試析商譽(yù)會(huì )計理論與準則

　　商譽(yù)是一種不可用數字衡量的無(wú)形資產(chǎn)。它表現為既不能獨立存在，且具有顯著(zhù)附著(zhù)性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和企業(yè)外部環(huán)境有著(zhù)密切的關(guān)系。以下是yjbys小編為您搜集整理的試析商譽(yù)會(huì )計理論與準則論文，歡迎閱讀借鑒。

　　摘要：在當下新知識經(jīng)濟時(shí)代，商譽(yù)作為一種無(wú)形資產(chǎn)已成為企業(yè)資產(chǎn)的主要組成部分，并逐步成為企業(yè)主要的核心競爭要素。隨著(zhù)我國經(jīng)濟體制改革的深入發(fā)展，企業(yè)間的競爭、購并、資產(chǎn)重組等經(jīng)濟活動(dòng)也日趨增加，商譽(yù)作為一項無(wú)形資源，普遍受到企業(yè)的高度關(guān)注。商譽(yù)的會(huì )計處理也引起了人們的高度重視。因此，進(jìn)一步對企業(yè)商譽(yù)會(huì )計問(wèn)題進(jìn)行研究探討，對促進(jìn)企業(yè)有序競爭和市場(chǎng)經(jīng)濟健康發(fā)展具有重要的理論和現實(shí)意義。本文從對商譽(yù)會(huì )計的概念、認識、特性以及新會(huì )計準則下的商譽(yù)確認、計量等幾個(gè)方面對商譽(yù)會(huì )計問(wèn)題進(jìn)行粗淺的探討，以更好地規范企業(yè)間的經(jīng)濟合作，更進(jìn)一步完善商譽(yù)會(huì )計體系，借鑒國際通行做法，進(jìn)一步縮小與國際慣例的差距，更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：商譽(yù);確認;計量;會(huì )計準則

　　一、商譽(yù)概述

　　(一)商譽(yù)的起源與形成

　　早在16世紀中后期，英國會(huì )計學(xué)家對商譽(yù)做了最初的概述;指出“商譽(yù)是指企業(yè)在從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的一切有利條件。包括地理位置、商號等有關(guān)的一切，以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系，并由于它們能使企業(yè)受益的一切有利條件”。1888年，英國學(xué)者在一篇學(xué)術(shù)論文中將商譽(yù)定義為“一個(gè)企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續光顧和支持而得到的利益和好處”。這個(gè)概念在當時(shí)很具代表性。

　　隨著(zhù)我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)間日益頻繁的經(jīng)濟活動(dòng)使人們對商譽(yù)的認識有了更進(jìn)一步把握和了解。認為：商譽(yù)是指一個(gè)企業(yè)所擁有的地理、交通等自然優(yōu)越條件，或者是在經(jīng)濟交往中樹(shù)立的良好口碑從而贏(yíng)得了客戶(hù)的信任，或者是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中創(chuàng )新管理，應用先進(jìn)技術(shù)獲得很高的經(jīng)濟效益，從而贏(yíng)得社會(huì )普遍認同等原因而形成的無(wú)形資產(chǎn)，而這種無(wú)形資產(chǎn)在給企業(yè)帶來(lái)豐厚的經(jīng)濟利益的同時(shí)，也對企業(yè)壯大發(fā)展產(chǎn)生著(zhù)積極的影響。

　　(二)商譽(yù)的基本概念及分類(lèi)

　　商譽(yù)是一種不可用數字衡量的無(wú)形資產(chǎn)。它表現為既不能獨立存在，且具有顯著(zhù)附著(zhù)性特征，與企業(yè)的有形資產(chǎn)和企業(yè)外部環(huán)境有著(zhù)密切的關(guān)系。即商譽(yù)是由過(guò)去的交易事項所形成的，并由企業(yè)所擁有和控制，能為企業(yè)帶來(lái)豐厚利潤且無(wú)法確認的資產(chǎn)，也就是說(shuō)，商譽(yù)是資產(chǎn);商譽(yù)為企業(yè)所擁有;商譽(yù)能夠為企業(yè)帶來(lái)超額利潤。

　　商譽(yù)的經(jīng)濟概念是企業(yè)收益水平與行業(yè)平均收益水平差額的資本化價(jià)格。是良好的顧客聲譽(yù)、規范的制度、卓越的團隊、顯著(zhù)的效率、先進(jìn)的技術(shù)和優(yōu)越的自然條件所產(chǎn)生的。所以說(shuō)，把商譽(yù)看作為一項有價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)，是因為商譽(yù)具有能為企業(yè)間接創(chuàng )造經(jīng)濟效益的特征。

　　按照商譽(yù)的來(lái)源性質(zhì)不同，分為自創(chuàng )商譽(yù)和外購商譽(yù)。自創(chuàng )商譽(yù)是企業(yè)在生產(chǎn)管理和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中自己創(chuàng )立和逐漸積累起來(lái)，能為企業(yè)帶來(lái)超額利潤的經(jīng)濟資源。外購商譽(yù)是企業(yè)在合并過(guò)程中形成的，由并購企業(yè)支付的價(jià)款，與被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值之間的差額。如果合并商譽(yù)確認時(shí)的差額為正即形成正商譽(yù);如果合并商譽(yù)確認時(shí)的差額為負即形成負商譽(yù)。

　　二、商譽(yù)的會(huì )計理論

　　(一)商譽(yù)的確認

　　商譽(yù)根據性質(zhì)不同分為自創(chuàng )商譽(yù)，外購商譽(yù)。

　　1、自創(chuàng )商譽(yù)：一般認為，資產(chǎn)是企業(yè)所擁有或實(shí)際控制的，能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。1984年12月，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )公布了《企業(yè)財務(wù)表要素的確認與計量》，提出要素的確認應符合四個(gè)標準：可定義;相關(guān)性;可計量性;可靠性。其中主要是符合兩條標準便可確認為資產(chǎn)：①符合資產(chǎn)的定義與特征，非凡是企業(yè)所擁有和可控制的可能的未來(lái)經(jīng)濟利益;②上述未來(lái)的經(jīng)濟利益能夠可靠的加以計量。從上述規定不難看出，自創(chuàng )商譽(yù)是企業(yè)的一項資產(chǎn)，而且是企業(yè)在長(cháng)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的、企業(yè)獨有的，能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源，并且可以可靠的加以計量，是企業(yè)的不可辨認的無(wú)形資產(chǎn)，所以自創(chuàng )商譽(yù)能夠合理的確認。

　　2、外購商譽(yù)：外購商譽(yù)是指在企業(yè)并購中形成的商譽(yù)。

　　一般認為，在企業(yè)購并過(guò)程中，當收購企業(yè)以超過(guò)被收購企業(yè)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)款購入被收購企業(yè)時(shí)，超過(guò)公允價(jià)值的這部分價(jià)款被認為是被購企業(yè)的商譽(yù)。目前，通常對購買(mǎi)商譽(yù)一般有三種處理方法：(1)將外購商譽(yù)資本作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，以后時(shí)期不攤銷(xiāo);(2)將外購商譽(yù)資本作為一項無(wú)形資產(chǎn)，在以后一定時(shí)期按期攤銷(xiāo);(3)將外購商譽(yù)資本作為企業(yè)的資產(chǎn)項目其立即注銷(xiāo)。

　　三、新準則下的商譽(yù)確認、計量

　　(一)商譽(yù)的全新內涵

　　新會(huì )計準則給商譽(yù)賦予了新的內涵。商譽(yù)作為企業(yè)重要的無(wú)形資源，由于性質(zhì)的特殊性，其確認、計量方法不同于一般意義上的可辨認有形資產(chǎn)，隨著(zhù)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，近年來(lái)企業(yè)間合并和企業(yè)間競爭不斷增加，商譽(yù)作為一項無(wú)形資源，引起人們的高度關(guān)注。2006年2月，財政部頒布新的企業(yè)會(huì )計準則，再次對我國商譽(yù)問(wèn)題的處理作了進(jìn)一步完善。新準則下商譽(yù)的全新內涵：

　　1、商譽(yù)從無(wú)形資產(chǎn)中脫離出來(lái)。根據《應用指南》的規定，商譽(yù)是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值份額的差額，其存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)準則所規范的無(wú)形資產(chǎn)。

　　2、新準則主要確認的是“正商譽(yù)”，不包括“負商譽(yù)”。即“企業(yè)合并成本大于合并取得被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值份額的差額”作為商譽(yù)(正商譽(yù))處理，如果企業(yè)合并成本小于合并取得被購買(mǎi)方各項可辨認資產(chǎn)、負債公允價(jià)值份額的差額——負商譽(yù)，則計入當期損益。

　　3、商譽(yù)的確認以“公允價(jià)值”為基礎。

　　4、商譽(yù)每年都進(jìn)行減值測試，并且減值不允許沖回�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第8號——資產(chǎn)減值》中規定：“因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應當進(jìn)行減值測試。”對商譽(yù)測試的減值部分，應計入當期損益，并且一旦確認，不允許沖回。

　　5、新準則會(huì )計科目增設了“商譽(yù)”、“商譽(yù)減值準備”等會(huì )計科目。 6、商譽(yù)在資產(chǎn)負債表單獨列示。根據《應用指南》和《應用指南》的規定，會(huì )計期末，商譽(yù)在資產(chǎn)負債表“資產(chǎn)”欄中單獨設立“商譽(yù)”項目予以反映。

　　(二)新準則下的商譽(yù)確認與計量

　　1、自創(chuàng )商譽(yù)的確認與計量。

　　首先，自創(chuàng )商譽(yù)是企業(yè)在長(cháng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中逐步積累起來(lái)的能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)超額收益的一項無(wú)形資源，應當加以確認。自創(chuàng )商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義，我國新會(huì )計準則將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。商譽(yù)屬于不可辨認的資產(chǎn)，而自創(chuàng )商譽(yù)是商譽(yù)的一種來(lái)源形式，依此推理，自創(chuàng )商譽(yù)符合資產(chǎn)的定義。

　　其次，自創(chuàng )商譽(yù)具有可計量性。自創(chuàng )商譽(yù)不同于一般資產(chǎn)，其投入價(jià)值無(wú)法按照傳統的歷史成本來(lái)計量，但給企業(yè)帶來(lái)超額收益的產(chǎn)出價(jià)值是可以計量的，對超額收益的確認就是對商譽(yù)的計量。隨著(zhù)預測科學(xué)的發(fā)展，只要選擇較合理的貼現率等因素，自創(chuàng )商譽(yù)的價(jià)值就不難計量。而所確定的各因素中，行業(yè)平均報酬率、企業(yè)預計的超額盈利和貼現率，都是可以依據同行業(yè)的有關(guān)數據、企業(yè)歷史數據、市場(chǎng)通行利率等，結合環(huán)境因素的變化和企業(yè)可能經(jīng)營(yíng)舉措，綜合加以確定的。其次，自創(chuàng )商譽(yù)具有可計量性。自創(chuàng )商譽(yù)不同于一般資產(chǎn)，其投入價(jià)值無(wú)法按照傳統的歷史成本來(lái)計量，但給企業(yè)帶來(lái)超額收益的產(chǎn)出價(jià)值是可以計量的，對超額收益的確認就是對商譽(yù)的計量。

　　自創(chuàng )商譽(yù)的計量：自創(chuàng )商譽(yù)是以獲取超額收益能力的大小作為其計量標準的，由于人們對商譽(yù)性質(zhì)的認識不同就會(huì )選擇不同的商譽(yù)計量方法，目前理論上探討比較多的主要是以下兩種方法：一是直接計量法。即超額收益折現法，是通過(guò)估測由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來(lái)的預期超額收益，并按一定方法推算出自創(chuàng )商譽(yù)價(jià)值的一種方法。如果預計企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩定時(shí)，也可采用此種方法。用公式表示為：

　　預期超額收益=預期收益-正常收益=可辨認的凈資產(chǎn)公允價(jià)值×預期投資報酬率-可辨認的凈資產(chǎn)公允價(jià)值x同行業(yè)平均投資報酬率

　　商譽(yù)價(jià)值=∑各年預期超額收益×各年的折現系數

　　在各年預期超額收益相等的情況下，上式可簡(jiǎn)化為：商譽(yù)價(jià)值=年預期超額收益×年金現值系數。二是間接計量法。即殘值法，這種方法的基本思路是：通過(guò)計算整體資本價(jià)值與可辨認的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額來(lái)計算自創(chuàng )商譽(yù)的價(jià)值。用公式表示為：

　　商譽(yù)價(jià)值=企業(yè)整體價(jià)值-可辨認的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　企業(yè)的整體價(jià)值可由某一時(shí)點(diǎn)上企業(yè)整體可轉讓價(jià)值來(lái)確定，而可辨認的凈資產(chǎn)公允價(jià)值可按其現行市價(jià)或重置成本來(lái)確定。由于購買(mǎi)行為并未實(shí)際發(fā)生，因而企業(yè)整體價(jià)值的確定存在不確定性。在市場(chǎng)經(jīng)濟比較發(fā)達，證券市場(chǎng)比較完善的情況下，也可用股票的市價(jià)作為企業(yè)整體資產(chǎn)價(jià)值。用公式表示為：整體資產(chǎn)價(jià)值=企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值=流通在外普通股股數×每股市價(jià)

　　對于上述兩種計量方法，只要企業(yè)證明其具有獲得超額收益的能力，即具有自創(chuàng )商譽(yù)，就可以運用超額收益折現法計量自創(chuàng )商譽(yù)的大小。該方法所采用的行業(yè)投資報酬率較為客觀(guān)，在某種程度上能得到社會(huì )廣泛認同，但這種方法在操作上存在一定難度，尤其是超額收益及持續時(shí)間的測定較為困難。因此，考慮到商譽(yù)的性質(zhì)和會(huì )計所面臨的新經(jīng)濟環(huán)境，以及兩種方法本身的適用范圍，對自創(chuàng )商譽(yù)的計量應以直接計量法為主，間接計量法為輔。

　　外購商譽(yù)的確認和計量。外購商譽(yù)的確認：將外購商謄確認為一定的會(huì )計要素項目，是對其進(jìn)行會(huì )計處理的起點(diǎn)。目前世界各國確認的具體方法主要有三種：(1)將外購商譽(yù)資本化為企業(yè)的永久性資產(chǎn)，以后時(shí)期不攤銷(xiāo);(2)將外購商譽(yù)資本化為企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，在以后一定時(shí)期內系統分期攤銷(xiāo);(3)外購商譽(yù)不資本化為企業(yè)的資產(chǎn)項目，而是從企業(yè)的所有者權益中立即注銷(xiāo)。三種處理方法的分歧在于是否將外購商譽(yù)資本化。筆者認為在我國當控股公司購買(mǎi)其他公司的有表決權的股份并取得控股權時(shí)，應將合并商譽(yù)嚴格限定為資本化的可攤銷(xiāo)資產(chǎn)。這不僅符合我國目前會(huì )計信息使用者的素質(zhì)及利用信息的能力，更重要的是這樣處理符合合并商譽(yù)會(huì )計處理的國際發(fā)展趨勢，也更符合謹慎性原則。

　　外購商譽(yù)的計量：

　　1.間接計量法。該方法是“總計價(jià)賬戶(hù)論”，是以購買(mǎi)成本大于購買(mǎi)方在交易日對所購買(mǎi)的可辨認資產(chǎn)和負債的公允價(jià)值中的權益部分的差額來(lái)衡量商譽(yù)的價(jià)值。一般認為，人們對商譽(yù)性質(zhì)的不同認識決定了對商譽(yù)計量方法的選擇。

　　2. 直接計量法。它是“超額收益論”，即視商譽(yù)為“超額獲利能力”的產(chǎn)物，是指通過(guò)估測由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來(lái)的預期超額收益，并按一定方法推算出商譽(yù)價(jià)值的方法。直接計量法的優(yōu)點(diǎn)是運用廣泛，不管企業(yè)是否發(fā)生合并都可以運用。另外，它依據的行業(yè)投資報酬率比較客觀(guān)，計算出來(lái)的商譽(yù)價(jià)值可以在一定程度上排除其他非量化因素的影響，得到社會(huì )的廣泛認可。但在操作上存在一定難度，而且計算比較繁瑣。2006年《企業(yè)會(huì )計準則》的出臺，在商譽(yù)會(huì )計的相關(guān)部分有了很大的變化，進(jìn)行了一些較合理的修改，加強對我國《新會(huì )計準則》的學(xué)習和理解，通過(guò)對商譽(yù)的確認、計量、攤銷(xiāo)等方面問(wèn)題進(jìn)行探討，更有助于商譽(yù)會(huì )計發(fā)展。

　　四、結論

　　商譽(yù)會(huì )計是會(huì )計的新興內容，其在會(huì )計理論和會(huì )計實(shí)務(wù)上都還很不成熟。商譽(yù)作為不可辨認的特殊的資產(chǎn)，對其進(jìn)行適當的確認、計量、記錄和報告是一項復雜的工作，許多方面還存在著(zhù)困難。本項創(chuàng )新研究在商譽(yù)價(jià)值科學(xué)的確認、計量及商譽(yù)合理的后續處理等方面還存在很大欠缺，如自創(chuàng )商譽(yù)的計量方法，雖然理論上可行但在實(shí)際操作中是否可行以及自創(chuàng )商譽(yù)的賬務(wù)處理問(wèn)題等，需要進(jìn)一步深入的研究和探討。

　　參考文獻：

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