事業(yè)單位的內部會(huì )計控制論文
建立并組織實(shí)施適合事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內部會(huì )計控制制度，對監督和約束事業(yè)單位的會(huì )計行為，防止發(fā)生錯誤和舞弊，保證會(huì )計信息的真實(shí)性、可靠性,保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保事業(yè)單位制度貫徹執行，有其積極重要意義。目前，事業(yè)單位內控會(huì )計制度在認識、建立和執行的實(shí)際狀況方面，已經(jīng)有了較很大的提高。但是，也有事業(yè)單位對已建立的制度執行不力，認識不足，有章不循和無(wú)章可循的現象較為突出,有的單位雖然建立了內部會(huì )計控制制度，但實(shí)際執行效果不理想’缺乏一定的約束力，重大事項決策和執行程序有一定隨意性,部門(mén)預算在實(shí)際執行中約束力度不夠，存在走過(guò)場(chǎng)現象。因此,加強事業(yè)單位內部會(huì )計控制勢在必然。建立事業(yè)單位內部控制制度既關(guān)系到會(huì )計系統對單位經(jīng)濟活動(dòng)反映的正確可靠性，又涉及到單位財產(chǎn)物資的安全完整性。完善適合事業(yè)單位管理和控制本單位內部經(jīng)濟活動(dòng)的制度，對保證會(huì )計信息質(zhì)量的及時(shí)和準確，改善事業(yè)單位管理不嚴的現狀，十分必要。也是貫徹落實(shí)《會(huì )計法》等相關(guān)法律法規的必然要求。
一、何為內部控制制度
內部會(huì )計控制制度是指單位為貫徹執行《中華人民共和國會(huì )計法》國家統一會(huì )計制度的規定，保證會(huì )計數據的真實(shí)性，保護資產(chǎn)完整，促進(jìn)事業(yè)單位良好地運轉，而在單位內部制定的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內部管理需求的內部會(huì )計管理制度，是管理與控制財務(wù)工作的一項非常重要的基礎工作�；灸繕硕ㄎ皇且幏秵挝粫�(huì )計行為,保證會(huì )計資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全完整;確保國家法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。
二、建立和完善內部控制制度的原則
1.合法合規性原則。內部控制制度應符合閏家有關(guān)法律法規和本單位的實(shí)際情況，確保國家的法律法規和單位的內部規章制度能在本單位有效施行。
2.全面性原則。全面規范本單位的各項會(huì )計工作’建立健全會(huì )計基礎，保證會(huì )計工作有序進(jìn)行。內部控制制度應涵蓋單位內部各個(gè)部門(mén)及各個(gè)崗位的每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、并針對業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節。
3.崗位責任制度原則。內部控制制度應保證單位內部機構、崗位及其職責權限的合理設置和分工，堅持不相容職務(wù)相互分離，確保不同科室和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。
4.動(dòng)態(tài)性原則。內部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它隨內外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規已修訂’單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會(huì )弓I起制度的改變,單位應根據這些變化,與時(shí)俱進(jìn)地對制度進(jìn)行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監督和控制作用。
三、內控制度建設之途徑措施
新《會(huì )計法》明確規定各事業(yè)單位應建立健全內部控制制度，財政部頒布的《內部會(huì )計控制規范——基本規范》也針對會(huì )計控制的目標、原則、監督、檢查作出明確的規定，內控這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心與重點(diǎn)工作。
1.增強內部控制意識。按照《會(huì )計法》和《內部會(huì )計控制基本規范》的規定，單位負責人是單位財務(wù)與會(huì )計工作的第一責任主體，對本單位財務(wù)會(huì )計報告的真實(shí)性.、完整性以及內部控制制度的合理性、有效性負主要責任�？梢酝ㄟ^(guò)各級財政部門(mén)組織單位負責人進(jìn)行培訓學(xué)習以及各單位財務(wù)部門(mén)在日常工作中適時(shí)宣傳等多種形式，使單位負責人真正確立起對財務(wù)會(huì )計工作和內部控制制度建設的“第一責任主體”意識，重視內部會(huì )計控制制度建設，創(chuàng )造良好的內部控制環(huán)境。
2.健全內部會(huì )計控制制度。通過(guò)建立和完善內部會(huì )計控制制度，加強會(huì )計崗位的控制，細化責任,做到制度管人，責
任到人，形成一個(gè)相對完整，在內部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內部會(huì )計控制體系。充分做好會(huì )計基礎工作，如:（1)會(huì )計人員崗位責任制度;(2)授權控制制度;（3)財務(wù)收支審批制度，審核批準控制制度;(4)預算控制制度;(5)財產(chǎn)保護控制制度；(6)會(huì )計系統控制制度；(7)內部牽制制度;（8)信息技術(shù)控制制度。
3.發(fā)揮內部審計監督作用。各單位的會(huì )計機構、會(huì )計人員要對本單位的經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行會(huì )計監督。發(fā)揮會(huì )計人員的監督職能。內部審計要以本單位的經(jīng)濟活動(dòng)作為監督的對象。實(shí)踐表明，建立健全內部控制制度就是必須強化行政事業(yè)單位的內部監督工作。健全內部審計制度，是提高會(huì )計信息的準確性和可靠性的有效手段,審計對象主要是原始憑證、記賬憑證、會(huì )計賬薄、會(huì )計報表等，監督單位內部的各項規定的落實(shí)和執行情況，執行中存在的問(wèn)題，反饋給單位領(lǐng)導，以便領(lǐng)導及時(shí)調整決策’改進(jìn)工作，完善制度，達到事半功倍的效果。強化內部審計工作。
要針對本單位實(shí)際情況制定具體的會(huì )計內部控制制度，用制度來(lái)規范管理者的行為,使相關(guān)的每個(gè)崗位、每個(gè)人、每個(gè)環(huán)節都有明確的責任。第一,對原始憑證進(jìn)行審核、監督，這是對會(huì )計信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節,保證原始憑證的真實(shí)性、合法性。要有可靠的內部憑證制度、完整的賬簿登記制度、嚴格的核對制度、合理的會(huì )計政策和會(huì )計程序以及科學(xué)的預算制度;第二，加強會(huì )計人員之間的相互監督,建立不相容職務(wù)相互分離、相互制約的機制，防止差錯和舞弊行為;第三，建立定期盤(pán)點(diǎn)與不定期清查相結合制度，可達到防微杜漸的最佳效果;第四,會(huì )計崗位定期輪換，并建立嚴格的交接制度;第五，定期進(jìn)行會(huì )計會(huì )審,將內部監督寓于會(huì )計核算中，進(jìn)行會(huì )計工作的全過(guò)程控制。
4.加強會(huì )計核算監督和財務(wù)收支控制。會(huì )計核算監督包括兩個(gè)方面內容:一是會(huì )計核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì )計核算的程序、方法等應當符合會(huì )計法規政策的要求;二是會(huì )計核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì )計核算業(yè)務(wù)時(shí)直接地與會(huì )計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)過(guò)程的記錄緊密聯(lián)系,對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行真實(shí)、完整的記錄和披露。以保證會(huì )計核算的質(zhì)量，單位內部的會(huì )計核算體系是一個(gè)十分嚴密的系統,本身就具有牽制和監督的功能。
財務(wù)收支控制是內部會(huì )計控制制度中非常重要的環(huán)節。而對財務(wù)收支權限的控制應當是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是:一是授權批準控制。授權批準控制是指單位在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權批準以便進(jìn)行控制;二是權限統一。財務(wù)收支權限的授權應當體現統一領(lǐng)導分級負責，不能將單一的財務(wù)收支審批權經(jīng)辦權同時(shí)授權多個(gè)人。應實(shí)行“一支筆”審批制度;三是職權分離。指財務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。
5.完善單位的控制環(huán)境。控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何單位的內部都存在于一定的控制環(huán)境中，包括經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境。影響會(huì )計的意識控制和實(shí)施控制的自覺(jué)性。它是實(shí)行內部控制的基礎和前提，是內部控制體系框架的一個(gè)重要因素。
�。�1)完善單位的治理結構。內控環(huán)境的重要內容之一就是事業(yè)單位的法人治理結構,管理層通過(guò)實(shí)施內控,使內制度成為“單位之法”，事業(yè)單位如果沒(méi)有內部控制制度，或執行不好，就給國家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟損失,說(shuō)明內控制度的建設，更需要完善的治理結構。
�。�2)提高管理者及職工的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在單位的管理中起著(zhù)絕對的作用，素質(zhì)不同，對單位發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同，直接影響到單位的業(yè)績(jì)，進(jìn)而影響到內部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)不僅指知識和技能，還包括操守、道德觀(guān)、價(jià)值觀(guān)、世界觀(guān)等多個(gè)方面,更主要的是著(zhù)眼于全體員工,確立以人為本的管理思想，建立良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)職工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng )造性，通過(guò)競爭和激勵機制、績(jì)效評價(jià)體系、社會(huì )保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段，為內部控制培育良好的環(huán)境基礎。
6.設AL良好的控制活動(dòng)。單位必須制定控制的政策和程序，并予以執行，以幫助管理層為達到其控制目標的實(shí)現，用以辨認處理風(fēng)險所必須采取的行動(dòng)能有效落實(shí)�？刂苹顒�(dòng)存在整個(gè)單位的各個(gè)職能部門(mén)，包括核準、授權、驗證、調節、復核績(jì)效、保障資產(chǎn)安全等多種程序。
7.電子信息技術(shù)控制。隨著(zhù)電子信息技術(shù)的發(fā)展,會(huì )計電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對信息的安全性提出更嚴格的要求，電算化控制勢在必行，電子信息技術(shù)控制要求運用電子信息技術(shù)手段建立內部會(huì )計控制系統，減少和消除人為操縱因素，確保內部會(huì )計控制的有效實(shí)施。
8.加強事業(yè)單位的監督。單位的內部控制是一個(gè)過(guò)程，這個(gè)過(guò)程是通過(guò)納人管理過(guò)程的大量制度及活動(dòng)實(shí)施的。因此，要確保內部控制制度被切實(shí)地執行且執行的效果良好，內部控制能夠隨時(shí)適應新情況等，內部控制就必須被監督。監督是一種隨著(zhù)時(shí)間的推移而評估制度執行質(zhì)量的過(guò)程，分為內部監督和外部監督。
(1)內部審計和控制自我評估。內部審計幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內部過(guò)程的設計顧問(wèn)，使成員能自覺(jué)地把辦事準確和職業(yè)道德放在首位，形成監督內部控制其他環(huán)節的主要力量。而控制自我評估指的是各單位不定期或定期地對自己的內控系統進(jìn)行評估,基本特征是關(guān)注經(jīng)濟活動(dòng)的過(guò)程和控制的成效，由管理部門(mén)和職工共同進(jìn)行，用結構化的方法開(kāi)展評估活動(dòng)。
�。�2)促進(jìn)和完善對單位內部控制體系的外部監督。這需要立法、執法、審計、監管諸方面對單位內控進(jìn)行獨立、客觀(guān)、公正的研究，或制定準則，或指出指南，或提供框架和參考依據。
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的，企業(yè)之間的競爭日益加劇，內部控制已成為企業(yè)賴(lài)以生存和發(fā)展的有效管理工具，行政事業(yè)單位也不例外。但是，當前事業(yè)單位內部會(huì )計控制存在一些問(wèn)題，諸如有制度沒(méi)有得到很好的落實(shí);或者執行起來(lái)有漏洞;甚至有些單位根本就沒(méi)有內控制度的現象十分普遍。這種現象出現的原因很多，但歸根結底還是對內控制度的認識不夠。因此，首先要在思想上給予足夠的重視，針對存在的主要問(wèn)題，建立、健全有關(guān)、法規，明確職責分工和程序方法，制定切實(shí)可行的內部控制制度，強化內部制度執行，切實(shí)發(fā)揮內部會(huì )計控制制度在事業(yè)單位管理中的積極作用。
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