國有集團型企業(yè)內部審計運作模式構建畢業(yè)論文
在增強公司治理方面，如何增強企業(yè)集團的管控能力是現代企業(yè)管理面臨的一大挑戰，以下是小編搜集整理的一篇探究國有集團型企業(yè)內部審計運作模式的論文范文，供大家閱讀參考。
在一系列財務(wù)報表舞弊、風(fēng)險管理失控事件之后，許多專(zhuān)家學(xué)者和業(yè)內人士開(kāi)始反思企業(yè)治理和內部審計等問(wèn)題。大家都認識到集團型企業(yè)必須建立一套有效的內控和風(fēng)險管理體制，發(fā)揮集團企業(yè)內部審計機構的作用，不斷優(yōu)化企業(yè)總體戰略部署和建立健全內控制度。
內部審計部門(mén)通過(guò)檢查、評價(jià)組織的風(fēng)險和內部控制來(lái)保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、真實(shí)性和管理的有效性。2009年1月修訂的《國際內部審計專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)框架》將內部審計定義為:內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運營(yíng)。通過(guò)應用系統化、規范化的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現其目標。
西方發(fā)達國家的內部審計是建立在所有權與經(jīng)營(yíng)權分離情況下授權委托關(guān)系發(fā)展的需要應運而生的，內部審計受到了股東和管理層的高度重視。由于所有制關(guān)系我國內部審計起步較晚，雖然目前也受到了廣泛重視，但無(wú)論從理論研究和具體實(shí)踐而言，還有很多不完善的地方，沒(méi)有形成一套相對成熟的集團型企業(yè)審計運作模式，缺乏成熟的質(zhì)量控制體系。同時(shí)，企業(yè)內部對于內部審計的認識還存在很多誤區，對于內部審計人員沒(méi)有形成有效的考核機制，審計人員的積極性未有效調動(dòng)�，F有的內部審計管理模式，更多的是國家審計在企業(yè)層面的延伸，審計的范圍狹窄。隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展、新業(yè)務(wù)拓展、改革進(jìn)入深水區，內部審計如何適應國企改革命題要求，圍繞完善法人治理，構建風(fēng)險導向的新型審計模式，需要重新思考并建立相應的內部審計運作模式和標準化體系。
一、國有大型企業(yè)集團內部審計的特點(diǎn)及存在問(wèn)題
國有大型企業(yè)集團內部審計既有一般組織內部審計獨立性、客觀(guān)性、權威性等基本特征，又有自己獨特內涵和外延。其既要按照市場(chǎng)規則配置資源參與市場(chǎng)競爭，又要按照上級主管部門(mén)的監管要求進(jìn)行管理，體現在內部審計的職能上就有許多不同于一般企業(yè)的特征。
1.國有大型企業(yè)集團內部審計兼具內外雙重特征
由于企業(yè)集團具有復雜的多層次組織機構，這就決定了集團企業(yè)內部審計既要對集團企業(yè)本身及其分支機構進(jìn)行審計，又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行審計。既要滿(mǎn)足外部監管要求，又要滿(mǎn)足集團內部強化公司治理和風(fēng)險管理的客觀(guān)需要;既要對公司相關(guān)權力機構負責，又要滿(mǎn)足主管部門(mén)的監管要求。另外，企業(yè)集團的內部審計還需與監管部門(mén)、股東、債權人等內外部利益相關(guān)者建立良好的溝通協(xié)調關(guān)系，增加其對企業(yè)的信心與信任。因此，企業(yè)集團內部審計具有內向控制與外向保證的雙重特征，并且二者關(guān)系密不可分。
2.國有大型企業(yè)集團內部審計具有戰略性
在增強公司治理方面，如何增強企業(yè)集團的管控能力是現代企業(yè)管理面臨的一大挑戰，內部審計、外部審計、董事會(huì )以及執行經(jīng)理被認為是有效公司治理的四大基石。通過(guò)對母公司發(fā)展戰略及其執行情況的評估、評價(jià)，以及各分子公司對母公司重大決策、重大控制事項遵循情況的審查，能夠有效促進(jìn)集團總體戰略的貫徹執行。同時(shí)，內部審計是企業(yè)集團重要的監控資源，對管理當局監控內部控制及風(fēng)險管理過(guò)程、效果等方面發(fā)揮著(zhù)巨大作用，以促進(jìn)企業(yè)更有效地達到預期控制目標。
3.國有大型企業(yè)集團內部審計具有明顯的多層次性
國有大型集團企業(yè)往往經(jīng)營(yíng)范圍復雜，企業(yè)層級結構多樣，快速反應能力較差�？陀^(guān)上要求企業(yè)集團設立一個(gè)與外部環(huán)境及其內部組織機構相適應的有效的內部審計體系，以增強內部自我保健功能。也就是說(shuō)，既要滿(mǎn)足在集團總部設立內部審計機構，配備審計人員，從戰略高度對集團總部和各分子公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監控，又要在各子公司甚至孫公司設立內部審計機構，配備審計人員，從戰術(shù)層面對本級企業(yè)及下級單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監控，同時(shí)從股權控制的角度出發(fā)，上級審計部門(mén)對下級審計部門(mén)具有業(yè)務(wù)指導的義務(wù)，這就要求下級審計部門(mén)既要對本單位的負責人匯報，還對上級審計部門(mén)具有報告義務(wù)。這種雙重匯報機制的層級架構共同織成了企業(yè)集團的內部審計網(wǎng)絡(luò )。
4.國有大型企業(yè)集團內部審計具有明顯的綜合管理特性
實(shí)踐證明，企業(yè)集團內部審計業(yè)務(wù)已超越了單純的財務(wù)審計、業(yè)務(wù)審計和管理審計的層面，不僅要檢查和發(fā)現舞弊，還要評價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程和內部控制是否合理;不僅檢查是否遵循規章制度和確認記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要;不僅提供確認服務(wù)，而且提供咨詢(xún)服務(wù)。由此可知，內部審計部門(mén)已經(jīng)不再是單一的財務(wù)審計部門(mén)，而是一個(gè)綜合的審計和管理部門(mén)，對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)程，對業(yè)務(wù)活動(dòng)的各環(huán)節等各方面進(jìn)行有效的審計，以促進(jìn)改善管理。這就要求內部審計人員不僅需具備多個(gè)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)知識、豐富的分析評價(jià)經(jīng)驗和先進(jìn)的方法，而且需具備良好的職業(yè)道德水準。因此企業(yè)集團內部審計已經(jīng)成為一項綜合性戰略管理工作。
二、國有大型企業(yè)集團內部審計存在問(wèn)題
1.頂層設計不足
集團管理層對內部審計認識還停留在國家審計在企業(yè)延伸的層次上，仍然將內部審計工作定位于財務(wù)收支及專(zhuān)項檢查監督工作，甚至部分大型國有企業(yè)集團對內部審計機構的設置還停留在上級主管部門(mén)要求之上，未認識到內部審計在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險管理中的作用。內部審計若只停滯在履行監督職能而不能為企業(yè)增加價(jià)值，必將危害內部審計的長(cháng)期發(fā)展。
2.內部審計范圍受限和深度不夠
部分國有大中型集團企業(yè)中對同級職能部門(mén)的審計往往阻力較大，審計效果不佳，缺乏對集團層面經(jīng)營(yíng)管理和戰略決策的監督，導致未能有效地對企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全局進(jìn)行審計，因此無(wú)法從根源上找到問(wèn)題的解決方案，也無(wú)法為企業(yè)集團的主要領(lǐng)導提供有價(jià)值的決策信息參考，從而也導致內部審計部門(mén)在集團企業(yè)內部地位的不高，進(jìn)而也影響了內部審計部門(mén)的資源配置能力和權威性。
3.內部審計人力資源建設不足，影響審計效果的發(fā)揮
一方面是審計人員的學(xué)歷層次、專(zhuān)業(yè)性水平雖然在不斷改善提高，但與發(fā)達國家相比差距較大。從零星公布的各地內部審計人員情況的調查可以發(fā)現，國內內部審計隊伍整體而言人員專(zhuān)業(yè)性水平還有待進(jìn)一步提高，CIA和高級審計師專(zhuān)業(yè)資格人數偏低。另一方面，審計隊伍結構不合理，絕大部分人員以財經(jīng)專(zhuān)業(yè)為主，無(wú)法滿(mǎn)足現階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，無(wú)法有效開(kāi)展風(fēng)險導向的管理審計以及信息系統安全審計等提升內審價(jià)值的審計活動(dòng)。據北京國家會(huì )計學(xué)院審計與風(fēng)險管理研究所2013年11月發(fā)布的《2013年度中國企業(yè)內部審計行業(yè)調研報告》披露，內部審計人員仍然以財會(huì )背景為主，55%的人員畢業(yè)于財務(wù)會(huì )計專(zhuān)業(yè)，其次為管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、金融學(xué)，諸如法學(xué)、基建工程、計算機等非管理背景人員僅占10%左右。這與企業(yè)在業(yè)務(wù)層面和合規層面的審計需求以及我國企業(yè)日益迫切的信息安全審計需求存在較大差距。第三，大部分審計人員還是處于作業(yè)控制檢查的階段，缺乏系統分析的方法和理念，導致審計質(zhì)量不高，難以引起集團企業(yè)主要領(lǐng)導的重視。
4.內部審計缺乏成熟運作模式和質(zhì)量控制體系
一方面內部審計人員面對巨大審計工作壓力，卻缺乏必要的正面支持;另一方面管理層對審計工作成果無(wú)法客觀(guān)進(jìn)行評價(jià)，對內部審計機構和人員缺乏有效的評價(jià)考評體系，導致內部審計人員的付出無(wú)法得到應有的認可。
5.未能充分理解內部審計在公司治理和風(fēng)險管理中的重要作用
大部分審計過(guò)程割裂了內部審計與公司治理的關(guān)系，管理層過(guò)多關(guān)注于內部審計的內容和問(wèn)題發(fā)現，將內部審計與其他職能機構放在一個(gè)并行的位置，甚至不對集團層面其他職能機構進(jìn)行審計，導致其權威性難以得到保證。同時(shí)，內部審計處于查錯防弊的初級階段，管理評價(jià)和咨詢(xún)服務(wù)等職能未有效開(kāi)展，導致內部審計的價(jià)值未得到充分肯定和認可。
三、國有集團型企業(yè)內部審計運作模式的構建
1.加強頂層設計，提升內部審計權威性和管理層級
內部審計的職責應包括參與制定集團正確的發(fā)展戰略，預測和控制企業(yè)風(fēng)險，保證企業(yè)有效利用現有經(jīng)濟資源，確保企業(yè)遵守法律、法規及規章制度等要求。促進(jìn)審計理念的改變，為企業(yè)內部管理提供服務(wù)并創(chuàng )造價(jià)值將有助于內部審計部門(mén)在集團企業(yè)中地位的提升。
因此在國有大型企業(yè)集團的頂層設計上，在內部審計職能的規劃上，應該改革內部審計機構的組織設置。內部審計部門(mén)應對企業(yè)最高管理層負責，獨立于其它各管理層級，同時(shí)賦予內部審計對所有職能部門(mén)進(jìn)行審計的權限，以確保內部審計的權威性。
2.加強集團企業(yè)的內部審計人力資源籌劃與知識管理
從企業(yè)戰略管理的角度考慮，內部審計不僅作為一個(gè)職能而更多地成為企業(yè)風(fēng)險控制的核心和人才培養的基地。在企業(yè)內部審計人員的編制中保留一部分專(zhuān)門(mén)作為后備人員的培訓崗位，在審計部門(mén)輪訓兩至三年后再輪崗至相應的管理崗位。同時(shí)，具有財務(wù)和管理背景的新進(jìn)人員可以先在審計部門(mén)輪崗一至兩年后再分配至相應的部門(mén)。審計人員需進(jìn)行一定知識儲備，每年接受最少為期兩周的綜合專(zhuān)業(yè)培訓，以取得繼續教育(CPE)學(xué)分，培訓內容包括企業(yè)戰略、行業(yè)與業(yè)務(wù)信息、新興審計熱點(diǎn)、審計技術(shù)培訓、溝通技巧、法規更新、公司的新政策和程序、新實(shí)施的軟件和系統概述、數據分析等等。這樣不僅讓內部審計人員有機會(huì )熟悉財務(wù)、戰略、運營(yíng)、合規和信息技術(shù)方面的技能，更幫助他們建立出色的口語(yǔ)和書(shū)寫(xiě)溝通能力，同時(shí)鼓勵內部審計人員參加國際注冊?xún)炔繉徲嫀?CIA)考試。只有這樣，才有利于建立一個(gè)既擁有扎實(shí)審計技能又同時(shí)具備深厚業(yè)務(wù)知識和溝通能力的高效團隊。
從人才結構與發(fā)展路徑上看，首先需完善審計隊伍的年齡及專(zhuān)業(yè)結構，進(jìn)行合理搭配;其次，需建立清晰的職業(yè)發(fā)展路徑，如結合企業(yè)內部的綜合考評機制，審計人員有一定發(fā)展途徑可以選擇:一個(gè)選擇是在三年后調職到業(yè)務(wù)、管理部門(mén)，通常會(huì )獲得晉升;另一選擇是留在審計服務(wù)部并被提拔到部門(mén)內更高職位。
3.積極營(yíng)銷(xiāo)內部審計
現代內部審計不僅應視被審單位為服務(wù)客戶(hù)，更應認識到二者緊密相連的利益關(guān)系，彼此應成為促進(jìn)組織發(fā)展的親密合作伙伴，特別是國有大型企業(yè)集團，必須在戰略層面認識到兩者在根本利益上的一致性。這就需要內部審計機構全面了解組織自身發(fā)展的需要，充分發(fā)揮咨詢(xún)職能，充當企業(yè)變革的催化劑。營(yíng)銷(xiāo)內部審計可以理解為，從組織的利益出發(fā)，識別各級管理層的管理要求，準確定位工作重心，通過(guò)內部審計服務(wù)贏(yíng)得各級管理層的信任和支持，進(jìn)一步建立各級管理人員甚至所有成員和內部審計師的良好關(guān)系，最終形成融洽而和諧的內部審計人際關(guān)系。
4.以?xún)r(jià)值增值理念建立企業(yè)內部審計考評體系
就內部審計自身發(fā)展的角度而言，有效的評價(jià)機制，不僅僅是完成公司人力資源考核單一的目的，更是體現內部審計價(jià)值的重要手段。通過(guò)科學(xué)的考評體系的設計，可以讓最高管理層較為直觀(guān)和客觀(guān)的認識內部審計在組織變革和發(fā)展中的重要作用及其效果。這就急需建立一個(gè)有效的激勵獎懲制度，一套科學(xué)的業(yè)績(jì)考核標準和一套可計量的、明確的、可評估的審計目標。相關(guān)的管理工具較多各有利弊，例如可通過(guò)平衡計分卡和KPI指標體系結合的考評體系，根據企業(yè)發(fā)展戰略從財務(wù)、客戶(hù)、內部流程和學(xué)習成長(cháng)這四個(gè)維度，對內部審計部門(mén)的價(jià)值貢獻和主要職能進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)按照平衡計分卡的設計原理，將這些維度分解到部門(mén)的每一個(gè)審計人員，按照職能要求分別對其進(jìn)行評價(jià)。表1是根據筆者在擔任下屬企業(yè)投資發(fā)展部(含內審、投資和企業(yè)管理職能)經(jīng)理時(shí)設計的有關(guān)內審考評內容改編的指標體系，通過(guò)類(lèi)似的管理工具等我們可以為內部審計工作找到較為恰當的評價(jià)工具，使內部審計部門(mén)及相關(guān)人員得到較為客觀(guān)有效的評價(jià)并促進(jìn)內審工作的持續改善。
5.建立多層次的內部審計機構和雙重報告制度
為了有效加強對本級及下屬企業(yè)的內控管理及風(fēng)險防范，必須建立一套多層次的內審機構，針對下屬企業(yè)控制模式的不同，采取不同的管理形式。在集團公司董事會(huì )下設審計委員會(huì )，其負責人由股東大會(huì )提名和任免，內審機構負責人由審計委員會(huì )進(jìn)行選聘任命，集團公司下屬不具備法人資格且屬于集團重要的分公司，應派專(zhuān)職審計人員或設立審計派出機構;具有法人資格的子公司根據自己的經(jīng)營(yíng)規模單獨設立的內部審計機構，并設在子公司的監事會(huì )名下，向子公司最高管理者負責，同時(shí)執行雙重報告制度，即相關(guān)審計事項既向公司負責人匯報也要向集團審計機構匯報。
下級公司審計負責人的選聘由下級公司推薦，由集團審計部門(mén)和集團人事組織部門(mén)審批。子公司審計機構向集團審計機構上報年度計劃及審計執行情況。上級審計機構對下級審計機構行使業(yè)務(wù)指導，并將下級審計部門(mén)看作是集團審計部門(mén)在下級公司的延伸。對于業(yè)務(wù)規模較小、風(fēng)險程度較低的子公司也可不設獨立審計機構，僅設立專(zhuān)兼職審計人員即可，但也必須實(shí)行雙重匯報制度。
四、結論
筆者運用所學(xué)的審計理論知識，結合多年來(lái)審計工作實(shí)踐，力求以國有大中型企業(yè)集團的內部審計問(wèn)題作為代表，在一定程度和層面上反映我國內部審計的現狀，也期望能對我國大型國企加強與改善內部審計工作，推進(jìn)集團管控，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，提高管理效益，提升企業(yè)競爭力，提供具有可操作性及現實(shí)性的參考建議，也特別希望國有大型企業(yè)集團管理層能重視內部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要作用和地位，提高對審計工作的認識和理解，促進(jìn)內部審計工作的創(chuàng )新發(fā)展。
參考文獻
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