],應交稅費-待抵扣進(jìn)項稅額6.8[100×17%×0.4]；貸：銀行存款117。領(lǐng)用工程物資時(shí)會(huì )計處理為：借：在建工程100；貸：工程物資100。
二、領(lǐng)用原材料
“營(yíng)改增”之前，自營(yíng)建造不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用的原材料，按原材料成本貸記“原材料”，原材料進(jìn)項稅額全數轉出貸記“應交稅費—應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”，按原材料的成本與轉出的進(jìn)項稅額合計借記“在建工程”�！盃I(yíng)改增”之后企業(yè)自營(yíng)建造不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，根據《辦法》第五條規定，購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，改變用途并用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其中已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的當期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉用當月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項稅額中抵扣。例2:2016年1月5日，甲公司購進(jìn)一批材料，當月取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并且認證相符。專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額為10萬(wàn)元；納稅人購入該批材料時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（如可能用于出售）。7月5日，納稅人將該批材料用于新建的房屋在建工程。依據《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》，該10萬(wàn)元進(jìn)項稅額在購入當期已經(jīng)全額抵扣，以后期間領(lǐng)用時(shí)，該10萬(wàn)元進(jìn)項稅額中的40%應于領(lǐng)用當期進(jìn)項轉出，并于領(lǐng)用當期起的第13個(gè)月抵扣。2016年7月會(huì )計處理為：借：應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額40000；貸：應交稅費—應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）40000。2017年8月會(huì )計處理為:借：應交稅費—應交增值稅（進(jìn)項稅額）40000；貸：應交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額40000。
三、領(lǐng)用庫存商品
“營(yíng)改增”之前，根據《增值稅暫行條例》，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目，應當視同銷(xiāo)售，按照稅務(wù)部門(mén)確定的計稅基礎計算繳納增值稅。按庫存商品成本借記“在建工程”，貸記“庫存商品”，同時(shí)，這部分庫存商品應當視同銷(xiāo)售，確認增值稅銷(xiāo)項稅額，借記“在建工程”，貸記“應交稅費—應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”。隨著(zhù)“營(yíng)改增”的全面推進(jìn)，營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)不復存在。因此將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于在建工程時(shí)，不再計征增值稅。例3:2017年1月5日，甲公司將自產(chǎn)的一批瓷磚用于自營(yíng)建造辦公大樓，該批瓷磚的實(shí)際成本是30萬(wàn)元，稅務(wù)部門(mén)確認的計稅價(jià)格是40萬(wàn)元。會(huì )計處理為：借：在建工程300000；貸：庫存商品300000。
四、企業(yè)自營(yíng)建造
不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中，自營(yíng)工程應負擔的職工薪酬，應借記“在建工程”，貸記“應付職工薪酬”企業(yè)的輔助生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)為自營(yíng)工程提供的服務(wù)等，應根據實(shí)際成本，借記“在建工程”，貸記“應付職工薪酬”。企業(yè)自營(yíng)建造的固定資產(chǎn)在交付使用前應負擔的借款費用，應計入自營(yíng)工程成本，借記“在建工程”，貸記“應付利息”。
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